六、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷
進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：
1、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；
2、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；
3、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；
4、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；
5、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
對(duì)于以上內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄，將一方的債權(quán)與另一方的債務(wù)相抵銷。
第四節(jié) 控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的應(yīng)用
一、集團(tuán)公司內(nèi)部個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表資料
二、編制合并工作底稿的抵銷會(huì)計(jì)分錄
（一）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷
首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的資產(chǎn)負(fù)債表抵銷母公司投資與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益。
其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤(rùn)及其分配表將母公司投資收益與子公司提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)等進(jìn)行抵銷。
（二）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
（三）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷
（四）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
（五）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷（2002年第39題考過(guò)）
三、編制合并工作底稿
四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表
第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制
一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法
（一）合并現(xiàn)金流量表的作用
合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金流入量、流出量，以及現(xiàn)金凈流量增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
其重要作用在于：
1、有利于投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)未來(lái)的現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)集團(tuán)償債能力、支付股利能力和對(duì)外籌資能力。
2、有利于報(bào)表使用者分析企業(yè)集團(tuán)本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異及其原因，便于評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。
（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法
合并現(xiàn)金流量表可以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)來(lái)編制，也可以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)直接編制。
相對(duì)而言，以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表較為簡(jiǎn)便易行。
二、合并現(xiàn)金流量表的編制
（一）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的抵銷
編制抵銷分錄如下：（考的可能性不大）
借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（現(xiàn)金流出）
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（現(xiàn)金流入）
借：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
貸：吸收權(quán)益性所收到的現(xiàn)金
借：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
償付利息所支付的現(xiàn)金
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
（二）編制抵銷分錄應(yīng)注意的問(wèn)題
1、母公司向子公司的權(quán)益性投資應(yīng)區(qū)別對(duì)待。母公司向子公司少數(shù)股東購(gòu)買子公司股票時(shí)，其現(xiàn)金支出應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)投資活動(dòng)，視為現(xiàn)金流出。
2、母公司對(duì)子公司的債權(quán)性投資要有所區(qū)別。
3、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨(dú)反映。
三、合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用
進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：
1、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；
2、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；
3、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；
4、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；
5、母公司與子公司，以及子公司之間相對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。
對(duì)于以上內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制抵銷分錄，將一方的債權(quán)與另一方的債務(wù)相抵銷。
第四節(jié) 控制權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制方法的應(yīng)用
一、集團(tuán)公司內(nèi)部個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表資料
二、編制合并工作底稿的抵銷會(huì)計(jì)分錄
（一）集團(tuán)內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷
首先，應(yīng)當(dāng)根據(jù)各單位的資產(chǎn)負(fù)債表抵銷母公司投資與子公司相應(yīng)的所有者權(quán)益。
其次，應(yīng)當(dāng)根據(jù)利潤(rùn)及其分配表將母公司投資收益與子公司提取盈余公積、應(yīng)付利潤(rùn)和年末未分配利潤(rùn)等進(jìn)行抵銷。
（二）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷
（三）集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)性投資的抵銷
（四）集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷
（五）集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷（2002年第39題考過(guò)）
三、編制合并工作底稿
四、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表
第五節(jié) 合并現(xiàn)金流量表的編制
一、合并現(xiàn)金流量表的作用和編制方法
（一）合并現(xiàn)金流量表的作用
合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)在一定期間現(xiàn)金流入量、流出量，以及現(xiàn)金凈流量增減變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。
其重要作用在于：
1、有利于投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)企業(yè)集團(tuán)未來(lái)的現(xiàn)金流量，評(píng)估企業(yè)集團(tuán)償債能力、支付股利能力和對(duì)外籌資能力。
2、有利于報(bào)表使用者分析企業(yè)集團(tuán)本期凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的差異及其原因，便于評(píng)估報(bào)告期內(nèi)與現(xiàn)金有關(guān)或無(wú)關(guān)的投資及籌資活動(dòng)。
（二）合并現(xiàn)金流量表的編制方法
合并現(xiàn)金流量表可以合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表為基礎(chǔ)來(lái)編制，也可以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)直接編制。
相對(duì)而言，以個(gè)別現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)編制合并現(xiàn)金流量表較為簡(jiǎn)便易行。
二、合并現(xiàn)金流量表的編制
（一）集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的抵銷
編制抵銷分錄如下：（考的可能性不大）
借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（現(xiàn)金流出）
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（現(xiàn)金流入）
借：權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金
貸：吸收權(quán)益性所收到的現(xiàn)金
借：償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金
償付利息所支付的現(xiàn)金
貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金
（二）編制抵銷分錄應(yīng)注意的問(wèn)題
1、母公司向子公司的權(quán)益性投資應(yīng)區(qū)別對(duì)待。母公司向子公司少數(shù)股東購(gòu)買子公司股票時(shí)，其現(xiàn)金支出應(yīng)作為企業(yè)集團(tuán)投資活動(dòng)，視為現(xiàn)金流出。
2、母公司對(duì)子公司的債權(quán)性投資要有所區(qū)別。
3、子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流量需單獨(dú)反映。
三、合并現(xiàn)金流量表編制方法的應(yīng)用