第二節(jié) 企業(yè)合并購買法的賬務(wù)處理
對于吸收合并和新設(shè)合并，涉及到合并本身的會計核算問題。
一、購買法核算的原則
采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：
第一，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。確定其公允價值。
第二，確定購買成本。購買企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確認購買成本。①買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；②買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；③購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值；④購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費用，比如法律費用、傭金等（直接合并費用），對此也應(yīng)計入購買成本；⑤與合并有關(guān)的其他間接費用如股票、債券的發(fā)行費用，則不計入購買成本，應(yīng)當計入期間費用。
第三，比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，即為商譽；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負商譽。
對于負商譽，通常有兩種會計處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值（下推會計、沖減法）；第二種方法，將全部負商譽都列作遞延貸項，在一定的期限內(nèi)分攤（遞延法）。
二、購買法核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理
（一）購買法核算的科目設(shè)置
如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目。
如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“商譽”明細科目。
如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當在“遞延貸項”科目下設(shè)置“負商譽”明細科目。
（二）購買法核算的賬務(wù)處理
借：被購買企業(yè)資產(chǎn)（公允價值）
貸：被購買企業(yè)負債（公允價值）
購買方支付的對價科目（成本）（現(xiàn)金/股票/債券）
分錄中不會涉及被購買企業(yè)凈資產(chǎn)科目
分攤比例＝負商譽÷（土地使用權(quán)＋房屋＋設(shè)備）
負商譽＝公允價值×（1－對價分攤率）
購買法 公允價值
并資產(chǎn)負債不并權(quán)益
權(quán)益集合法 賬面價值
并資產(chǎn)負債也并權(quán)益
第三節(jié) 企業(yè)合并權(quán)益集合法的賬務(wù)處理
一、權(quán)益集合法核算的原則
權(quán)益集合法，又稱“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權(quán)融為一體，實現(xiàn)雙方股權(quán)集合的企業(yè)合并會計核算的方法。
采用權(quán)益集合法進行企業(yè)合并的賬務(wù)處理，其基本原則歸納起來就是一條，既所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都以賬面價值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。留存收益也同樣予以合并。
二、權(quán)益集合法核算的賬務(wù)處理
（一）吸收合并的賬務(wù)處理
借：被購買企業(yè)資產(chǎn)（賬面價值）
貸：被購買企業(yè)負債（賬面價值）
股本等權(quán)益科目
如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的投入資本總額，則其不足部分首先應(yīng)沖減收購企業(yè)的資本公積；若收購企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤；如果，被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤仍不夠沖減，則可繼續(xù)沖減收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（先投入資本、后留存收益。先人后己）
權(quán)益集合法調(diào)整優(yōu)先順序：被并方資本公積>合并方資本公積>被并方留存收益>合并方留存收益。
（二）創(chuàng)立合并的賬務(wù)處理
對于吸收合并和新設(shè)合并，涉及到合并本身的會計核算問題。
一、購買法核算的原則
采用購買法進行核算，一般按照如下程序和原則進行：
第一，對所購企業(yè)的資產(chǎn)、負債進行確認和估價。確定其公允價值。
第二，確定購買成本。購買企業(yè)應(yīng)當根據(jù)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價格和支付方式確認購買成本。①買方用現(xiàn)金購買，其購買成本即為其實際支付的款項；②買方以增發(fā)股票換取被購買企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，則其購買成本為所發(fā)行股票的公允價值；③購買企業(yè)以其發(fā)行的債券來支付，則其取得成本為債券的面值；④購買企業(yè)還會發(fā)生與合并直接有關(guān)的其他費用，比如法律費用、傭金等（直接合并費用），對此也應(yīng)計入購買成本；⑤與合并有關(guān)的其他間接費用如股票、債券的發(fā)行費用，則不計入購買成本，應(yīng)當計入期間費用。
第三，比較其購買成本和被購買企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值。如果購買成本大于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，即為商譽；如果購買成本小于凈資產(chǎn)的公允價值，則其差額，就是負商譽。
對于負商譽，通常有兩種會計處理方法：第一種方法，是直接沖減非流動資產(chǎn)的公允價值（下推會計、沖減法）；第二種方法，將全部負商譽都列作遞延貸項，在一定的期限內(nèi)分攤（遞延法）。
二、購買法核算的科目設(shè)置和賬務(wù)處理
（一）購買法核算的科目設(shè)置
如果購買成本剛好等于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則一般不用增設(shè)新的會計科目。
如果購買成本大于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當在“無形資產(chǎn)”科目下設(shè)置“商譽”明細科目。
如果購買成本小于所購凈資產(chǎn)的公允價值，則應(yīng)當在“遞延貸項”科目下設(shè)置“負商譽”明細科目。
（二）購買法核算的賬務(wù)處理
借：被購買企業(yè)資產(chǎn)（公允價值）
貸：被購買企業(yè)負債（公允價值）
購買方支付的對價科目（成本）（現(xiàn)金/股票/債券）
分錄中不會涉及被購買企業(yè)凈資產(chǎn)科目
分攤比例＝負商譽÷（土地使用權(quán)＋房屋＋設(shè)備）
負商譽＝公允價值×（1－對價分攤率）
購買法 公允價值
并資產(chǎn)負債不并權(quán)益
權(quán)益集合法 賬面價值
并資產(chǎn)負債也并權(quán)益
第三節(jié) 企業(yè)合并權(quán)益集合法的賬務(wù)處理
一、權(quán)益集合法核算的原則
權(quán)益集合法，又稱“權(quán)益法”，是指將企業(yè)合并視為兩家或兩家以上的企業(yè)，通過股票的交換，使股權(quán)融為一體，實現(xiàn)雙方股權(quán)集合的企業(yè)合并會計核算的方法。
采用權(quán)益集合法進行企業(yè)合并的賬務(wù)處理，其基本原則歸納起來就是一條，既所有參與合并企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益都以賬面價值轉(zhuǎn)入合并后的企業(yè)。留存收益也同樣予以合并。
二、權(quán)益集合法核算的賬務(wù)處理
（一）吸收合并的賬務(wù)處理
借：被購買企業(yè)資產(chǎn)（賬面價值）
貸：被購買企業(yè)負債（賬面價值）
股本等權(quán)益科目
如收購企業(yè)發(fā)行股票的面值超過被收購企業(yè)的投入資本總額，則其不足部分首先應(yīng)沖減收購企業(yè)的資本公積；若收購企業(yè)的資本公積仍不夠沖減，則其差額部分可沖減被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤；如果，被收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤仍不夠沖減，則可繼續(xù)沖減收購企業(yè)的盈余公積和未分配利潤。（先投入資本、后留存收益。先人后己）
權(quán)益集合法調(diào)整優(yōu)先順序：被并方資本公積>合并方資本公積>被并方留存收益>合并方留存收益。
（二）創(chuàng)立合并的賬務(wù)處理