（四）核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的處置
1.收回應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)的核算
借：銀行存款 / 現(xiàn)金 貸：應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等帳戶
對于不能收回的應(yīng)收款項，按核銷的金額，做相反分錄。
如果破產(chǎn)企業(yè)的原債務(wù)人以原材料、產(chǎn)成品等實物資產(chǎn)抵頂其債務(wù)，則清算組在收到抵頂有關(guān)債權(quán)的實物時，應(yīng)將實物資產(chǎn)預(yù)計可變現(xiàn)金額與應(yīng)收金額之間的差額借記或貸記“清算損益”帳戶，即
借：材料、產(chǎn)成品等帳戶（按可變現(xiàn)價值入帳）
清算損益（清算損失）
貸：應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等帳戶 + 清算損益（清算收益）
2.變賣材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：材料、半成品、產(chǎn)成品等帳戶（按賬面價值轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 清算損益（清算收益）
3.變賣固定資產(chǎn)和在建工程的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：固定資產(chǎn)、在建工程（按固定資產(chǎn)、在建工程的賬面凈值轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅金
清算損益（清算收益）
4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)出） 清算損益 （清算收益）
5.轉(zhuǎn)讓對外投資的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：投資 清算損益（清算收益）
如果破產(chǎn)企業(yè)在清算期間分得投資收益，則
借：銀行存款 貸：清算損益
若原來按權(quán)益法將應(yīng)分得的投資收益記入了“投資收益”帳戶，則在實際分得投資收益時
借：銀行存款 貸：投資
6.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的核算
（1） 轉(zhuǎn)讓無償劃撥取得的土地使用權(quán)
借：銀行存款 貸：土地轉(zhuǎn)讓收益
（2） 轉(zhuǎn)讓有償取得的土地使用權(quán)
借：銀行存款 土地轉(zhuǎn)讓收益（損失）
貸：無形資產(chǎn) +土地轉(zhuǎn)讓收益（收益）
（3） 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
A、依據(jù)有關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得首先應(yīng)該用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分列入破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)。清算組在以土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付職工安置費時，應(yīng)按實際支付金額，
借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
B、如果土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費，而以其他破產(chǎn)清算財產(chǎn)支付時，應(yīng)：
借：清算損益 （按其實際支付金額） 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
C、對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所交納的營業(yè)稅等稅費，
借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：應(yīng)交稅金
D、清算終止，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈損益轉(zhuǎn)入清算損益，若為凈收益，則
借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：清算損益
E、若為凈損失，則
借：清算損益 貸：土地轉(zhuǎn)讓收益
7.核銷無法變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及計提所轉(zhuǎn)讓的各項資產(chǎn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算。
清算終止，清算組應(yīng)對無法變現(xiàn)的各項資產(chǎn)進行核銷，將核銷的損失列入清算損益
借：清算損益 貸：材料、產(chǎn)成品、無形資產(chǎn)、投資等帳戶
對于清算期間處置各項資產(chǎn)應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加亦的應(yīng)計提：
借：清算損益 貸：應(yīng)交稅金（為城市維護建設(shè)稅）、其他應(yīng)交款（為教育費附加）等帳戶
五）核算和監(jiān)督清算費用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)
清算期間支付的所有清算費用，均應(yīng)通過“清算費用”帳戶核算。支付有關(guān)費用時，就按實際發(fā)生額，
借：清算費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款等帳戶
清算終止，將“清算費用”帳戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“清算損益”帳戶，
借：清算損益 貸：清算費用
（六）核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配并結(jié)平各帳戶
1.支付所欠職工工資和社會保險費的核算。
借：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費
貸：現(xiàn)金、銀行存款
清算期間支付給職工的其他各項費用，均直接計入清算費用，不通過“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”帳戶核算。
2.上交所欠稅款的核算。實際交納的金額：
借：應(yīng)交稅金 / 其他應(yīng)交款 貸：銀行存款
3.清償其他破產(chǎn)債務(wù)的核算。償還債務(wù)時，按實際清償額，
借：應(yīng)付票據(jù) / 其他應(yīng)付款 / 借款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
如因為剩余財產(chǎn)不足清償其他破產(chǎn)債務(wù)時，按比例清償——
清償比例 ＝ 銀行存款余額 / 其他破產(chǎn)債務(wù)余額
4.結(jié)轉(zhuǎn)“清算費用”帳戶的“土地轉(zhuǎn)讓收益”帳戶余額的核算。
清償債務(wù)后，清算組應(yīng)結(jié)平“清算費用”和“土地轉(zhuǎn)讓收益”帳戶，余額轉(zhuǎn)入“清算損益”。
5.注銷不再清償債務(wù)的核算。
當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依據(jù)法律規(guī)定，尚欠的債務(wù)不再清償，由清算組在賬面注銷未償還的債務(wù)，即
借：應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、借款 貸：清算損益
（七）編制清算會計報表
第三節(jié) 普通清算會計
一、普通清算會計的一般核算程序
完全解散清算會計的核算程序一般為：（詳見課本
二、普通清算的會計科目設(shè)置
1.與破產(chǎn)清算不同，普通清算屬于對企業(yè)正常終止的清算，不需另設(shè)新的帳戶體系。
2. 清算組對普通清算進行核算時，仍要增設(shè)“清算費用”和“清算損益”兩個帳戶。“清算費用”帳戶核算清算過程中發(fā)生的各項費用（包括遣散員工費用）；“清算損益”帳戶核算清算過程中因財產(chǎn)清查、資產(chǎn)變賣、債權(quán)回收、債務(wù)償付等發(fā)生的收益或損失。借款利息、貼現(xiàn)息、、出售財產(chǎn)的銷售收入與賬面價值之差，均記入“清算損益”。“清算費用”終轉(zhuǎn)入“清算損益”。“清算費用”貸方余額，即為清算凈收，應(yīng)視同利潤，在按規(guī)定抵補以前年度虧損后，還需交納所得稅（33％）。
完全解散清算與破產(chǎn)清算會計核算的相同或類似處：
完全解散清算過程中，有關(guān)財產(chǎn)清查、財產(chǎn)變賣、債權(quán)回收、債務(wù)償付以及清算費用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)等具體核算與破產(chǎn)清算會計類似或一致。
完全解散清算與破產(chǎn)清算會計核算的不同處：
（1）完全解散清算會計中，清算損益終要結(jié)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”帳戶，即：
借：清算損益（清算凈收益） 或者：借：未分配利潤
貸：未分配利潤 貸：清算損益（清算凈損失）
（2）歸不各方資本和分配剩余財及及結(jié)平各賬戶。
按投資比例計處投資方應(yīng)收回的投資歷和分配的剩余財產(chǎn)。并結(jié)平相關(guān)賬戶：
借：實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款 / 現(xiàn)金
1.收回應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等債權(quán)的核算
借：銀行存款 / 現(xiàn)金 貸：應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等帳戶
對于不能收回的應(yīng)收款項，按核銷的金額，做相反分錄。
如果破產(chǎn)企業(yè)的原債務(wù)人以原材料、產(chǎn)成品等實物資產(chǎn)抵頂其債務(wù)，則清算組在收到抵頂有關(guān)債權(quán)的實物時，應(yīng)將實物資產(chǎn)預(yù)計可變現(xiàn)金額與應(yīng)收金額之間的差額借記或貸記“清算損益”帳戶，即
借：材料、產(chǎn)成品等帳戶（按可變現(xiàn)價值入帳）
清算損益（清算損失）
貸：應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等帳戶 + 清算損益（清算收益）
2.變賣材料、半成品、產(chǎn)成品等存貨的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：材料、半成品、產(chǎn)成品等帳戶（按賬面價值轉(zhuǎn)出）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額 清算損益（清算收益）
3.變賣固定資產(chǎn)和在建工程的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：固定資產(chǎn)、在建工程（按固定資產(chǎn)、在建工程的賬面凈值轉(zhuǎn)出） 應(yīng)交稅金
清算損益（清算收益）
4.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：無形資產(chǎn)（按無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)出） 清算損益 （清算收益）
5.轉(zhuǎn)讓對外投資的核算
借：銀行存款 清算損益（清算損失）
貸：投資 清算損益（清算收益）
如果破產(chǎn)企業(yè)在清算期間分得投資收益，則
借：銀行存款 貸：清算損益
若原來按權(quán)益法將應(yīng)分得的投資收益記入了“投資收益”帳戶，則在實際分得投資收益時
借：銀行存款 貸：投資
6.轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的核算
（1） 轉(zhuǎn)讓無償劃撥取得的土地使用權(quán)
借：銀行存款 貸：土地轉(zhuǎn)讓收益
（2） 轉(zhuǎn)讓有償取得的土地使用權(quán)
借：銀行存款 土地轉(zhuǎn)讓收益（損失）
貸：無形資產(chǎn) +土地轉(zhuǎn)讓收益（收益）
（3） 土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得
A、依據(jù)有關(guān)規(guī)定，土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得首先應(yīng)該用于破產(chǎn)企業(yè)職工的安置，安置后的剩余部分列入破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)。清算組在以土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得支付職工安置費時，應(yīng)按實際支付金額，
借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
B、如果土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不足支付職工安置費，而以其他破產(chǎn)清算財產(chǎn)支付時，應(yīng)：
借：清算損益 （按其實際支付金額） 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
C、對于轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)所交納的營業(yè)稅等稅費，
借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：應(yīng)交稅金
D、清算終止，將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓凈損益轉(zhuǎn)入清算損益，若為凈收益，則
借：土地轉(zhuǎn)讓收益 貸：清算損益
E、若為凈損失，則
借：清算損益 貸：土地轉(zhuǎn)讓收益
7.核銷無法變現(xiàn)的資產(chǎn)，以及計提所轉(zhuǎn)讓的各項資產(chǎn)應(yīng)交城市維護建設(shè)稅和教育費附加的核算。
清算終止，清算組應(yīng)對無法變現(xiàn)的各項資產(chǎn)進行核銷，將核銷的損失列入清算損益
借：清算損益 貸：材料、產(chǎn)成品、無形資產(chǎn)、投資等帳戶
對于清算期間處置各項資產(chǎn)應(yīng)交納的城市維護建設(shè)稅和教育費附加亦的應(yīng)計提：
借：清算損益 貸：應(yīng)交稅金（為城市維護建設(shè)稅）、其他應(yīng)交款（為教育費附加）等帳戶
五）核算和監(jiān)督清算費用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)
清算期間支付的所有清算費用，均應(yīng)通過“清算費用”帳戶核算。支付有關(guān)費用時，就按實際發(fā)生額，
借：清算費用 貸：現(xiàn)金、銀行存款等帳戶
清算終止，將“清算費用”帳戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“清算損益”帳戶，
借：清算損益 貸：清算費用
（六）核算和監(jiān)督破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)的分配并結(jié)平各帳戶
1.支付所欠職工工資和社會保險費的核算。
借：應(yīng)付工資 應(yīng)付福利費
貸：現(xiàn)金、銀行存款
清算期間支付給職工的其他各項費用，均直接計入清算費用，不通過“應(yīng)付工資”“應(yīng)付福利費”帳戶核算。
2.上交所欠稅款的核算。實際交納的金額：
借：應(yīng)交稅金 / 其他應(yīng)交款 貸：銀行存款
3.清償其他破產(chǎn)債務(wù)的核算。償還債務(wù)時，按實際清償額，
借：應(yīng)付票據(jù) / 其他應(yīng)付款 / 借款 貸：現(xiàn)金 / 銀行存款
如因為剩余財產(chǎn)不足清償其他破產(chǎn)債務(wù)時，按比例清償——
清償比例 ＝ 銀行存款余額 / 其他破產(chǎn)債務(wù)余額
4.結(jié)轉(zhuǎn)“清算費用”帳戶的“土地轉(zhuǎn)讓收益”帳戶余額的核算。
清償債務(wù)后，清算組應(yīng)結(jié)平“清算費用”和“土地轉(zhuǎn)讓收益”帳戶，余額轉(zhuǎn)入“清算損益”。
5.注銷不再清償債務(wù)的核算。
當(dāng)破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償債務(wù)的，依據(jù)法律規(guī)定，尚欠的債務(wù)不再清償，由清算組在賬面注銷未償還的債務(wù)，即
借：應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、借款 貸：清算損益
（七）編制清算會計報表
第三節(jié) 普通清算會計
一、普通清算會計的一般核算程序
完全解散清算會計的核算程序一般為：（詳見課本
二、普通清算的會計科目設(shè)置
1.與破產(chǎn)清算不同，普通清算屬于對企業(yè)正常終止的清算，不需另設(shè)新的帳戶體系。
2. 清算組對普通清算進行核算時，仍要增設(shè)“清算費用”和“清算損益”兩個帳戶。“清算費用”帳戶核算清算過程中發(fā)生的各項費用（包括遣散員工費用）；“清算損益”帳戶核算清算過程中因財產(chǎn)清查、資產(chǎn)變賣、債權(quán)回收、債務(wù)償付等發(fā)生的收益或損失。借款利息、貼現(xiàn)息、、出售財產(chǎn)的銷售收入與賬面價值之差，均記入“清算損益”。“清算費用”終轉(zhuǎn)入“清算損益”。“清算費用”貸方余額，即為清算凈收，應(yīng)視同利潤，在按規(guī)定抵補以前年度虧損后，還需交納所得稅（33％）。
完全解散清算與破產(chǎn)清算會計核算的相同或類似處：
完全解散清算過程中，有關(guān)財產(chǎn)清查、財產(chǎn)變賣、債權(quán)回收、債務(wù)償付以及清算費用的支付和結(jié)轉(zhuǎn)等具體核算與破產(chǎn)清算會計類似或一致。
完全解散清算與破產(chǎn)清算會計核算的不同處：
（1）完全解散清算會計中，清算損益終要結(jié)轉(zhuǎn)入“未分配利潤”帳戶，即：
借：清算損益（清算凈收益） 或者：借：未分配利潤
貸：未分配利潤 貸：清算損益（清算凈損失）
（2）歸不各方資本和分配剩余財及及結(jié)平各賬戶。
按投資比例計處投資方應(yīng)收回的投資歷和分配的剩余財產(chǎn)。并結(jié)平相關(guān)賬戶：
借：實收資本 資本公積 盈余公積 利潤分配——未分配利潤
貸：銀行存款 / 現(xiàn)金