第二十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款，不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款。
農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征稅的規(guī)定。
本條從正反兩方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款作了規(guī)定。首先從正面規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。其主要含義包括：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的依據(jù)是法律、行政法規(guī)的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)立法法第八條的規(guī)定，稅收的基本制度屬于必須由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定法律的事項(xiàng)。同時(shí)，立法法第九條規(guī)定，第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對(duì)公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰、司法制度等事項(xiàng)除外。因此，根據(jù)立法法的規(guī)定，只有法律、行政法規(guī)才能對(duì)稅收問(wèn)題作出規(guī)定，地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和政府規(guī)章均無(wú)權(quán)就稅收問(wèn)題作出規(guī)定。這主要是因?yàn)槎愂帐菄?guó)家財(cái)政收入的最基本、最主要的來(lái)源，是國(guó)家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理職能的重要財(cái)政杠桿。同時(shí)，稅收又具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，關(guān)系到社會(huì)的方方面面。因此，稅收的立法權(quán)要相對(duì)集中。所以，本條明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的依據(jù)是法律、行政法規(guī)的規(guī)定。目前，我國(guó)關(guān)于稅收的法律和行政法規(guī)主要有：稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅暫行條例、增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、資源稅暫行條例、印花稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例等等。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的具體要求進(jìn)行征稅。在國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)中，實(shí)體方面的法律、行政法規(guī)對(duì)征稅對(duì)象、稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等都作出了明確規(guī)定，程序方面的法律，如本法，對(duì)稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等作了具體規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，要嚴(yán)格依照有關(guān)稅收的實(shí)體方面和程序方面的法律、行政法規(guī)的要求進(jìn)行。
其次，為了突出強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征稅，本條又從反面規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款。開(kāi)征、停征，是指對(duì)某個(gè)稅種從什么時(shí)候開(kāi)始征稅，從什么時(shí)候停止征稅。比如車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，該條例自2001年1月1日起施行。因此，對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅這一稅種的開(kāi)征時(shí)間應(yīng)當(dāng)是2001年1月1日。多征、少征是指未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅率、計(jì)稅依據(jù)等進(jìn)行征稅而導(dǎo)致稅款的多征或者少征。提前征收或者延緩征收是指未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的征稅時(shí)間進(jìn)行征收。比如消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收消費(fèi)稅時(shí)，要嚴(yán)格依照暫行條例規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行。依照本條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，不能違反稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)某一稅種任意開(kāi)征或者停征；要嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅率、計(jì)稅依據(jù)等進(jìn)行征收，不能多征或者少征稅款；要嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行征稅，不能為了完成稅收任務(wù)而征“過(guò)頭稅”，寅吃卯糧，或者對(duì)依法該征的稅不及時(shí)征收，隨意延緩征收；不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定攤派稅款。違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款，破壞正常的稅收秩序，損害國(guó)家或者納稅人的利益。因此，本條對(duì)這些行為作出了明確的禁止性規(guī)定。
針對(duì)有些單位或稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，損害農(nóng)民的合法權(quán)益或者國(guó)家利益，本條對(duì)農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的核定辦法作了原則規(guī)定，即農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。
【釋義】 本條是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法征稅的規(guī)定。
本條從正反兩方面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征收稅款作了規(guī)定。首先從正面規(guī)定，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定征收稅款。其主要含義包括：第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的依據(jù)是法律、行政法規(guī)的規(guī)定。根據(jù)我國(guó)立法法第八條的規(guī)定，稅收的基本制度屬于必須由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)制定法律的事項(xiàng)。同時(shí)，立法法第九條規(guī)定，第八條規(guī)定的事項(xiàng)尚未制定法律的，全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)有權(quán)作出決定，授權(quán)國(guó)務(wù)院可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)其中的部分事項(xiàng)先制定行政法規(guī)，但是有關(guān)犯罪和刑罰、對(duì)公民政治權(quán)利的剝奪和限制人身自由的強(qiáng)制措施和處罰、司法制度等事項(xiàng)除外。因此，根據(jù)立法法的規(guī)定，只有法律、行政法規(guī)才能對(duì)稅收問(wèn)題作出規(guī)定，地方性法規(guī)、部門(mén)規(guī)章和政府規(guī)章均無(wú)權(quán)就稅收問(wèn)題作出規(guī)定。這主要是因?yàn)槎愂帐菄?guó)家財(cái)政收入的最基本、最主要的來(lái)源，是國(guó)家調(diào)控社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)社會(huì)管理職能的重要財(cái)政杠桿。同時(shí)，稅收又具有強(qiáng)制性、無(wú)償性，關(guān)系到社會(huì)的方方面面。因此，稅收的立法權(quán)要相對(duì)集中。所以，本條明確規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的依據(jù)是法律、行政法規(guī)的規(guī)定。目前，我國(guó)關(guān)于稅收的法律和行政法規(guī)主要有：稅收征收管理法、個(gè)人所得稅法、外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法、企業(yè)所得稅暫行條例、增值稅暫行條例、營(yíng)業(yè)稅暫行條例、消費(fèi)稅暫行條例、資源稅暫行條例、印花稅暫行條例、土地增值稅暫行條例、城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例等等。第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律、行政法規(guī)的具體要求進(jìn)行征稅。在國(guó)家有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)中，實(shí)體方面的法律、行政法規(guī)對(duì)征稅對(duì)象、稅種、計(jì)稅依據(jù)、稅率等都作出了明確規(guī)定，程序方面的法律，如本法，對(duì)稅務(wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等作了具體規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收稅款時(shí)，要嚴(yán)格依照有關(guān)稅收的實(shí)體方面和程序方面的法律、行政法規(guī)的要求進(jìn)行。
其次，為了突出強(qiáng)調(diào)稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法征稅，本條又從反面規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)不得違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款。開(kāi)征、停征，是指對(duì)某個(gè)稅種從什么時(shí)候開(kāi)始征稅，從什么時(shí)候停止征稅。比如車(chē)輛購(gòu)置稅暫行條例規(guī)定，該條例自2001年1月1日起施行。因此，對(duì)車(chē)輛購(gòu)置稅這一稅種的開(kāi)征時(shí)間應(yīng)當(dāng)是2001年1月1日。多征、少征是指未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅率、計(jì)稅依據(jù)等進(jìn)行征稅而導(dǎo)致稅款的多征或者少征。提前征收或者延緩征收是指未按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的征稅時(shí)間進(jìn)行征收。比如消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收消費(fèi)稅時(shí)，要嚴(yán)格依照暫行條例規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行。依照本條的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅過(guò)程中，不能違反稅收法律和行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)某一稅種任意開(kāi)征或者停征；要嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的稅率、計(jì)稅依據(jù)等進(jìn)行征收，不能多征或者少征稅款；要嚴(yán)格按照稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行征稅，不能為了完成稅收任務(wù)而征“過(guò)頭稅”，寅吃卯糧，或者對(duì)依法該征的稅不及時(shí)征收，隨意延緩征收；不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定攤派稅款。違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定開(kāi)征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款，破壞正常的稅收秩序，損害國(guó)家或者納稅人的利益。因此，本條對(duì)這些行為作出了明確的禁止性規(guī)定。
針對(duì)有些單位或稅務(wù)人員違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額，故意高估或者低估農(nóng)業(yè)稅計(jì)稅產(chǎn)量，致使多征或者少征稅款，損害農(nóng)民的合法權(quán)益或者國(guó)家利益，本條對(duì)農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的核定辦法作了原則規(guī)定，即農(nóng)業(yè)稅應(yīng)納稅額按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定核定。