一、 審計證據
審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。
(一) 審計證據類別
1、財務報表依據的會計記錄中含有的信息
財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數據表。
2、可用作審計證據的其他信息
(1)注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等;
(2)通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等;
(3)自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等
(二)審計證據的特征
1.審計證據的充分性
審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。
2.審計證據的適當性
審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。其中，
(1)在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：
①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。
②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。
③只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。
(2)注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：
①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。
②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。
③直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。
④以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。
⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。
3.充分性與適當性的關系
注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。但如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。
4.評價充分性和適當性時的特殊考慮
(1)對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]
①審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。
②如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?職業(yè)謹慎態(tài)度要求)
(2)使用被審計單位生成信息的考慮
如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據
(3)證據相互矛盾的考慮
如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序
(4)獲取審計證據時對成本的考慮
注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
(三)獲取審計證據的總體程序
1.風險評估程序
注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。
2.控制測試
注冊會計師在下列情況下應當進行控制測試：
(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結果
(2)僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制有效性的審計證據
3.實質性程序
(1)注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程序，以發(fā)現認定層次的重大錯報。
(2)注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報實施實質性程序。
審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。
(一) 審計證據類別
1、財務報表依據的會計記錄中含有的信息
財務報表依據的會計記錄一般包括對初始分錄的記錄和支持性記錄，如支票、電子資金轉賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數據表。
2、可用作審計證據的其他信息
(1)注冊會計師從被審計單位內部或外部獲取的會計記錄以外的信息，如被審計單位會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數據等;
(2)通過詢問、觀察和檢查等審計程序獲取的信息，如通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據等;
(3)自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息，如注冊會計師編制的各種計算表、分析表等
(二)審計證據的特征
1.審計證據的充分性
審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。
2.審計證據的適當性
審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。其中，
(1)在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：
①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。
②針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。
③只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。
(2)注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：
①從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。
②內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。
③直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。
④以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。
⑤從原件獲取的審計證據比從傳真或復印件獲取的審計證據更可靠。
3.充分性與適當性的關系
注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據可能越少。但如果審計證據的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。
4.評價充分性和適當性時的特殊考慮
(1)對文件記錄真?zhèn)蔚目紤]
①審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用作審計證據的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。
②如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應當作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?職業(yè)謹慎態(tài)度要求)
(2)使用被審計單位生成信息的考慮
如果在實施審計程序時使用被審計單位生成的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取審計證據
(3)證據相互矛盾的考慮
如果從不同來源獲取的審計證據或獲取的不同性質的審計證據不一致，表明某項審計證據不可靠，注冊會計師應當追加必要的審計程序
(4)獲取審計證據時對成本的考慮
注冊會計師可以考慮獲取審計證據的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。
(三)獲取審計證據的總體程序
1.風險評估程序
注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。
2.控制測試
注冊會計師在下列情況下應當進行控制測試：
(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持結果
(2)僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制有效性的審計證據
3.實質性程序
(1)注冊會計師應當針對評估的重大錯報風險設計和實施實質性程序，以發(fā)現認定層次的重大錯報。
(2)注冊會計師對重大錯報是一種判斷，可能無法充分識別所有重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易賬戶余額、列報實施實質性程序。