24、 健華股份有限公司（下稱健華公司，非上市公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%，所得稅率為33%，按應(yīng)付稅款法核算企業(yè)所得稅；健華公司2003年度調(diào)整前凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元，假設(shè)2003年所得稅匯算清繳在2004年4月10日完成，假設(shè)不考慮利潤(rùn)分配。2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2004年4月15日，實(shí)際對(duì)外公布日為2004年4月20日。健華公司2003年—2004年4月發(fā)生下列事項(xiàng)：
（1）2003年11月，健華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價(jià)款為500萬(wàn)元（不含稅），銷售成本320萬(wàn)元，貨款未收。2003年12月15日，甲公司告知健華公司，消費(fèi)者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，并經(jīng)權(quán)威部門(mén)檢測(cè)，證明是產(chǎn)品設(shè)計(jì)問(wèn)題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。健華公司答應(yīng)了退貨的要求，所退貨物于2004年1月15日收到。健華公司對(duì)甲企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提了58.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。
（2）2003年10月2日，健華公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①健華公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)4000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價(jià)格為1.6元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效；③丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，健華公司持有乙公司70%的股份。健華公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬(wàn)股股份的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元。
2003年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)。至健華公司2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，丙公司尚未支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。健華公司按權(quán)益法確認(rèn)了投資收益4200萬(wàn)元。
（3）2003年11月15日，健華公司因經(jīng)濟(jì)合同糾紛，通過(guò)法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給健華公司造成的經(jīng)濟(jì)損失330萬(wàn)元。2003年12月10日，法院宣判丁公司應(yīng)賠償健華公司300萬(wàn)元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2004年2月22日，法院二審判決的結(jié)果是，要求丁企業(yè)賠償250萬(wàn)元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。
（4）2003年10月10日，健華公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1000萬(wàn)元，貨款到年末尚未支付，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%壞賬準(zhǔn)備。2004年4月1日，健華公司接到報(bào)告，丙企業(yè)因發(fā)生自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)有60%的貨款收不回來(lái)。
（5）2004年4月18月，健華公司車間發(fā)生火災(zāi)，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元（已提折舊為300萬(wàn)元）；燒毀在制品550萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元；燒傷3人，支付醫(yī)療費(fèi)10萬(wàn)元。
要求：
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）分別指出上述事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)：
①本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
（注：調(diào)整分錄是：
調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
調(diào)整銷售成本：
借：庫(kù)存商品 320
貸：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 320
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5
貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 58.5
調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（ 177.08×33%）58.44
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 58.44
（應(yīng)納稅所得額=500-320-585×5‰=177.08萬(wàn)元）
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 63.06
貸：以前年度損益調(diào)整（500-320-58.5-58.44） 63.06
（因2003年的利潤(rùn)尚未分配，故不調(diào)整盈余公積，而將上述調(diào)整的凈利潤(rùn)一塊并入調(diào)整前的凈利潤(rùn)后，統(tǒng)一進(jìn)行利潤(rùn)分配） ）
②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在2003年10月2日簽訂，12月20日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)；但因?yàn)楣煽钗粗Ц?，股?quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不成立，健華公司在年末應(yīng)按持股70%確認(rèn)投資收益，是正確的。
③2003年12月10日法院一審判決后，因丁企業(yè)繼續(xù)上訴，健華公司應(yīng)將其作為或有事項(xiàng)，不能確認(rèn)收益。2004年2月22日二審判決后，成為確定性事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
（注：調(diào)整分錄是：
借：其他應(yīng)收款 250
貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外收入） 250
借：銀行存款 250
貸：其他應(yīng)收款 250
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 82.50
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（250×33%）82.50
借：以前年度損益調(diào)整 167.50
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（250-82.5）167.50 ）
④在2003年丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚好，完全是期后發(fā)生，可作為非調(diào)整事項(xiàng)，賬務(wù)處理按2004年正常事項(xiàng)處理，在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用 590
貸：壞賬準(zhǔn)備 590
⑤屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
（2）將上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和2003年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表
本題分?jǐn)?shù)： 0.50 分
解 析：
（1）2003年11月，健華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價(jià)款為500萬(wàn)元（不含稅），銷售成本320萬(wàn)元，貨款未收。2003年12月15日，甲公司告知健華公司，消費(fèi)者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問(wèn)題，并經(jīng)權(quán)威部門(mén)檢測(cè)，證明是產(chǎn)品設(shè)計(jì)問(wèn)題。按照協(xié)議規(guī)定，要求退貨。健華公司答應(yīng)了退貨的要求，所退貨物于2004年1月15日收到。健華公司對(duì)甲企業(yè)的應(yīng)收賬款計(jì)提了58.5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款余額5‰計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在所得稅前扣除。
（2）2003年10月2日，健華公司與丙公司簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。該協(xié)議規(guī)定：①健華公司將其持有的乙公司14%的股份計(jì)4000萬(wàn)股轉(zhuǎn)讓給丙公司，每股價(jià)格為1.6元；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)通過(guò)后生效；③丙公司在股轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效后的一個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款的50%，另50%的轉(zhuǎn)讓款在股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)辦理完畢后支付。簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，健華公司持有乙公司70%的股份。健華公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000萬(wàn)股股份的賬面價(jià)值為4800萬(wàn)元。
2003年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)。至健華公司2003年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出前，丙公司尚未支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。乙公司2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。健華公司按權(quán)益法確認(rèn)了投資收益4200萬(wàn)元。
（3）2003年11月15日，健華公司因經(jīng)濟(jì)合同糾紛，通過(guò)法律程序起訴丁企業(yè)，要求丁企業(yè)賠償由于其合同違約給健華公司造成的經(jīng)濟(jì)損失330萬(wàn)元。2003年12月10日，法院宣判丁公司應(yīng)賠償健華公司300萬(wàn)元。法院宣判后，丁公司不服，于2003年12月19日上訴。至年末，法院尚未二審判決。2004年2月22日，法院二審判決的結(jié)果是，要求丁企業(yè)賠償250萬(wàn)元。雙方接受宣判后，丁企業(yè)已支付賠償款。
（4）2003年10月10日，健華公司銷售一批貨物給丙企業(yè)，取得含稅收入1000萬(wàn)元，貨款到年末尚未支付，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%壞賬準(zhǔn)備。2004年4月1日，健華公司接到報(bào)告，丙企業(yè)因發(fā)生自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)有60%的貨款收不回來(lái)。
（5）2004年4月18月，健華公司車間發(fā)生火災(zāi)，使企業(yè)財(cái)產(chǎn)受到嚴(yán)重?fù)p失，其中燒毀固定資產(chǎn)原值1000萬(wàn)元（已提折舊為300萬(wàn)元）；燒毀在制品550萬(wàn)元，其進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬(wàn)元；燒傷3人，支付醫(yī)療費(fèi)10萬(wàn)元。
要求：
標(biāo)準(zhǔn)答案：
（1）分別指出上述事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)，哪些屬于非調(diào)整事項(xiàng)：
①本事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)按調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
（注：調(diào)整分錄是：
調(diào)整銷售收入：
借：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入） 500
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
調(diào)整銷售成本：
借：庫(kù)存商品 320
貸：以前年度損益調(diào)整（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本） 320
調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額：
借：壞賬準(zhǔn)備 58.5
貸：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 58.5
調(diào)整應(yīng)交所得稅：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（ 177.08×33%）58.44
貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 58.44
（應(yīng)納稅所得額=500-320-585×5‰=177.08萬(wàn)元）
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)：
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 63.06
貸：以前年度損益調(diào)整（500-320-58.5-58.44） 63.06
（因2003年的利潤(rùn)尚未分配，故不調(diào)整盈余公積，而將上述調(diào)整的凈利潤(rùn)一塊并入調(diào)整前的凈利潤(rùn)后，統(tǒng)一進(jìn)行利潤(rùn)分配） ）
②股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在2003年10月2日簽訂，12月20日股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會(huì)通過(guò)；但因?yàn)楣煽钗粗Ц?，股?quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不成立，健華公司在年末應(yīng)按持股70%確認(rèn)投資收益，是正確的。
③2003年12月10日法院一審判決后，因丁企業(yè)繼續(xù)上訴，健華公司應(yīng)將其作為或有事項(xiàng)，不能確認(rèn)收益。2004年2月22日二審判決后，成為確定性事項(xiàng)，應(yīng)按日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。
（注：調(diào)整分錄是：
借：其他應(yīng)收款 250
貸：以前年度損益調(diào)整（營(yíng)業(yè)外收入） 250
借：銀行存款 250
貸：其他應(yīng)收款 250
借：以前年度損益調(diào)整（所得稅） 82.50
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅（250×33%）82.50
借：以前年度損益調(diào)整 167.50
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（250-82.5）167.50 ）
④在2003年丁企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況尚好，完全是期后發(fā)生，可作為非調(diào)整事項(xiàng)，賬務(wù)處理按2004年正常事項(xiàng)處理，在期末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：管理費(fèi)用 590
貸：壞賬準(zhǔn)備 590
⑤屬于非調(diào)整事項(xiàng)。
（2）將上述資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)2003年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表和2003年度利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整數(shù)填入下表
本題分?jǐn)?shù)： 0.50 分
解 析：