(4)2008年6月30日計(jì)提利息和匯兌差額處理。2008年6月30日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7元人民幣。
①計(jì)提利息
借：在建工程 280
貸：應(yīng)付利息——美元戶(1000×4%×7) 280
注：2008年上半年為資本化期間，利息費(fèi)用應(yīng)該全部資本化。
②計(jì)算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7-7.2)+40×(7-7)= -200+0=-200(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理為:
借: 應(yīng)付債券——美元戶 200
貸: 在建工程 200
(5)2008年12月31日計(jì)提利息和匯兌差額處理。2008年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。
①計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272
貸：應(yīng)付利息——美元戶(1000×4%×6.8) 272
注：2008年下半年為非資本化期間，利息費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化。
②計(jì)算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.8 -7)+ 40×(6.8 -7)+40×(6.8-6.8)= -200-8+0=-208(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理為:
借: 應(yīng)付債券——美元戶 200
應(yīng)付利息——美元戶 8
貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 208
注：2008年下半年為非資本化期間，匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化。
(6)2009年1月1日，歸還債券的全部本息。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。
借：應(yīng)付債券——美元戶 6800
應(yīng)付利息——美元戶 544
貸：銀行存款——美元戶(1080×6.8)7344
(4)接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號(hào))，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。雖然“實(shí)收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。
【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7)700
貸：實(shí)收資本——外商(原幣×即期匯率)(100×7)700
①計(jì)提利息
借：在建工程 280
貸：應(yīng)付利息——美元戶(1000×4%×7) 280
注：2008年上半年為資本化期間，利息費(fèi)用應(yīng)該全部資本化。
②計(jì)算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(7-7.2)+40×(7-7)= -200+0=-200(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理為:
借: 應(yīng)付債券——美元戶 200
貸: 在建工程 200
(5)2008年12月31日計(jì)提利息和匯兌差額處理。2008年12月31日，當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。
①計(jì)提利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 272
貸：應(yīng)付利息——美元戶(1000×4%×6.8) 272
注：2008年下半年為非資本化期間，利息費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化。
②計(jì)算匯兌差額
外幣債券本金及利息匯兌差額=1000×(6.8 -7)+ 40×(6.8 -7)+40×(6.8-6.8)= -200-8+0=-208(萬(wàn)元)。賬務(wù)處理為:
借: 應(yīng)付債券——美元戶 200
應(yīng)付利息——美元戶 8
貸: 財(cái)務(wù)費(fèi)用 208
注：2008年下半年為非資本化期間，匯兌差額應(yīng)該費(fèi)用化。
(6)2009年1月1日，歸還債券的全部本息。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=6.8元人民幣。
借：應(yīng)付債券——美元戶 6800
應(yīng)付利息——美元戶 544
貸：銀行存款——美元戶(1080×6.8)7344
(4)接受外幣投資
根據(jù)《關(guān)于外商投資的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見》 (工商外企字[2006]81號(hào))，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用與即期匯率近似的匯率。與其相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)類科目也不使用與即期匯率近似的匯率，這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額，資產(chǎn)類科目在期末仍分別貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目處理。雖然“實(shí)收資本”賬戶的金額不能反映股權(quán)比例，但并不改變企業(yè)分配和清算的約定比例，這一約定比例通常已經(jīng)包括在合同中。
【例6】甲公司接受外商投資，收到100萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元等于7元人民幣。按照投資協(xié)議約定匯率為1美元等于7.5元人民幣。有關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款——美元戶(原幣×即期匯率)(100×7)700
貸：實(shí)收資本——外商(原幣×即期匯率)(100×7)700