35、 Ｈ會計師事務(wù)所的注冊會計師Ａ和Ｂ接受指派，負責(zé)審計Ｘ股份有限公司（以下簡稱Ｘ公司）2005年度會計報表。現(xiàn)正在編制審計計劃。
根據(jù)Ｘ公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，Ｈ會計師事務(wù)所要求Ａ和Ｂ注冊會計師將Ｘ公司年報審計業(yè)務(wù)的可接受審計風(fēng)險水平控制在5％的水平上。Ｈ會計師事務(wù)所規(guī)定，10％（含）以下的風(fēng)險水平為低水平，10％～40％（含）的風(fēng)險水平為中等水平，超過40％的風(fēng)險水平為高水平。在編制Ｘ公司年度報表審計業(yè)務(wù)的具體審計計劃時，為確定會計報表各主要項目的實質(zhì)性測試程序，Ａ和Ｂ注冊會計師根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和控制測試的結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平。下表列示了其中有代表性的四個賬戶的情況。
┌────┬────┬────┬────┬────┬────┐
│風(fēng)險要素│應(yīng)收票據(jù)│應(yīng)收賬款│固定資產(chǎn)│ 存貨 │短期借款│
├────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│固有風(fēng)險│ 未定 │ 20％ │ 30％ │ 30％ │ 80％ │
│控制風(fēng)險│ 6％ │ 25％ │ 90％ │ 40％ │ 90％ │
└────┴────┴────┴────┴────┴────┘
【要求】
㈠簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。
㈡根據(jù)資料，代Ａ和Ｂ注冊會計師謹慎地估計應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示結(jié)算過程，并簡要說明理由。
㈢針對資料，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定各會計報表項目的審計風(fēng)險水平，進而運用審計風(fēng)險模型公司計算應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示計算過程，計算結(jié)果保留小數(shù)點后1位。
㈣根據(jù)以上風(fēng)險評估結(jié)果，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定下表所列各項目的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、實施的主要時間和所需審計證據(jù)數(shù)量的多少。其中，對于實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如分析性復(fù)核、計算、觀察等）；對于實施程序的主要時間，請寫明報表日、報表日前或報表日后；對于所需證據(jù)的數(shù)量，按較多、較少或適中填寫。
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│報表項目│主要的實質(zhì)性測試程序 │實施程序的主要時間│所需證據(jù)的數(shù)量│
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收票據(jù)│ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收賬款│ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│固定資產(chǎn)│ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│存貨 │ │ │ │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│短期借款│ │ │ │
└────┴───────────┴─────────┴───────┘
標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少。
㈡Ａ和Ｂ注冊會計師確定的應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風(fēng)險≥5％÷（100％×6％）＝83.3％。 在應(yīng)收票據(jù)項目固有風(fēng)險未知的情況下，處于謹慎性的考慮，注冊會計師應(yīng)按100％的水平估計該項目的固有風(fēng)險，這是因為：估計的固有風(fēng)險水平越高，需要獲取的審計證據(jù)越多，這至多降低審計的效率，但不致影響審計的質(zhì)量和效果。
㈢注冊會計師應(yīng)將各項目的審計風(fēng)險水平確定在5％的水平上。根據(jù)審計風(fēng)險模型，各項目的可接受檢查風(fēng)險＝可接受的審計風(fēng)險÷（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險），相應(yīng)地，各項目的可接受檢查風(fēng)險分別為：
應(yīng)收賬款項目的可接受檢查風(fēng)險＝5％÷（20％×25％）＝100％；
固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風(fēng)險＝5％÷（30％×90％）＝18.5％；
存貨項目的可接受檢查風(fēng)險 ＝5％÷（30％×40％）＝41.7％；
短期借款項目的可接受檢查風(fēng)險＝5％÷（80％×90％）＝6.9％。
㈣實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│報表項目│主要的實質(zhì)性測試程序 │實施程序的主要時間│所需證據(jù)的數(shù)量│
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收票據(jù)│分析性復(fù)核、監(jiān)盤 │報表日前 │ 較少 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│應(yīng)收賬款│分析性復(fù)核、函證 │報表日前 │ 較少 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│固定資產(chǎn)│分析性復(fù)核、觀察、計算│報表日、日前、日后│ 適中 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│存貨 │分析性復(fù)核、監(jiān)盤 │報表日前 │ 較少 │
├────┼───────────┼─────────┼───────┤
│短期借款│檢查、計算、函證 │報表日及日后 │ 較多 │
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本題分數(shù)： 6.00 分
解 析：
根據(jù)Ｘ公司的具體情況和審計質(zhì)量控制的要求，Ｈ會計師事務(wù)所要求Ａ和Ｂ注冊會計師將Ｘ公司年報審計業(yè)務(wù)的可接受審計風(fēng)險水平控制在5％的水平上。Ｈ會計師事務(wù)所規(guī)定，10％（含）以下的風(fēng)險水平為低水平，10％～40％（含）的風(fēng)險水平為中等水平，超過40％的風(fēng)險水平為高水平。在編制Ｘ公司年度報表審計業(yè)務(wù)的具體審計計劃時，為確定會計報表各主要項目的實質(zhì)性測試程序，Ａ和Ｂ注冊會計師根據(jù)以往的審計經(jīng)驗和控制測試的結(jié)果，分別確定了各類交易、余額的固有風(fēng)險和控制風(fēng)險水平。下表列示了其中有代表性的四個賬戶的情況。
┌────┬────┬────┬────┬────┬────┐
│風(fēng)險要素│應(yīng)收票據(jù)│應(yīng)收賬款│固定資產(chǎn)│ 存貨 │短期借款│
├────┼────┼────┼────┼────┼────┤
│固有風(fēng)險│ 未定 │ 20％ │ 30％ │ 30％ │ 80％ │
│控制風(fēng)險│ 6％ │ 25％ │ 90％ │ 40％ │ 90％ │
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【要求】
㈠簡要說明重要性水平與審計風(fēng)險以及重要性水平與所需審計證據(jù)數(shù)量之間的關(guān)系。
㈡根據(jù)資料，代Ａ和Ｂ注冊會計師謹慎地估計應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示結(jié)算過程，并簡要說明理由。
㈢針對資料，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定各會計報表項目的審計風(fēng)險水平，進而運用審計風(fēng)險模型公司計算應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)、存貨、短期借款項目的可接受檢查風(fēng)險水平，列示計算過程，計算結(jié)果保留小數(shù)點后1位。
㈣根據(jù)以上風(fēng)險評估結(jié)果，請代Ａ和Ｂ注冊會計師確定下表所列各項目的實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)、實施的主要時間和所需審計證據(jù)數(shù)量的多少。其中，對于實質(zhì)性測試程序的性質(zhì)，請寫明程序的具體名稱（如分析性復(fù)核、計算、觀察等）；對于實施程序的主要時間，請寫明報表日、報表日前或報表日后；對于所需證據(jù)的數(shù)量，按較多、較少或適中填寫。
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│報表項目│主要的實質(zhì)性測試程序 │實施程序的主要時間│所需證據(jù)的數(shù)量│
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│應(yīng)收票據(jù)│ │ │ │
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│應(yīng)收賬款│ │ │ │
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│固定資產(chǎn)│ │ │ │
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│存貨 │ │ │ │
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│短期借款│ │ │ │
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標(biāo)準(zhǔn)答案：㈠重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系：重要性水平越高，審計風(fēng)險越低；重要性水平越低，審計風(fēng)險越高。重要性水平與所需審計證據(jù)的數(shù)量之間成反向關(guān)系：重要性水平越低，所需的審計證據(jù)越多；重要性水平越高，所需的審計證據(jù)越少。
㈡Ａ和Ｂ注冊會計師確定的應(yīng)收票據(jù)項目的可接受檢查風(fēng)險≥5％÷（100％×6％）＝83.3％。 在應(yīng)收票據(jù)項目固有風(fēng)險未知的情況下，處于謹慎性的考慮，注冊會計師應(yīng)按100％的水平估計該項目的固有風(fēng)險，這是因為：估計的固有風(fēng)險水平越高，需要獲取的審計證據(jù)越多，這至多降低審計的效率，但不致影響審計的質(zhì)量和效果。
㈢注冊會計師應(yīng)將各項目的審計風(fēng)險水平確定在5％的水平上。根據(jù)審計風(fēng)險模型，各項目的可接受檢查風(fēng)險＝可接受的審計風(fēng)險÷（固有風(fēng)險×控制風(fēng)險），相應(yīng)地，各項目的可接受檢查風(fēng)險分別為：
應(yīng)收賬款項目的可接受檢查風(fēng)險＝5％÷（20％×25％）＝100％；
固定資產(chǎn)項目的可接受檢查風(fēng)險＝5％÷（30％×90％）＝18.5％；
存貨項目的可接受檢查風(fēng)險 ＝5％÷（30％×40％）＝41.7％；
短期借款項目的可接受檢查風(fēng)險＝5％÷（80％×90％）＝6.9％。
㈣實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間安排和所需證據(jù)的數(shù)量如下：
┌────┬───────────┬─────────┬───────┐
│報表項目│主要的實質(zhì)性測試程序 │實施程序的主要時間│所需證據(jù)的數(shù)量│
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│應(yīng)收票據(jù)│分析性復(fù)核、監(jiān)盤 │報表日前 │ 較少 │
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│應(yīng)收賬款│分析性復(fù)核、函證 │報表日前 │ 較少 │
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│固定資產(chǎn)│分析性復(fù)核、觀察、計算│報表日、日前、日后│ 適中 │
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│存貨 │分析性復(fù)核、監(jiān)盤 │報表日前 │ 較少 │
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│短期借款│檢查、計算、函證 │報表日及日后 │ 較多 │
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本題分數(shù)： 6.00 分
解 析：