(4)2008年6月30日計提利息和匯兌差額處理。2008年6月30日，當日市場匯率為1美元=7元人民幣。
①計提利息
借：在建工程 280
貸：應付利息——美元戶(1000×4%×7) 280
注：2008年上半年為資本化期間，利息費用應該全部資本化。
②計算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7-7.2)+40×(7-7)= -200+0=-200(萬元)。賬務處理為:
借: 應付債券——美元戶 200
貸: 在建工程 200
(5)2008年12月31日計提利息和匯兌差額處理。2008年12月31日，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。
①計提利息
借：財務費用 272
貸：應付利息——美元戶(1000×4%×6.8) 272
注：2008年下半年為非資本化期間，利息費用應該費用化。
②計算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.8 -7)+ 40×(6.8 -7)+40×(6.8-6.8)= -200-8+0=-208(萬元)。賬務處理為:
借: 應付債券——美元戶 200
應付利息——美元戶 8
貸: 財務費用 208
注：2008年下半年為非資本化期間，匯兌差額應該費用化。
(6)2009年1月1日，歸還債券的全部本息。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。
借：應付債券——美元戶 6800
應付利息——美元戶 544
貸：銀行存款——美元戶(1080×6.8)7344
(4)接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。
【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7)700
貸：實收資本——外商(原幣×即期匯率)(100×7)700
①計提利息
借：在建工程 280
貸：應付利息——美元戶(1000×4%×7) 280
注：2008年上半年為資本化期間，利息費用應該全部資本化。
②計算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7-7.2)+40×(7-7)= -200+0=-200(萬元)。賬務處理為:
借: 應付債券——美元戶 200
貸: 在建工程 200
(5)2008年12月31日計提利息和匯兌差額處理。2008年12月31日，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。
①計提利息
借：財務費用 272
貸：應付利息——美元戶(1000×4%×6.8) 272
注：2008年下半年為非資本化期間，利息費用應該費用化。
②計算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.8 -7)+ 40×(6.8 -7)+40×(6.8-6.8)= -200-8+0=-208(萬元)。賬務處理為:
借: 應付債券——美元戶 200
應付利息——美元戶 8
貸: 財務費用 208
注：2008年下半年為非資本化期間，匯兌差額應該費用化。
(6)2009年1月1日，歸還債券的全部本息。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。
借：應付債券——美元戶 6800
應付利息——美元戶 544
貸：銀行存款——美元戶(1080×6.8)7344
(4)接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號)，外商投資公司的注冊資本只能采用收到出資當日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對應的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項目與非貨幣性項目處理。雖然“實收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。
【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬美元，當日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7)700
貸：實收資本——外商(原幣×即期匯率)(100×7)700