四、綜合題(本題型共2小題，每小題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
記賬憑證日期 記賬憑證編號
記賬憑證金額
發(fā)票日期
出庫單日期
20×8年1月5日
轉(zhuǎn)字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月20日
轉(zhuǎn)字30
—120
20×8年2月20日
不適用
20×8年2月28日
轉(zhuǎn)字45
7
20×8年2月27 E1
20×8年2月27日
20×8年3月20日
轉(zhuǎn)字40
8
20×8年3月19日
20×8年3月19日
(略)
20×8年11月3日
轉(zhuǎn)字4
10
20×8年11月2日
20×8年11月2日
20×8年11月15日
轉(zhuǎn)字28
200
20×8年11月14日
20×8年11月14日
20×8年12月10日
轉(zhuǎn)字50
250
20×8年12月10日
20×8年12月10曰
審計(jì)說明：
(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取
得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中
的其他信息與記賬憑證一致。
(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋
系調(diào)整售價(jià)所致。
(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，
于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會
計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、審計(jì)意見
××?xí)?jì)師事務(wù)所
中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章)(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
針對要求（1）：主審注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列程序?qū)M成部分的風(fēng)險(xiǎn)評估工作:
（1）與其他注冊會計(jì)師或組成部分的管理層討論對被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動；
（2）與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（3）復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作工作的記錄。
針對要求（3）：
第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知；
第（2）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；
第（3）項(xiàng)的程序不妥，僅憑財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。
針對要求（4）：
在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
（1）管理層更正了上期報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；
（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；
（3）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
針對要求（5）：
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門責(zé)令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。
1．A和B注冊會計(jì)師首次接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司持有聯(lián)營企業(yè)40％的股權(quán)，20×8年度按權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益占當(dāng)年未審利潤總額的30％。聯(lián)營企業(yè)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表由其他注冊會計(jì)師審計(jì)。
資料二：A注冊會計(jì)師從固定資產(chǎn)明細(xì)賬的期初余額中選取樣本，檢查采購合同和發(fā)票等原始單證，以獲取與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的各項(xiàng)認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)。
資料三：8注冊會計(jì)師對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)，編制了審計(jì)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
記賬憑證日期 記賬憑證編號
記賬憑證金額
發(fā)票日期
出庫單日期
20×8年1月5日
轉(zhuǎn)字10
12
20×8年1月8日
20×8年1月8日
20×8年2月20日
轉(zhuǎn)字30
—120
20×8年2月20日
不適用
20×8年2月28日
轉(zhuǎn)字45
7
20×8年2月27 E1
20×8年2月27日
20×8年3月20日
轉(zhuǎn)字40
8
20×8年3月19日
20×8年3月19日
(略)
20×8年11月3日
轉(zhuǎn)字4
10
20×8年11月2日
20×8年11月2日
20×8年11月15日
轉(zhuǎn)字28
200
20×8年11月14日
20×8年11月14日
20×8年12月10日
轉(zhuǎn)字50
250
20×8年12月10日
20×8年12月10曰
審計(jì)說明：
(1)根據(jù)銷售合同約定，在客戶收到貨物、驗(yàn)收合格并簽發(fā)收貨通知后，甲公司取
得收取貨款的權(quán)利。審計(jì)中已檢查銷售合同。
(2)已檢查記賬憑證日期、發(fā)票日期和出庫單日期，未發(fā)現(xiàn)異常。發(fā)票和出庫單中
的其他信息與記賬憑證一致。
(3)11月轉(zhuǎn)字28號和12月轉(zhuǎn)字50號記賬憑證反映的銷售額較高，財(cái)務(wù)經(jīng)理解釋
系調(diào)整售價(jià)所致。
(4)2月轉(zhuǎn)字30號記賬憑證反映，甲公司在20×7年度銷售并確認(rèn)收入的一筆交易，
于20×8年2月發(fā)生銷貨退回。甲公司未按規(guī)定調(diào)整20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表，前任注冊會
計(jì)師于20×8年3月對甲公司20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具了標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。
資料四：因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，政府部門于20×8年12月要求甲公司在20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品。A和B注冊會計(jì)師復(fù)核了管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估和擬采取的應(yīng)對措施，認(rèn)為在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?，但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性。甲公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作出充分披露。
要求：
(1)針對資料一，如果A和B注冊會計(jì)師擬參與其他注冊會計(jì)師對聯(lián)營企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，指出通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
(2)針對資料二，假定不考慮其他條件，就答題卷第9頁給出的與固定資產(chǎn)原值的期初余額相關(guān)的認(rèn)定，逐項(xiàng)指出A注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序是否可以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，指出針對這些認(rèn)定應(yīng)當(dāng)實(shí)施的一項(xiàng)主要實(shí)質(zhì)性程序和審計(jì)路徑起點(diǎn)。將答案直接填入答題卷第9頁相應(yīng)的表格內(nèi)。
(3)針對資料三中的審計(jì)說明第(1)至(3)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出8注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序中存在的不當(dāng)之處，并簡要說明理由。
(4)針對資料三中的審計(jì)說明第(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，如果擬對20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》的要求，指出管理層和注冊會計(jì)師分別應(yīng)當(dāng)采取哪些措施。
(5)假定只存在資料四所述情況，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第11頁。
審計(jì)報(bào)告
甲公司全體股東：
(引言段略)
一、管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
(略)
二、注冊會計(jì)師的責(zé)任
(略)
三、審計(jì)意見
××?xí)?jì)師事務(wù)所
中國注冊會計(jì)師：A
(蓋章)(簽名并蓋章)
中國注冊會計(jì)師：B
(簽名并蓋章)
中國××市
二○×九年×月×日
【答案】
針對要求（1）：主審注冊會計(jì)師通常實(shí)施下列程序?qū)M成部分的風(fēng)險(xiǎn)評估工作:
（1）與其他注冊會計(jì)師或組成部分的管理層討論對被審計(jì)單位有重要影響的組成部分的業(yè)務(wù)活動；
（2）與其他注冊會計(jì)師討論錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致組成部分的財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；
（3）復(fù)核其他注冊會計(jì)師對已識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)所作工作的記錄。
針對要求（3）：
第（1）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師除檢查銷售合同外，還應(yīng)檢查附有銷售單的銷售發(fā)票、裝運(yùn)憑證及購貨方簽發(fā)的收貨通知；
第（2）項(xiàng)的程序不妥，注冊會計(jì)師還需要還應(yīng)當(dāng)確定銷售發(fā)票是否連續(xù)編號；
第（3）項(xiàng)的程序不妥，僅憑財(cái)務(wù)經(jīng)理的解釋不足以形成充分的審計(jì)證據(jù)。注冊會計(jì)師懷疑其是否有虛假銷售，比如未曾發(fā)貨卻已將銷售發(fā)票登記入賬、銷售發(fā)票重復(fù)入賬，向虛構(gòu)的客戶發(fā)貨等情況。
針對要求（4）：
在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，應(yīng)出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告
（1）管理層更正了上期報(bào)表，并且注冊會計(jì)師重新出具了針對上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告；
（2）本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的比較數(shù)據(jù)已經(jīng)得到恰當(dāng)調(diào)整和列報(bào)，與更正后的上期財(cái)務(wù)報(bào)表一致，在附注中已對更正情況作了充分披露；
（3）注冊會計(jì)師已實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
針對要求（5）：
三、審計(jì)意見
我們認(rèn)為，甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和《企業(yè)會計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了甲公司2008年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2008年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×所述，因主導(dǎo)產(chǎn)品不符合國家環(huán)保要求，被政府部門責(zé)令于20×9年9月30日前停止生產(chǎn)和銷售該類產(chǎn)品，雖然公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性，可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。