實(shí)務(wù)公告 1000.C1—2：內(nèi)部審計(jì)師開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)(和其他相關(guān)咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn))
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn) 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計(jì)章程中得到規(guī)定。
關(guān)于本實(shí)務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告包括與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指導(dǎo)。除了第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)內(nèi)容還涉及 以下標(biāo)準(zhǔn)：第 1130.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2010.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2110.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2120.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2220.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2240.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2330.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、
第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)和第 2500.C1 條標(biāo)準(zhǔn)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在內(nèi)容上，本實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)公告 1000.C1—l 類似。實(shí)務(wù)公告 l000.C1—1 討論的是指 導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實(shí)務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增值并 改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià) 并改善它們的效果，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。要提醒內(nèi)部審計(jì)師的是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的 屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)開展保證和咨詢服務(wù)的審計(jì)師都適用。
本實(shí)務(wù)公告的重點(diǎn)是在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢 活動(dòng)。在實(shí)際工作中，我們希望內(nèi)部審計(jì)師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實(shí)務(wù)公告 內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購(gòu)項(xiàng)目，或檢查災(zāi)難恢復(fù)活 動(dòng)等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí)偏離正規(guī)的或既定的程序。
內(nèi)部審計(jì)師在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會(huì)理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念、運(yùn)作指南和報(bào)告過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
對(duì)咨詢服務(wù)的定義
1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動(dòng)， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達(dá)成一致意見，目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)。咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等。”
2．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定用以對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開 展。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
·正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
·非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動(dòng)，如：參加常務(wù)委員會(huì)、周期有限的項(xiàng)目、專門會(huì)議、 日常的信息交流等。
·特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購(gòu)小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。
·緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復(fù)災(zāi)難或維護(hù)運(yùn)營(yíng)或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時(shí)幫助而建立的小組。
4．如果對(duì)服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第 1130.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
5．內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證性服務(wù)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域提供咨詢 服務(wù)。在提出開展咨詢服務(wù)之前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服 務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)雛護(hù)其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì) 師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的 獨(dú)立性或和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分 配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié) 果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意 中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，具體方式是理解 以下內(nèi)容：
·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和報(bào)告；
·要求內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因；
·實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要開展的工作的范圍；
·開展咨詢業(yè)務(wù)所需的技能和資源；
·咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)以前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響；
·對(duì)未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；
·咨詢業(yè)務(wù)可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。
10．除了對(duì)獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
·舉辦合適的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；
·證實(shí)接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì) 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計(jì) 章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能 為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)大利益的咨詢業(yè)務(wù)。
·評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)部門的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致。內(nèi)部審計(jì)部門以風(fēng)險(xiǎn)為 基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃可能會(huì)在恰當(dāng)?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務(wù)，以便為機(jī)構(gòu)提供必 要的審計(jì)覆蓋面；
·以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因 素。內(nèi)部審計(jì)師和接收咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告和溝通要求是非 常重要的。
咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第 2010.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2110.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2120.C1 和 C2 條標(biāo) 準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2240.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2330.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn))
11．如上所述，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達(dá)成共 識(shí)。任何對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的價(jià)值、利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接收咨 詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè) 態(tài)度、誠(chéng)信精神、可信度和聲譽(yù)。
12．在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)，以滿足接收咨詢服務(wù)的管 理人員的需要。在管理層提出特殊要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理 層所要求的目標(biāo)，就可以考慮采取以下行動(dòng)：
·說服管理層在咨詢業(yè)務(wù)中包括其他目標(biāo)；
·在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的終報(bào)告中披露這種情況；
·在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。
13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的方 法。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì) 師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制范圍。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確保所預(yù)測(cè)的工作范圍 應(yīng)該足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新 評(píng)價(jià)和調(diào)整。
14．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果性，并提請(qǐng) 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己 關(guān)注的問題報(bào)告執(zhí)行層的管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該應(yīng)用專業(yè) 判斷：(1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用于降低風(fēng)險(xiǎn)或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動(dòng)；(2)證實(shí)執(zhí)行層管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)在要求報(bào)告這些 事項(xiàng)方面的期望。
報(bào)告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
15．對(duì)正式咨詢業(yè)務(wù)工作進(jìn)度和結(jié)果的報(bào)告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要 的不同而不同。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請(qǐng)求的人員決定，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，并 得到管理層的同意。但是，報(bào)告咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、 約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。
16．在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師可能認(rèn)為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接收服務(wù)或要求 服務(wù)的人員報(bào)告。在這些情形下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對(duì)象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面報(bào)告。在這么做時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該循序漸進(jìn)，直至對(duì)結(jié)果滿意。
具體步驟如下：
·確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)告的規(guī)定是什么；
·努力說服接收服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿將報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面；
·確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)部門政策／程序關(guān)于咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容；
·確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo) 內(nèi)容；
·確定 IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對(duì)內(nèi)部審計(jì)師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及 與所考慮事項(xiàng)有關(guān)的法律或管理要求對(duì)咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容。
17．在提出內(nèi)部審計(jì)部門的其他報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他機(jī)構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露咨詢業(yè)務(wù) 的詳細(xì)報(bào)告、詳細(xì)結(jié)果或建議。內(nèi)部審計(jì)師需要恰當(dāng)說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計(jì)師履行第 2060 條標(biāo)準(zhǔn)“向董事會(huì)和高層管理人員報(bào)告”所規(guī)定職責(zé)的要求。
咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第 2330 條標(biāo)準(zhǔn))
18．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實(shí)現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果。但 是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。
19．鼓勵(lì)內(nèi)部審訓(xùn)·師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題， 以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu)、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會(huì)。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會(huì)計(jì)問題的情形可能要求對(duì)某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行特殊處理。
對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)(第 2550.Cl 條標(biāo)準(zhǔn))
20．內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測(cè)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對(duì)于不同的咨 詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測(cè)手段。監(jiān)測(cè)工作取決于管理層對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部 審計(jì)師對(duì)咨詢業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)或?qū)C(jī)構(gòu)價(jià)值的分析等。
解釋《內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)(和其他相關(guān)咨詢實(shí)施標(biāo)準(zhǔn))
相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn) 咨詢服務(wù)的性質(zhì)應(yīng)該在審計(jì)章程中得到規(guī)定。
關(guān)于本實(shí)務(wù)公告的特別注釋和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)
本實(shí)務(wù)公告包括與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的指導(dǎo)。除了第 1000.C1 條標(biāo)準(zhǔn)，指導(dǎo)內(nèi)容還涉及 以下標(biāo)準(zhǔn)：第 1130.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2010.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2110.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2120.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2220.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2240.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2330.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、
第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)和第 2500.C1 條標(biāo)準(zhǔn)。
本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)
在內(nèi)容上，本實(shí)務(wù)公告與實(shí)務(wù)公告 1000.C1—l 類似。實(shí)務(wù)公告 l000.C1—1 討論的是指 導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)的原則。上述兩條實(shí)務(wù)公告都有助于內(nèi)部審計(jì)師開展咨詢服務(wù)。 內(nèi)部審計(jì)的定義指出：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立客觀的保證和咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增值并 改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)作。它通過采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià) 并改善它們的效果，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。要提醒內(nèi)部審計(jì)師的是與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的 屬性標(biāo)準(zhǔn)和工作標(biāo)準(zhǔn)對(duì)開展保證和咨詢服務(wù)的審計(jì)師都適用。
本實(shí)務(wù)公告的重點(diǎn)是在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)需要考慮的一般因素。咨詢的范圍很廣，可 以是書面協(xié)議規(guī)定的正式咨詢業(yè)務(wù)，也可以是參加常務(wù)或臨時(shí)管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢 活動(dòng)。在實(shí)際工作中，我們希望內(nèi)部審計(jì)師能夠應(yīng)用自己的專業(yè)判斷能力，決定本實(shí)務(wù)公告 內(nèi)容的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中(如：參加兼并或收購(gòu)項(xiàng)目，或檢查災(zāi)難恢復(fù)活 動(dòng)等緊急工作)，可能需要內(nèi)部審計(jì)師在提供咨詢時(shí)偏離正規(guī)的或既定的程序。
內(nèi)部審計(jì)師在開展正式咨詢服務(wù)時(shí)應(yīng)該考慮以下建議。本實(shí)務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展這種服 務(wù)可能需要考慮的所有方面。在確定管理層和董事會(huì)理解并同意開展正式咨詢服務(wù)所要求的 概念、運(yùn)作指南和報(bào)告過程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要持特別謹(jǐn)慎的態(tài)度。是否遵守實(shí)務(wù)公告由審 計(jì)師自行選擇決定。
對(duì)咨詢服務(wù)的定義
1．《標(biāo)準(zhǔn)》中的詞匯表如此定義咨詢服務(wù)：“咨詢服務(wù)是建議性的相關(guān)客戶服務(wù)活動(dòng)， 其性質(zhì)和范圍已與客戶達(dá)成一致意見，目的是為機(jī)構(gòu)增值并改善機(jī)構(gòu)的運(yùn)營(yíng)。咨詢服務(wù)的范 例包括顧問、建議、協(xié)調(diào)、過程設(shè)計(jì)和培訓(xùn)等。”
2．審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定用以對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)分類的方法。在有些情形下，可能比較 適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。在其他情形下，可能將保證和咨詢 業(yè)務(wù)加以區(qū)分更為合適。
3．內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求、將咨詢服務(wù)作為其正?；蛉粘I(yè)務(wù)的一部分來開 展。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門 的政策或程序?？赡芙⒌念悇e包括：
·正式的咨詢服務(wù)：屬于計(jì)劃內(nèi)的工作并有書面協(xié)議規(guī)定。
·非正式的咨詢服務(wù)：日常性活動(dòng)，如：參加常務(wù)委員會(huì)、周期有限的項(xiàng)目、專門會(huì)議、 日常的信息交流等。
·特別咨詢服務(wù)：參加兼并或收購(gòu)小組或系統(tǒng)轉(zhuǎn)化小組。
·緊急咨詢服務(wù)：參加為災(zāi)難過后恢復(fù)災(zāi)難或維護(hù)運(yùn)營(yíng)或其他非常業(yè)務(wù)而建立的小組、 或參加為滿足特別要求或非常期限提供臨時(shí)幫助而建立的小組。
4．如果對(duì)服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出請(qǐng)審計(jì)師進(jìn)行咨詢的目的是逃 避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排 除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供 咨詢服務(wù)。
內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第 1130.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
5．內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過保證性服務(wù)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域提供咨詢 服務(wù)。在提出開展咨詢服務(wù)之前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服 務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，以便在章程中包括開展咨詢服務(wù)的權(quán) 力和責(zé)任。此外，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該為開展咨詢服務(wù)制定相關(guān)的政策和程序。
6．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)雛護(hù)其獨(dú)立性。如果在內(nèi)部審計(jì) 師咨詢服務(wù)開始之前就存在損害獨(dú)立、性或客觀性的情況，或者在開展咨詢服務(wù)的過程中發(fā) 生這樣的情況，應(yīng)該馬上向管理層披露這些情況。
7．如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的 獨(dú)立性或和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低這種損害所產(chǎn)生的影響：分 配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié) 果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。
8．在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意 中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任。
咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第 1210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 1220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
9．在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，具體方式是理解 以下內(nèi)容：
·管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和報(bào)告；
·要求內(nèi)部審計(jì)師提供咨詢業(yè)務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因；
·實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)需要開展的工作的范圍；
·開展咨詢業(yè)務(wù)所需的技能和資源；
·咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)以前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響；
·對(duì)未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；
·咨詢業(yè)務(wù)可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。
10．除了對(duì)獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：
·舉辦合適的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍；
·證實(shí)接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì) 部門的政策和程序以及其他管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該拒絕從事內(nèi)部審計(jì) 章程禁止開展的咨詢業(yè)務(wù)、與內(nèi)部審計(jì)部門的政策和程序相沖突的咨詢業(yè)務(wù)以及不能 為機(jī)構(gòu)增值或不能服務(wù)于機(jī)構(gòu)大利益的咨詢業(yè)務(wù)。
·評(píng)價(jià)咨詢業(yè)務(wù)是否與內(nèi)部審計(jì)部門的總體業(yè)務(wù)計(jì)劃相一致。內(nèi)部審計(jì)部門以風(fēng)險(xiǎn)為 基礎(chǔ)制定的業(yè)務(wù)計(jì)劃可能會(huì)在恰當(dāng)?shù)某潭壬习ú⒁蕾囎稍儤I(yè)務(wù)，以便為機(jī)構(gòu)提供必 要的審計(jì)覆蓋面；
·以書面協(xié)議或計(jì)劃的形式記錄正式咨詢業(yè)務(wù)的一般條件、共識(shí)、產(chǎn)品和其他關(guān)鍵因 素。內(nèi)部審計(jì)師和接收咨詢服務(wù)的人員都理解并同意咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告和溝通要求是非 常重要的。
咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第 2010.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2110.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2120.C1 和 C2 條標(biāo) 準(zhǔn)、第 2130.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2201.Cl 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2210.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2220.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2240.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2330.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 和 C2 條標(biāo)準(zhǔn))
11．如上所述，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收咨詢服務(wù)的人員達(dá)成共 識(shí)。任何對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的價(jià)值、利益或可能產(chǎn)生的負(fù)面影響所持的保留意見都應(yīng)該告知接收咨 詢服務(wù)的人員。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍，以保證維護(hù)內(nèi)部審計(jì)部門的專業(yè) 態(tài)度、誠(chéng)信精神、可信度和聲譽(yù)。
12．在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)，以滿足接收咨詢服務(wù)的管 理人員的需要。在管理層提出特殊要求時(shí)，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為應(yīng)該追求的目標(biāo)超出了管理 層所要求的目標(biāo)，就可以考慮采取以下行動(dòng)：
·說服管理層在咨詢業(yè)務(wù)中包括其他目標(biāo)；
·在文件中記錄沒有追求有關(guān)目標(biāo)的情況，并在咨詢業(yè)務(wù)的終報(bào)告中披露這種情況；
·在隨后單獨(dú)開展的保證性業(yè)務(wù)中包括這些目標(biāo)。
13．正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的方 法。方案的形式和內(nèi)容可以根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同而不同。在確定業(yè)務(wù)范圍時(shí)，內(nèi)部審計(jì) 師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制范圍。但是，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確保所預(yù)測(cè)的工作范圍 應(yīng)該足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。咨詢業(yè)務(wù)目標(biāo)、范圍和條件應(yīng)該在工作過程中定期得到重新 評(píng)價(jià)和調(diào)整。
14．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果性，并提請(qǐng) 管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師也應(yīng)該將自己 關(guān)注的問題報(bào)告執(zhí)行層的管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該應(yīng)用專業(yè) 判斷：(1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或正在考慮采取的用于降低風(fēng)險(xiǎn)或 糾正薄弱環(huán)節(jié)的行動(dòng)；(2)證實(shí)執(zhí)行層管理人員、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)在要求報(bào)告這些 事項(xiàng)方面的期望。
報(bào)告正式咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果(第 2410.C1 條標(biāo)準(zhǔn)、第 2440.C1 條標(biāo)準(zhǔn))
15．對(duì)正式咨詢業(yè)務(wù)工作進(jìn)度和結(jié)果的報(bào)告在形式和內(nèi)容上根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和客戶需要 的不同而不同。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請(qǐng)求的人員決定，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，并 得到管理層的同意。但是，報(bào)告咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、 約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。
16．在有些情形下，內(nèi)部審計(jì)師可能認(rèn)為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接收服務(wù)或要求 服務(wù)的人員報(bào)告。在這些情形下，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對(duì)象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面報(bào)告。在這么做時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該循序漸進(jìn)，直至對(duì)結(jié)果滿意。
具體步驟如下：
·確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)告的規(guī)定是什么；
·努力說服接收服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿將報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面；
·確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)部門政策／程序關(guān)于咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容；
·確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo) 內(nèi)容；
·確定 IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對(duì)內(nèi)部審計(jì)師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及 與所考慮事項(xiàng)有關(guān)的法律或管理要求對(duì)咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容。
17．在提出內(nèi)部審計(jì)部門的其他報(bào)告時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該向管理層、審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其他機(jī)構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露咨詢業(yè)務(wù) 的詳細(xì)報(bào)告、詳細(xì)結(jié)果或建議。內(nèi)部審計(jì)師需要恰當(dāng)說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計(jì)師履行第 2060 條標(biāo)準(zhǔn)“向董事會(huì)和高層管理人員報(bào)告”所規(guī)定職責(zé)的要求。
咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第 2330 條標(biāo)準(zhǔn))
18．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實(shí)現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)并支持其結(jié)果。但 是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。
19．鼓勵(lì)內(nèi)部審訓(xùn)·師采取恰當(dāng)?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題， 以便充分保護(hù)機(jī)構(gòu)、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會(huì)。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會(huì)計(jì)問題的情形可能要求對(duì)某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行特殊處理。
對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)(第 2550.Cl 條標(biāo)準(zhǔn))
20．內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測(cè)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對(duì)于不同的咨 詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測(cè)手段。監(jiān)測(cè)工作取決于管理層對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部 審計(jì)師對(duì)咨詢業(yè)務(wù)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)或?qū)C(jī)構(gòu)價(jià)值的分析等。