應(yīng)付債券的核算
一、一般公司債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例題9】
某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬元。
A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
【答案】D
【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68萬元。
【例題10】
(根據(jù)2005年考題改編)企業(yè)發(fā)行的應(yīng)付債券的利息調(diào)整金額，每期攤銷時(shí)可能計(jì)入的賬戶有( )。
A.在建工程 B.長期待攤費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.待攤費(fèi)用
E.應(yīng)收利息
【答案】AC
【解析】借款費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入“在建工程”;不符合資本化條件的，在籌建期間的應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”，非籌建期間的應(yīng)該計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，所以選項(xiàng)AC是正確的。
【例題11】
(2007年)企業(yè)發(fā)行的債券，其票面金額與實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額之間的差額，在每期攤銷時(shí)可能計(jì)入的科目有( )。
A.“在建工程” B. “制造費(fèi)用”
C. “財(cái)務(wù)費(fèi)用” D.“研發(fā)支出”
E.“管理費(fèi)用”
【答案】ABCD
【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn))，利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
一、一般公司債券
企業(yè)發(fā)行的一般公司債券，無論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入“應(yīng)付債券”科目的“面值”明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入“利息調(diào)整”明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”等科目，按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值”科目，按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對于分期付息、一次還本的債券，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。
【例題9】
某股份有限公司于20×8年1月1日發(fā)行3年期，每年1月1日付息、到期一次還本的公司債券，債券面值為200萬元，票面年利率為5%，實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格為194.65萬元。按實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用。該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用為( )萬元。
A.9.73 B.12 C.10 D.11.68
【答案】D
【解析】該債券20×8年度確認(rèn)的利息費(fèi)用=194.65×6%=11.68萬元。
【例題10】
(根據(jù)2005年考題改編)企業(yè)發(fā)行的應(yīng)付債券的利息調(diào)整金額，每期攤銷時(shí)可能計(jì)入的賬戶有( )。
A.在建工程 B.長期待攤費(fèi)用
C.財(cái)務(wù)費(fèi)用 D.待攤費(fèi)用
E.應(yīng)收利息
【答案】AC
【解析】借款費(fèi)用符合資本化條件的，應(yīng)該計(jì)入“在建工程”;不符合資本化條件的，在籌建期間的應(yīng)該計(jì)入“管理費(fèi)用”，非籌建期間的應(yīng)該計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，所以選項(xiàng)AC是正確的。
【例題11】
(2007年)企業(yè)發(fā)行的債券，其票面金額與實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額之間的差額，在每期攤銷時(shí)可能計(jì)入的科目有( )。
A.“在建工程” B. “制造費(fèi)用”
C. “財(cái)務(wù)費(fèi)用” D.“研發(fā)支出”
E.“管理費(fèi)用”
【答案】ABCD
【解析】如果企業(yè)發(fā)行債券是為了購建相關(guān)的資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn))，利息調(diào)整的攤銷額應(yīng)予以資本化，可能計(jì)入在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出，若利息調(diào)整的攤銷額不能資本化，則計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。