(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整) 400
因D公司發(fā)生巨額虧損，甲公司持有的D公司股權出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)測試，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長期股權投資減值準備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權投資—— D公司(成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權益變動)30
投資收益 130
小結： 成本法與權益法比較
(三)處置時的核算(確定轉讓損益)
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置時的賬務處理是：
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
資本公積——其他資本公積
貸：長期股權投資——××公司(成本)
——××公司(損益調(diào)整)
——××公司(其他權益變動)
投資收益(借或貸)
【例13】綜合例子說明權益法核算的全過程
甲公司投資于D公司，有關投資的情況如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響)，采用權益法核算。假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。受讓股權時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：
借：長期股權投資——D公司(成本)1000
貸：銀行存款 1000
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000萬元>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額800萬元，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務處理是：
借：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120
貸：投資收益 120
借：長期股權投資——D公司(其他權益變動)(150×20%) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。
借：應收股利(200×20%) 40
貸：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整) 40
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整) 400
因D公司發(fā)生巨額虧損，甲公司持有的D公司股權出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)測試，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長期股權投資減值準備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權投資—— D公司(成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權益變動)30
投資收益 130
小結： 成本法與權益法比較
成本法
權益法
說明
適用范圍
對子公司投資、對沒有重大影響的權益性投資
對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資
各二個適用范圍
投資時
按賬面價值或公允價值確定初始投資成本
按公允價值確定初始投資成本，同時調(diào)整初始投資成本
權益法比成本法多了一個調(diào)整初始投資成本
持有期間
（1）確認投資收益
（2）按資產(chǎn)減值準則和金融工具確認和計量準則計提減值
（1）確認權益
（2）按資產(chǎn)減值準則計提減值
成本法不確認被投資企業(yè)的權益變動；權益法應確認被投資企業(yè)的權益變動
處置時
將取得價款和賬面價值確認轉讓損益
將取得價款和賬面價值確認轉讓損益，同時將資本公積轉入投資收益
權益法下多了將資本公積轉入投資收益
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整) 400
因D公司發(fā)生巨額虧損，甲公司持有的D公司股權出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)測試，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長期股權投資減值準備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權投資—— D公司(成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權益變動)30
投資收益 130
小結： 成本法與權益法比較
(三)處置時的核算(確定轉讓損益)
處置長期股權投資，其賬面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益(投資收益)。同時因被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動而計入所有者權益的，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益(投資收益)。處置時的賬務處理是：
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
資本公積——其他資本公積
貸：長期股權投資——××公司(成本)
——××公司(損益調(diào)整)
——××公司(其他權益變動)
投資收益(借或貸)
【例13】綜合例子說明權益法核算的全過程
甲公司投資于D公司，有關投資的情況如下：
(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(具有重大影響)，采用權益法核算。假設未發(fā)生直接相關費用和稅金。受讓股權時D公司的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元。則甲公司賬務處理如下：
借：長期股權投資——D公司(成本)1000
貸：銀行存款 1000
應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=4000×20%=800(萬元)，因初始投資成本1000萬元>應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額800萬元，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本。
(2)2007年12月31日，D公司2007年實現(xiàn)的凈利潤為600萬元;本年度因某經(jīng)濟事項使資本公積增加150萬元。假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。甲公司賬務處理是：
借：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120
貸：投資收益 120
借：長期股權投資——D公司(其他權益變動)(150×20%) 30
貸：資本公積——其他資本公積 30
(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬元;甲公司于4月15日收到。
借：應收股利(200×20%) 40
貸：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整) 40
借：銀行存款 40
貸：應收股利 40
(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬元，假設不考慮對凈利潤的調(diào)整。
借：投資收益 (2000×20%) 400
貸：長期股權投資——D公司(損益調(diào)整) 400
因D公司發(fā)生巨額虧損，甲公司持有的D公司股權出現(xiàn)減值的跡象，經(jīng)測試，2008年末甲公司對D公司的投資可收回金額為700萬元。
計提減值準備前長期股權投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權益變動30=710(萬元)，可收回金額為700萬元，需計提10萬元減值準備：
借：資產(chǎn)減值損失 10
貸：長期股權投資減值準備 10
(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權轉讓給丁企業(yè)，收到股權轉讓款800萬元。
借：銀行存款 800
長期股權投資減值準備 10
資本公積——其他資本公積 30
貸：長期股權投資—— D公司(成本)1000
—— D公司(損益調(diào)整)-320
—— D公司(其他權益變動)30
投資收益 130
小結： 成本法與權益法比較
成本法
權益法
說明
適用范圍
對子公司投資、對沒有重大影響的權益性投資
對合營企業(yè)投資、對聯(lián)營企業(yè)投資
各二個適用范圍
投資時
按賬面價值或公允價值確定初始投資成本
按公允價值確定初始投資成本，同時調(diào)整初始投資成本
權益法比成本法多了一個調(diào)整初始投資成本
持有期間
（1）確認投資收益
（2）按資產(chǎn)減值準則和金融工具確認和計量準則計提減值
（1）確認權益
（2）按資產(chǎn)減值準則計提減值
成本法不確認被投資企業(yè)的權益變動；權益法應確認被投資企業(yè)的權益變動
處置時
將取得價款和賬面價值確認轉讓損益
將取得價款和賬面價值確認轉讓損益，同時將資本公積轉入投資收益
權益法下多了將資本公積轉入投資收益