第二種情形
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，而換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。(2)收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。會計準(zhǔn)則以上表述以等式來表示：
換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費±補價(支付補價方+、收到補價方一)
當(dāng)期損益=0
稅法的規(guī)定與第一種情形相同，以等式來表示：
換入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=換入資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費
換出資產(chǎn)計稅收入額(非貨幣性交易視同銷售收入)=換人資產(chǎn)公允價值±補價(支付補價方～、收到補價方+)
換出資產(chǎn)計稅成本額(非貨幣性交易視同銷售成本)=換出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
計稅損益=換入資產(chǎn)公允價值一換出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)土補價一交付稅費(支付補價方一、收到補價方+)
會計與稅法的差異主要在于兩者的計價基礎(chǔ)不同，會計確認和計量以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，而稅法以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)。
1． 產(chǎn)生暫時性差異。計算公式如下：
暫時性差異=換出資產(chǎn)賬面價值一換入資產(chǎn)公允價值±補價+交付稅費(支付補價方+、收到補價方一)
2．當(dāng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費存在不予稅前扣除項目時，產(chǎn)生非暫時性差異，調(diào)增應(yīng)納稅所得額或調(diào)減資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。
3．當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異(包括暫時性差異和非暫時性差異)時，轉(zhuǎn)回或沖銷其暫時性差異，調(diào)整其非暫時性差異。
換出資產(chǎn)賬面價值一換出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=暫時性差異+非暫時性差異
【例2】A公司是增值稅小規(guī)模納稅人(增值稅稅率3％)，以儲存于甲地的商品交換B公司儲存于乙地的相同商品，B公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率17％)。A公司將商品從乙地運到丙地入庫，B公司將商品從甲地運到丁地委托加工。該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，A、B公司均為居民企業(yè)。具體情況見表3。
A公司：換入商品入賬成本=98十2=100(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計稅基礎(chǔ)=120．51+2=122．51(萬元)
計稅損益=120．51一98=22．51(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 =122、51—100=22．51(萬元)
B公司：換入商品入賬成本 =90+5=95(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計稅基礎(chǔ) =120．51—3．51十5=122(萬元)
計稅損益=120．51—3．51—85=32(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=122一95=27(萬元)
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異=90一85=5(萬元)(假定為暫時性差異)
不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般都是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，現(xiàn)實交易較少，但會計與稅法的差異較大，因公允價值能夠可靠計量，該差異能夠確認且計量簡便。
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，而換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益；發(fā)生補價的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：(1)支付補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。(2)收到補價的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。會計準(zhǔn)則以上表述以等式來表示：
換入資產(chǎn)入賬成本=換出資產(chǎn)賬面價值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費±補價(支付補價方+、收到補價方一)
當(dāng)期損益=0
稅法的規(guī)定與第一種情形相同，以等式來表示：
換入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=換入資產(chǎn)公允價值+相關(guān)稅費
換出資產(chǎn)計稅收入額(非貨幣性交易視同銷售收入)=換人資產(chǎn)公允價值±補價(支付補價方～、收到補價方+)
換出資產(chǎn)計稅成本額(非貨幣性交易視同銷售成本)=換出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
計稅損益=換入資產(chǎn)公允價值一換出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)土補價一交付稅費(支付補價方一、收到補價方+)
會計與稅法的差異主要在于兩者的計價基礎(chǔ)不同，會計確認和計量以換出資產(chǎn)賬面價值為基礎(chǔ)，而稅法以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)。
1． 產(chǎn)生暫時性差異。計算公式如下：
暫時性差異=換出資產(chǎn)賬面價值一換入資產(chǎn)公允價值±補價+交付稅費(支付補價方+、收到補價方一)
2．當(dāng)應(yīng)支付的相關(guān)稅費存在不予稅前扣除項目時，產(chǎn)生非暫時性差異，調(diào)增應(yīng)納稅所得額或調(diào)減資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)。
3．當(dāng)換出資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)存在差異(包括暫時性差異和非暫時性差異)時，轉(zhuǎn)回或沖銷其暫時性差異，調(diào)整其非暫時性差異。
換出資產(chǎn)賬面價值一換出資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=暫時性差異+非暫時性差異
【例2】A公司是增值稅小規(guī)模納稅人(增值稅稅率3％)，以儲存于甲地的商品交換B公司儲存于乙地的相同商品，B公司為增值稅一般納稅人(增值稅稅率17％)。A公司將商品從乙地運到丙地入庫，B公司將商品從甲地運到丁地委托加工。該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)，A、B公司均為居民企業(yè)。具體情況見表3。
A公司：換入商品入賬成本=98十2=100(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計稅基礎(chǔ)=120．51+2=122．51(萬元)
計稅損益=120．51一98=22．51(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 =122、51—100=22．51(萬元)
B公司：換入商品入賬成本 =90+5=95(萬元)
當(dāng)期損益=0(萬元)
換入商品計稅基礎(chǔ) =120．51—3．51十5=122(萬元)
計稅損益=120．51—3．51—85=32(萬元)
產(chǎn)生可抵扣暫時性差異=122一95=27(萬元)
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時性差異=90一85=5(萬元)(假定為暫時性差異)
不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換一般都是同類非貨幣性資產(chǎn)交換，現(xiàn)實交易較少，但會計與稅法的差異較大，因公允價值能夠可靠計量，該差異能夠確認且計量簡便。