第三節(jié) 建筑業(yè)營業(yè)稅的規(guī)定（掌握）
一、稅目（5個子目）與稅率——3%
本稅目的征稅范圍是，建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。
【特別注意】納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理
（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；
（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅?！ ?BR> 【例題·計(jì)算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%；出租寫字樓取得租金收入24萬元。
【答疑編號911040204】
【解析】
商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅＝200×（1+10%） ÷（1-3%）×4×3%＝27.22（萬元）
商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
1.建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；
（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。
三、計(jì)稅依據(jù)
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。
1.從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)款。
2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。
3.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。
4.對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
【例題·計(jì)算題】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。
要求：請分別計(jì)算甲應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。
【答疑編號911040205】
（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）×3%=270（萬元）
（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3%=210（萬元）
5.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】某建筑公司于2008年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.66
B.152.34
C.66.09
D.152.25
【答疑編號911040206】
【答案】B
【解析】建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（2200+2875+3）×3%=152.34（萬元）
6.包工包料：
（1）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。
（2）不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：第一，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款；第二，上述之外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
【例題·多選題】某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì)）承包一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目，工程總承包額5000萬元，其中由甲公司提供并按市場價(jià)確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1170萬元（購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款1000萬元、增值稅l70萬元）、發(fā)包方提供建筑材料830萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無進(jìn)項(xiàng)稅），合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價(jià)稅合計(jì)200萬元，安裝費(fèi)l00萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理有（ ）。
A.甲公司應(yīng)納增值稅45萬元
B.甲公司應(yīng)納營業(yè)稅l47萬元
C.甲公司應(yīng)代扣代繳稅金3.24萬元
D.鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅29.06萬元
E.鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)自行申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加2.32萬元
【答疑編號911040207】
【答案】DE
【解析】甲公司發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相等，故不納增值稅
甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=（5000-1170-300）×3%=105.90（萬元）；
代扣代繳稅金＝100×3%×（1+7%） = 3.21（萬元）
代扣代繳稅金及附加=100×3%×（1+7%+3%）=3.30（萬元）
鋁材公司交納增值稅=200÷1.17×17%=29.06（萬元）
鋁材公司應(yīng)自行申報(bào)繳納的城建稅和教育附加=29.06×（5%+3%）=2.32（萬元）
【例題·計(jì)算題】某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）和乙防水建筑材料生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱乙企業(yè)）都具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)，同為增值稅小規(guī)模納稅人。2007年10月甲公司承包一項(xiàng)建筑工程，工程價(jià)款900萬元，將其中的防水工程分包給乙企業(yè)，分包款60萬元，其中：乙企業(yè)在施工過程中使用本企業(yè)生產(chǎn)的防水材料價(jià)稅合計(jì)48萬元，合同中單獨(dú)注明的防水工程施工勞務(wù)價(jià)款12萬元，該工程當(dāng)月已完工。問題：
（1）甲公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（?。┤f元。
A.0.36 B.0.40
C.1.80 D.1.98
【答疑編號911040208】
【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加合計(jì)
＝12×3%×（1+7%+3%）＝0.40（萬元）
（2）乙企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。
A.2.68 B.2.72
C.3.36 D.3.40
【答疑編號911040209】
【答案】B
【解析】乙企業(yè)繳納增值稅＝48÷1.06×6%＝2.72（萬元）
（3）甲公司應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅（?。┤f元。
A.27 B.25
C.25.2 D.27.72
【答疑編號911040210】
【答案】C
【解析】承包建筑工程營業(yè)稅＝（900-60）×3%＝25.20（萬元）
7.納稅人采用清包工形式（指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)）提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。
【例題·單選題】某裝修公司2008年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝修工程，客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬元，向客戶收取人工費(fèi)2萬元、管理費(fèi)3萬元、輔助材料費(fèi)0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.0.06 B.0.15
C.0.168 D.0.408
【答疑編號911040211】
【答案】C
【解析】營業(yè)稅＝（2+3+0.6）×3%＝0.168（萬元）
一、稅目（5個子目）與稅率——3%
本稅目的征稅范圍是，建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。
【特別注意】納稅人自建不動產(chǎn)納稅處理
（1）自建自用的房屋不納營業(yè)稅；
（2）納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅?！ ?BR> 【例題·計(jì)算題】甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計(jì)720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%；出租寫字樓取得租金收入24萬元。
【答疑編號911040204】
【解析】
商品房按建筑業(yè)營業(yè)稅＝200×（1+10%） ÷（1-3%）×4×3%＝27.22（萬元）
商品房按銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅＝720÷3×4×5%＝48（萬元）
二、納稅人與扣繳義務(wù)人
1.建筑業(yè)實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
2.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù),符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；
（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。
三、計(jì)稅依據(jù)
稅法規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的營業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。
1.從事建筑安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額不包括設(shè)備的價(jià)款。
2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何核算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價(jià)款在內(nèi)。
3.建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時設(shè)施費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營業(yè)額中扣除。
4.對建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。
【例題·計(jì)算題】甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標(biāo)為某房地產(chǎn)開發(fā)公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。
要求：請分別計(jì)算甲應(yīng)繳納和應(yīng)扣繳的營業(yè)稅稅款。
【答疑編號911040205】
（1）甲建筑公司應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅=（16000-7000）×3%=270（萬元）
（2）甲建筑公司應(yīng)代扣代繳乙建筑公司建筑業(yè)營業(yè)稅=7000×3%=210（萬元）
5.施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎和提前竣工獎，應(yīng)并入計(jì)稅營業(yè)額中征收營業(yè)稅。
【例題·單選題】某建筑公司于2008年1月承包甲單位的一項(xiàng)建筑工程，根據(jù)合同規(guī)定，采用包工不包料的方式進(jìn)行工程價(jià)款結(jié)算。9月份工程完工并驗(yàn)收合格，該建筑公司取得工程價(jià)款2200萬元，同時，甲企業(yè)給予建筑公司提前竣工獎3萬元，該工程耗費(fèi)甲單位提供的建筑材料2875萬元。就該項(xiàng)工程建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為（ ）萬元。
A.66
B.152.34
C.66.09
D.152.25
【答疑編號911040206】
【答案】B
【解析】建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅＝（2200+2875+3）×3%=152.34（萬元）
6.包工包料：
（1）納稅人（同上）以簽訂總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，符合條件的對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的收入，征增值稅；提供建筑業(yè)勞務(wù)的收入，征營業(yè)稅。
（2）不論簽訂建設(shè)工程施工合同的總承包人員是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，還是僅銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，均應(yīng)當(dāng)扣繳分包人或轉(zhuǎn)包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅：第一，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價(jià)款；第二，上述之外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。
【例題·多選題】某市甲公司（生產(chǎn)型增值稅一般納稅人、具有建筑安裝資質(zhì)）承包一項(xiàng)建筑工程項(xiàng)目，工程總承包額5000萬元，其中由甲公司提供并按市場價(jià)確定的自產(chǎn)金屬結(jié)構(gòu)件1170萬元（購進(jìn)金屬結(jié)構(gòu)件時取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款1000萬元、增值稅l70萬元）、發(fā)包方提供建筑材料830萬元。甲公司將其中300萬元的安裝工程分包給某縣鋁材生產(chǎn)公司（具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑安裝資質(zhì)，增值稅一般納稅人，本月無進(jìn)項(xiàng)稅），合同規(guī)定，使用該鋁材公司生產(chǎn)的鋁合金材料，價(jià)稅合計(jì)200萬元，安裝費(fèi)l00萬元。對上述業(yè)務(wù)正確的稅務(wù)處理有（ ）。
A.甲公司應(yīng)納增值稅45萬元
B.甲公司應(yīng)納營業(yè)稅l47萬元
C.甲公司應(yīng)代扣代繳稅金3.24萬元
D.鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)納增值稅29.06萬元
E.鋁材生產(chǎn)公司應(yīng)自行申報(bào)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加2.32萬元
【答疑編號911040207】
【答案】DE
【解析】甲公司發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅和銷項(xiàng)稅相等，故不納增值稅
甲公司應(yīng)納營業(yè)稅=（5000-1170-300）×3%=105.90（萬元）；
代扣代繳稅金＝100×3%×（1+7%） = 3.21（萬元）
代扣代繳稅金及附加=100×3%×（1+7%+3%）=3.30（萬元）
鋁材公司交納增值稅=200÷1.17×17%=29.06（萬元）
鋁材公司應(yīng)自行申報(bào)繳納的城建稅和教育附加=29.06×（5%+3%）=2.32（萬元）
【例題·計(jì)算題】某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司）和乙防水建筑材料生產(chǎn)企業(yè)（以下簡稱乙企業(yè)）都具備建筑行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工資質(zhì)，同為增值稅小規(guī)模納稅人。2007年10月甲公司承包一項(xiàng)建筑工程，工程價(jià)款900萬元，將其中的防水工程分包給乙企業(yè)，分包款60萬元，其中：乙企業(yè)在施工過程中使用本企業(yè)生產(chǎn)的防水材料價(jià)稅合計(jì)48萬元，合同中單獨(dú)注明的防水工程施工勞務(wù)價(jià)款12萬元，該工程當(dāng)月已完工。問題：
（1）甲公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（?。┤f元。
A.0.36 B.0.40
C.1.80 D.1.98
【答疑編號911040208】
【答案】B
【解析】甲公司應(yīng)代扣代繳營業(yè)稅和城建稅教育費(fèi)附加合計(jì)
＝12×3%×（1+7%+3%）＝0.40（萬元）
（2）乙企業(yè)應(yīng)繳納增值稅（ ）萬元。
A.2.68 B.2.72
C.3.36 D.3.40
【答疑編號911040209】
【答案】B
【解析】乙企業(yè)繳納增值稅＝48÷1.06×6%＝2.72（萬元）
（3）甲公司應(yīng)繳納建筑業(yè)營業(yè)稅（?。┤f元。
A.27 B.25
C.25.2 D.27.72
【答疑編號911040210】
【答案】C
【解析】承包建筑工程營業(yè)稅＝（900-60）×3%＝25.20（萬元）
7.納稅人采用清包工形式（指工程所需的主要原材料和設(shè)備由客戶自行采購，納稅人只向客戶收取人工費(fèi)、管理費(fèi)及輔助材料費(fèi)等費(fèi)用的裝飾勞務(wù)）提供的裝飾勞務(wù)，按照其向客戶實(shí)際收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)和輔助材料費(fèi)等收入確認(rèn)計(jì)稅營業(yè)額。
【例題·單選題】某裝修公司2008年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝修工程，客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬元，向客戶收取人工費(fèi)2萬元、管理費(fèi)3萬元、輔助材料費(fèi)0.6萬元。該裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅（?。┤f元。
A.0.06 B.0.15
C.0.168 D.0.408
【答疑編號911040211】
【答案】C
【解析】營業(yè)稅＝（2+3+0.6）×3%＝0.168（萬元）