219. 【考題點(diǎn)】（P503）個(gè)人所得稅納稅主體
1.納稅人。
個(gè)人所得稅的納稅人也分為居民和非居民。
（1）（居民）在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；
（2）（非居民）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
（3）（納稅人）包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人、華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞和合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資者等。（注意：前述個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法）
2.扣繳義務(wù)人。
個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
220. 【考題點(diǎn)】（P505）個(gè)人所得稅稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
1.工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進(jìn)稅率。
應(yīng)納所得稅額＝（全月工資、薪金收入－2000元）×適用稅率（－速算扣除數(shù)）
2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝[全年收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）]×適用稅率（－速算扣除數(shù)）
或：應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（－速算扣除數(shù)）
3.稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
（1）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)～5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征5成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
（2）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)于稿酬所得，允許扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，在得出應(yīng)納所得稅額后，允許按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。稿酬所得的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%）
4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
5.利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
6.稅額扣除
（1）個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（2）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，可以根據(jù)其情況確定附加減除費(fèi)用。
（3）納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在其應(yīng)納所得稅額中應(yīng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。
1.納稅人。
個(gè)人所得稅的納稅人也分為居民和非居民。
（1）（居民）在中國(guó)境內(nèi)有住所或者無(wú)住所，而在境內(nèi)居住滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得；
（2）（非居民）在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居住，或無(wú)住所而在境內(nèi)居住不滿(mǎn)1年的個(gè)人，從中國(guó)境內(nèi)取得的所得，均應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。
（3）（納稅人）包括中國(guó)公民、個(gè)體工商戶(hù)、外籍個(gè)人、華僑、香港、澳門(mén)、臺(tái)灣同胞和合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的出資者等。（注意：前述個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法）
2.扣繳義務(wù)人。
個(gè)人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。
220. 【考題點(diǎn)】（P505）個(gè)人所得稅稅率和應(yīng)納稅所得額的計(jì)算
1.工資、薪金所得，適用5%～45%超額累進(jìn)稅率。
應(yīng)納所得稅額＝（全月工資、薪金收入－2000元）×適用稅率（－速算扣除數(shù)）
2.個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，適用5%～35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。自2000年1月1日起，對(duì)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，比照個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。
應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝[全年收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失）]×適用稅率（－速算扣除數(shù)）
或：應(yīng)納所得稅額＝全年應(yīng)納稅所得額×適用稅率（－速算扣除數(shù)）
3.稿酬、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)租賃等應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，每次收入不超過(guò)4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。
（1）對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬收入的應(yīng)納稅所得額2萬(wàn)～5萬(wàn)元的部分，按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額，加征5成；超過(guò)5萬(wàn)元的部分，加征10成。因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%、30%、40%的三級(jí)超額累進(jìn)稅率。
勞務(wù)報(bào)酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
（2）稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對(duì)于稿酬所得，允許扣除費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法與勞務(wù)報(bào)酬所得相同，在得出應(yīng)納所得稅額后，允許按應(yīng)納稅額減征30%，因此，稿酬所得的實(shí)際稅率為14%。稿酬所得的應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%×（1－30%）
4.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用比例稅率，稅率為20%。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
5.利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。其應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為：
應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
6.稅額扣除
（1）個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈(zèng)的部分，應(yīng)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
（2）對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅人，可以根據(jù)其情況確定附加減除費(fèi)用。
（3）納稅人從中國(guó)境外取得的所得，在其應(yīng)納所得稅額中應(yīng)扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅額，但扣除額不得超過(guò)該納稅人境外所得依我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。