第十四章所有者權益重點內容導讀
第一節(jié)投入資本的核算
一、現代企業(yè)的組織形式
1、國際通行的企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
2、我國的公司組織形式：國有獨資的有限責任公司、有限責任公司和股份有限公司三種形式。
二、投資者投入資本的形式及計價
（一）投入資本的形式：
1、以現金投入的資本
指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。
2、以非現金資產投入的資本
非貨幣資金主要包括實物、知識產權、土地使用權等非貨幣性資產。
（二）投入資本的計價
1、非股份有限公司的計價方式：
（1）以實際收到或者存入企業(yè)開戶行的金額作為實收資本入賬，如超過注冊資本則計入資本公積
（2）以非現金資產投入的資本按合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬，合同或約定不公允的除外
（3）投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，不產生外幣折算差額
2、股份有限公司的股本：
（1）按面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，超過面值的部分記入資本公積
（2）境外上市公司及在境內發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣面值和核定的股份總額的乘積計算的金額作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。
三、有限責任公司實收資本的核算
1、《公司法》的有關規(guī)定
2、會計核算
（1）科目設置
①設置“實收資本”總賬科目，并按出資股東設置明細賬。
②股東投入資本的處理：新設時，全部記入“實收資本”科目；增資擴股時，資本溢價記入“資本公積”科目。
（2）以現金投入
借：銀行存款/現金
貸：實收資本——××股東
資本公積——資本溢價
（3）非現金資本投入
以原材料等存貨出資：
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本——××股東
資本公積
材料成本差異（在計算成本計價的情況下才有此分錄，也有可能在借方）
以固定資產或無形資產出資：
借：固定資產/無形資產
貸：實收資本——××股東
資本公積
四、股份有限公司股本的核算
1、《公司法》有關規(guī)定
2、發(fā)起設立
會計分錄：
借：固定資產/無形資產/銀行存款
貸：股本——××
資本公積
3、募集設立
借：銀行存款
貸：股本——普通股
資本公積——股本溢價
發(fā)起人認購的股份可以比照發(fā)起設立公司有關股本形式的核算加以處理，對于向社會公開發(fā)行股票募集的部分，實收價款超過股票面值的部分記入“資本公積”的貸方。
4、費用的處理：
發(fā)起設立的費用較少，可直接計入財務費用，募集設立的，如果溢價發(fā)行，從溢價中抵扣，不足抵扣的部分直接計入當期財務費用。
5、其他方式轉為股本：
可轉換債券轉為股本：差額記入“資本公積—股本溢價”
重組債務轉為資本：股份的公允價值與相應的實收資本或股本之間的差額計入“資本公積—資本溢價或股本溢價”，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額貸記“營業(yè)外收入—債務重組利得”
五、企業(yè)資本（股本）變動的核算
1、增資
（1）接受投資者額外投入實現增資時：
借：銀行存款/相關科目（實際收到的款項或其他資產）
貸：實收資本/股本
資本公積——資本（股本）溢價
（2）采用資本公積或盈余公積轉增資本時：
借：資本公積/盈余公積（轉增資本金額）
貸：實收資本/股本
（3）在股份有限公司股東大會或類似機構批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時：
借：利潤分配——轉作股本的普通股股利（實際發(fā)放的股票股利數）
貸：股本
2、減資
借：實收資本/股本
貸：現金/銀行存款
六、庫存股的核算
見教材有關論述，注意差額一般是通過“資本公積—股本溢價”處理。
第二節(jié)資本公積的核算
一、資本公積概述
二、資本公積的賬務處理
1、資本溢價和股本溢價
投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分，企業(yè)應記入“資本公積”科目。會計分錄：
借：銀行存款/相關科目
貸：實收資本——××/股本——普通股
資本公積——資本溢價/資本公積——普通股溢價
可轉換公司債券轉為股本：
借：應付債券—可轉換公司債券
資本公積—其他資本公積
貸：股本
現金
資本公積—股本溢價
重組債券轉為資本：
借：應付賬款
貸：股本
資本公積—資本（股本）溢價（有可能在借方）
營業(yè)外收入—債務重組利得
2、因長期股權投資調整形成的資本公積
同一控制下企業(yè)的合并：
已在前面講過，這里不再贅述，注意差額借或貸記“資本公積—資本（股本）溢價”，“資本公積—資本（股本）溢價”不足沖減的，依次借記“盈余公積”“利潤分配—未分配利潤”
長期股權投資采用權益法核算的情況：被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借或貸記“長期股權投資—所有者權益其他變動”，貸或借記“資本公積—其他資本公積”
3、因以權益結算的股份支付形成的資本公積
權益授予日：
借：管理費用
貸：資本公積—其他資本公積
行權日：
借：資本公積—其他資本公積
貸：實收資本（股本）
資本公積—資本（股本）溢價
4、因金融工具形成的相關資本公積
（1）持有到期投資轉為可供出售金融資產的：
借：可供出售金融資產
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息
資本公積—其他資本公積（有可能在借方）
（2）可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融產的：
借：持有至到期投資
貸：可供出售金融資產
在固定到期日的，原記入其他資本公積的余額在剩余期限內按實際利率法確定攤銷金額，轉入投資收益；沒有固定到期日的，應在處置該金融資產時轉入投資收益。
資產負債表日可供出售金融資產的公允價值與賬面余額的差額借或貸“資本公積—其他資本公積”。
可供出售金融資產發(fā)生減值的：
借：資產減值損失
貸：資本公積—其他資本公積
可供出售金融資產
確認減值的可供出售金融資產公允價值上升的：
借：可供出售金融資產
貸：資本公積—其他資本公積
轉銷后的損失資金收回的：
借：資本公積—其他資本公積
貸：資產減值損失
借：銀行存款
貸：資本公積—其他資本公積
5、因資產負債表日的套期形成的資本公積
屬于有效套期的借或貸“資本公積—其他資本公積”，無效套期的，借或貸“公允價值變動損益”。
6、資本公積轉增股本，應借記“資本公積—資本（股本）溢價”
7、收購本企業(yè)股本減資：支付的價款超過面值總額的部分應依次沖減資本公積和留存收益，支付的價款低于面值總額的，按差額貸“資本公積—股本溢價”
第三節(jié)留存收益的核算
一、盈余公積
（一）盈余公積的組成內容
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資
（二）盈余公積的用途
彌補虧損、轉增股本（資本）、分配現金股利或利潤
（三）賬務處理
1、盈余公積形成的賬務處理
借：利潤分配—提取法定盈余公積（任意盈余公積）
貸：盈余公積--法定盈余公積（任意盈余公積）
外商投資企業(yè)的：
借：利潤分配—提取儲備基金（企業(yè)發(fā)展基金或職工獎勵及福利基金）
貸：盈余公積—儲備基金（企業(yè)發(fā)展基金或應付職工薪酬）
2、盈余公積使用的賬務處理
盈余轉增股本：
借：盈余公積
貸：實收資本（股本）
盈余派發(fā)新股：
借：盈余公積
貸：股本
資本公積—股本溢價
中外合作經營企業(yè)在經營期間用利潤歸還投資：
借：實收資本—已歸還投資
貸：銀行存款
借：利潤分配—利潤歸還投資
貸：盈余公積--利潤歸還投資
二、未分配利潤
企業(yè)發(fā)生的調整以前年度損益的事項，調整的結果轉入并調整“利潤分配—未分配利潤”明細科目。
第一節(jié)投入資本的核算
一、現代企業(yè)的組織形式
1、國際通行的企業(yè)的組織形式：獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)。
2、我國的公司組織形式：國有獨資的有限責任公司、有限責任公司和股份有限公司三種形式。
二、投資者投入資本的形式及計價
（一）投入資本的形式：
1、以現金投入的資本
指投資者直接以貨幣資金向企業(yè)出資。
2、以非現金資產投入的資本
非貨幣資金主要包括實物、知識產權、土地使用權等非貨幣性資產。
（二）投入資本的計價
1、非股份有限公司的計價方式：
（1）以實際收到或者存入企業(yè)開戶行的金額作為實收資本入賬，如超過注冊資本則計入資本公積
（2）以非現金資產投入的資本按合同或協(xié)議約定的價值作為實收資本入賬，合同或約定不公允的除外
（3）投入的外幣，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，不產生外幣折算差額
2、股份有限公司的股本：
（1）按面值作為股本，超過面值發(fā)行取得的收入，超過面值的部分記入資本公積
（2）境外上市公司及在境內發(fā)行外資股的公司，按確定的人民幣面值和核定的股份總額的乘積計算的金額作為股本入賬，按交易日即期匯率折合的人民幣金額與按人民幣計算的股票面值總額的差額，作為資本公積處理。
三、有限責任公司實收資本的核算
1、《公司法》的有關規(guī)定
2、會計核算
（1）科目設置
①設置“實收資本”總賬科目，并按出資股東設置明細賬。
②股東投入資本的處理：新設時，全部記入“實收資本”科目；增資擴股時，資本溢價記入“資本公積”科目。
（2）以現金投入
借：銀行存款/現金
貸：實收資本——××股東
資本公積——資本溢價
（3）非現金資本投入
以原材料等存貨出資：
借：原材料
應交稅費——應交增值稅（進項稅額）
貸：實收資本——××股東
資本公積
材料成本差異（在計算成本計價的情況下才有此分錄，也有可能在借方）
以固定資產或無形資產出資：
借：固定資產/無形資產
貸：實收資本——××股東
資本公積
四、股份有限公司股本的核算
1、《公司法》有關規(guī)定
2、發(fā)起設立
會計分錄：
借：固定資產/無形資產/銀行存款
貸：股本——××
資本公積
3、募集設立
借：銀行存款
貸：股本——普通股
資本公積——股本溢價
發(fā)起人認購的股份可以比照發(fā)起設立公司有關股本形式的核算加以處理，對于向社會公開發(fā)行股票募集的部分，實收價款超過股票面值的部分記入“資本公積”的貸方。
4、費用的處理：
發(fā)起設立的費用較少，可直接計入財務費用，募集設立的，如果溢價發(fā)行，從溢價中抵扣，不足抵扣的部分直接計入當期財務費用。
5、其他方式轉為股本：
可轉換債券轉為股本：差額記入“資本公積—股本溢價”
重組債務轉為資本：股份的公允價值與相應的實收資本或股本之間的差額計入“資本公積—資本溢價或股本溢價”，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額貸記“營業(yè)外收入—債務重組利得”
五、企業(yè)資本（股本）變動的核算
1、增資
（1）接受投資者額外投入實現增資時：
借：銀行存款/相關科目（實際收到的款項或其他資產）
貸：實收資本/股本
資本公積——資本（股本）溢價
（2）采用資本公積或盈余公積轉增資本時：
借：資本公積/盈余公積（轉增資本金額）
貸：實收資本/股本
（3）在股份有限公司股東大會或類似機構批準采用發(fā)放股票股利的方式增資時：
借：利潤分配——轉作股本的普通股股利（實際發(fā)放的股票股利數）
貸：股本
2、減資
借：實收資本/股本
貸：現金/銀行存款
六、庫存股的核算
見教材有關論述，注意差額一般是通過“資本公積—股本溢價”處理。
第二節(jié)資本公積的核算
一、資本公積概述
二、資本公積的賬務處理
1、資本溢價和股本溢價
投資者投入的資本大于按其投資比例計算的實收資本部分，企業(yè)應記入“資本公積”科目。會計分錄：
借：銀行存款/相關科目
貸：實收資本——××/股本——普通股
資本公積——資本溢價/資本公積——普通股溢價
可轉換公司債券轉為股本：
借：應付債券—可轉換公司債券
資本公積—其他資本公積
貸：股本
現金
資本公積—股本溢價
重組債券轉為資本：
借：應付賬款
貸：股本
資本公積—資本（股本）溢價（有可能在借方）
營業(yè)外收入—債務重組利得
2、因長期股權投資調整形成的資本公積
同一控制下企業(yè)的合并：
已在前面講過，這里不再贅述，注意差額借或貸記“資本公積—資本（股本）溢價”，“資本公積—資本（股本）溢價”不足沖減的，依次借記“盈余公積”“利潤分配—未分配利潤”
長期股權投資采用權益法核算的情況：被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借或貸記“長期股權投資—所有者權益其他變動”，貸或借記“資本公積—其他資本公積”
3、因以權益結算的股份支付形成的資本公積
權益授予日：
借：管理費用
貸：資本公積—其他資本公積
行權日：
借：資本公積—其他資本公積
貸：實收資本（股本）
資本公積—資本（股本）溢價
4、因金融工具形成的相關資本公積
（1）持有到期投資轉為可供出售金融資產的：
借：可供出售金融資產
持有至到期投資減值準備
貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息
資本公積—其他資本公積（有可能在借方）
（2）可供出售金融資產重分類為采用成本或攤余成本計量的金融產的：
借：持有至到期投資
貸：可供出售金融資產
在固定到期日的，原記入其他資本公積的余額在剩余期限內按實際利率法確定攤銷金額，轉入投資收益；沒有固定到期日的，應在處置該金融資產時轉入投資收益。
資產負債表日可供出售金融資產的公允價值與賬面余額的差額借或貸“資本公積—其他資本公積”。
可供出售金融資產發(fā)生減值的：
借：資產減值損失
貸：資本公積—其他資本公積
可供出售金融資產
確認減值的可供出售金融資產公允價值上升的：
借：可供出售金融資產
貸：資本公積—其他資本公積
轉銷后的損失資金收回的：
借：資本公積—其他資本公積
貸：資產減值損失
借：銀行存款
貸：資本公積—其他資本公積
5、因資產負債表日的套期形成的資本公積
屬于有效套期的借或貸“資本公積—其他資本公積”，無效套期的，借或貸“公允價值變動損益”。
6、資本公積轉增股本，應借記“資本公積—資本（股本）溢價”
7、收購本企業(yè)股本減資：支付的價款超過面值總額的部分應依次沖減資本公積和留存收益，支付的價款低于面值總額的，按差額貸“資本公積—股本溢價”
第三節(jié)留存收益的核算
一、盈余公積
（一）盈余公積的組成內容
一般企業(yè)和股份有限公司的盈余公積分法定盈余公積和任意盈余公積，外商投資企業(yè)的盈余公積分儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金和利潤歸還投資
（二）盈余公積的用途
彌補虧損、轉增股本（資本）、分配現金股利或利潤
（三）賬務處理
1、盈余公積形成的賬務處理
借：利潤分配—提取法定盈余公積（任意盈余公積）
貸：盈余公積--法定盈余公積（任意盈余公積）
外商投資企業(yè)的：
借：利潤分配—提取儲備基金（企業(yè)發(fā)展基金或職工獎勵及福利基金）
貸：盈余公積—儲備基金（企業(yè)發(fā)展基金或應付職工薪酬）
2、盈余公積使用的賬務處理
盈余轉增股本：
借：盈余公積
貸：實收資本（股本）
盈余派發(fā)新股：
借：盈余公積
貸：股本
資本公積—股本溢價
中外合作經營企業(yè)在經營期間用利潤歸還投資：
借：實收資本—已歸還投資
貸：銀行存款
借：利潤分配—利潤歸還投資
貸：盈余公積--利潤歸還投資
二、未分配利潤
企業(yè)發(fā)生的調整以前年度損益的事項，調整的結果轉入并調整“利潤分配—未分配利潤”明細科目。