第七節(jié) 征收管理（熟悉、了解）
一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限：
與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。
二、納稅地點
有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅。
1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
2006年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。屬2006年3月31日前發(fā)票開具錯誤新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回收處理。納稅人開具紅字發(fā)票時，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計提消費稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費稅”；納稅人重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票時，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用的稅率計提消費稅已記入當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費稅”
【例題·單選題】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（?。?。
A.進(jìn)口的為取得進(jìn)口貨物當(dāng)天
B.自產(chǎn)自用的是移送當(dāng)天
C.委托加工是支付加工費的當(dāng)天
D.預(yù)收貨款是收貨款的當(dāng)天
【答案】B
【解析】選項A是報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項C是提貨的當(dāng)天；選項D是發(fā)貨的當(dāng)天。
【例題·多選題】（2006）下列各項中，有關(guān)消費稅的納稅地點正確的有（?。！?BR> A.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅
B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，在納稅人核算地繳納消費稅
C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，一般回委托方所在地繳納消費稅
D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費稅
【答案】BD
【解析】選項A，應(yīng)該是向報關(guān)地海關(guān)申報繳納；選項C，一般應(yīng)在受托方所在地繳納消費稅。
【例題】納稅人銷售應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，已繳納的消費稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還，但可由納稅人自行抵減下期應(yīng)納稅款。（ ）
【答案】×
【解析】應(yīng)該是可由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，納稅人不得自行抵減。
本章要點：
一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)
二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計算，尤其是自產(chǎn)自用
三、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算，特別是雙方的處理
四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品消費稅計算，重點是組價和卷煙特殊處理
五、消費稅零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算
六、消費稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)
七、消費稅出口退稅
一、消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限：
與增值稅原理一致，內(nèi)容也基本相同，此處不再重復(fù)。只是注意委托加工的應(yīng)稅消費品，納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提貨的當(dāng)天。
二、納稅地點
有不同于增值稅之處，消費稅主要是核算地納稅。
1.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。
2.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代收代繳消費稅稅款。
3.進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。
4.納稅人到外縣（市）銷售或委托外縣（市）代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，回納稅人核算地或所在地繳納消費稅。
5.納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)在生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的分支機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅。但經(jīng)國家稅務(wù)總局及所屬省國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，納稅人分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納消費稅稅款也可由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
6.納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費稅，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅款。
2006年3月31日前銷售的護(hù)膚護(hù)發(fā)品，2006年4月1日后因質(zhì)量原因發(fā)生銷貨退回的，納稅人可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。稅率調(diào)整的稅目，納稅人可按照調(diào)整前的稅率向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。屬2006年3月31日前發(fā)票開具錯誤新開具專用發(fā)票情形的，不按銷貨退回收處理。納稅人開具紅字發(fā)票時，按照紅字發(fā)票注明的銷售額沖減當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用稅率計提消費稅沖減當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費稅”；納稅人重新開具正確的藍(lán)字發(fā)票時，按藍(lán)字發(fā)票注明的銷售額計算當(dāng)期銷售收入，按照該貨物原適用的稅率計提消費稅已記入當(dāng)期“應(yīng)繳稅金――應(yīng)繳消費稅”
【例題·單選題】下列各項中，符合消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的有（?。?。
A.進(jìn)口的為取得進(jìn)口貨物當(dāng)天
B.自產(chǎn)自用的是移送當(dāng)天
C.委托加工是支付加工費的當(dāng)天
D.預(yù)收貨款是收貨款的當(dāng)天
【答案】B
【解析】選項A是報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天；選項C是提貨的當(dāng)天；選項D是發(fā)貨的當(dāng)天。
【例題·多選題】（2006）下列各項中，有關(guān)消費稅的納稅地點正確的有（?。！?BR> A.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，在納稅人機(jī)構(gòu)所在地繳納消費稅
B.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品，在納稅人核算地繳納消費稅
C.納稅人委托加工應(yīng)稅消費品，一般回委托方所在地繳納消費稅
D.納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)回核算地或所在地繳納消費稅
【答案】BD
【解析】選項A，應(yīng)該是向報關(guān)地海關(guān)申報繳納；選項C，一般應(yīng)在受托方所在地繳納消費稅。
【例題】納稅人銷售應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回的，已繳納的消費稅稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退還，但可由納稅人自行抵減下期應(yīng)納稅款。（ ）
【答案】×
【解析】應(yīng)該是可由稅務(wù)機(jī)關(guān)退還，納稅人不得自行抵減。
本章要點：
一、征稅范圍和征稅環(huán)節(jié)
二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費稅計算，尤其是自產(chǎn)自用
三、委托加工環(huán)節(jié)消費稅計算，特別是雙方的處理
四、進(jìn)口應(yīng)稅消費品消費稅計算，重點是組價和卷煙特殊處理
五、消費稅零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅計算
六、消費稅的扣稅的范圍、方法、環(huán)節(jié)
七、消費稅出口退稅