四、應(yīng)納稅額計算舉例
【例題1】甲企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)（運輸企業(yè)）運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，l5%的部分捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。
【解析】甲企業(yè)可以抵扣進項稅＝（20×13%＋3×7%）×90%＝2.53（萬元）
甲企業(yè)捐贈的銷項稅＝[20×（1－13%）＋3×（1－7%）] ×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）
甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝0.43+3.74-2.53＝1.64（萬元）
丙企業(yè)運輸收入營業(yè)稅＝3×3%＝0.09（萬元）
【例題·綜合題某印刷廠為增值稅一般納稅人，2007年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）接受某雜志社委托為其印刷增刊（有統(tǒng)一刊號），印刷廠自行購買紙張，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，向雜志社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元。
（2）為某學(xué)校印刷復(fù)習(xí)資料1000冊，普通發(fā)票上注明的印刷費為4000元。
（3）接受某出版社委托，印刷圖書5000冊，紙張由出版社提供，每冊書不含稅印刷費12元，另收運輸費1000元。
（4）印刷掛歷1400本，每本售價23.4元（含稅價），零售50本，批發(fā)給某圖書城800本，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款；發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈送客戶200本。
（5）為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取不含稅加工費5000元。
（6） 向廢舊物資回收單位銷售過期的報刊雜志、印刷過程中產(chǎn)生的邊角廢料紙張，共取得收入3510元。
（7）本月購進原材料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，發(fā)票已經(jīng)認證。
（8）購買一臺設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元；購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為1020元。相關(guān)發(fā)票已經(jīng)通過認證。
（9）上月購進的價值30000元（不含稅價）的紙張因管理不善浸水，無法使用。
（10）銷售兩臺已使用過的相同舊印刷機，每臺賬面原值35000，已提折舊8000元，每臺售價38000元。
要求：
（1）為雜志社印刷雜志業(yè)務(wù)的增值稅處理；
【答案】印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷圖書、報紙和雜志，紙張由印刷廠提供，圖書按銷售貨物（13%）征收增值稅：
銷項稅額＝100000×13%=13000（元）
進項稅額＝40000×17% =6800（元）
（2）為出版社印刷圖書業(yè)務(wù)的增值稅處理；
【答案】印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷圖書、報紙和雜志，紙張由出版社提供，按提供勞務(wù)征收增值稅，稅率為17%；收取的價外收入并入銷售額征稅。
銷項稅額＝12×5000×17%+1000÷（1+17%）×17%=10345.30（元）
（3）向廢舊物資回收單位銷售貨物的增值稅處理；
印刷廠向廢舊物資回收單位銷售貨物，按照正常銷售業(yè)務(wù)處理。只有廢舊物資回收單位銷售收購的廢舊物資，享受免稅政策。
銷項稅額＝3510÷（1+17%）×17%=510（元）
（4）銷售、贈送掛歷的增值稅處理；
銷項稅額=23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17%+23.4÷（1+17%）×800×70%×17%=3774（元）
（5）銷售舊印刷機的增值稅處理；
38000÷（1+4%）×4%÷2×2（臺）=1461.54（元）
（6）計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額；
＝13000+10345.30+510+3774 +4000÷（1+17%）×17%（印刷復(fù)習(xí)資料）+ 5000×17%（印刷說明書）＝29060.50（元）
（7）計算該企業(yè)當(dāng)月進項稅額；
?。?800+13600+1020（稅控機）-30000×17%（轉(zhuǎn)出）＝16320（元）
（8）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
應(yīng)納增值稅額＝29060.50-16320+1461.54＝14202.04（元）
【例題1】甲企業(yè)（工業(yè)企業(yè)）從國營農(nóng)場購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付貨款20萬元，支付丙企業(yè)（運輸企業(yè)）運費3萬元，取得運費發(fā)票。將收購農(nóng)產(chǎn)品的10%作為職工福利，l5%的部分捐贈給受災(zāi)地區(qū)，其余作為生產(chǎn)材料加工食品，所加工的食品在企業(yè)非獨立核算門市部銷售，并取得含稅銷售收入25.74萬元。
【解析】甲企業(yè)可以抵扣進項稅＝（20×13%＋3×7%）×90%＝2.53（萬元）
甲企業(yè)捐贈的銷項稅＝[20×（1－13%）＋3×（1－7%）] ×15%×（1+10%）×13%＝0.43（萬元）
甲企業(yè)銷售貨物的銷項稅＝25.74÷（1+17%）×17%＝3.74（萬元）
甲企業(yè)應(yīng)納增值稅＝0.43+3.74-2.53＝1.64（萬元）
丙企業(yè)運輸收入營業(yè)稅＝3×3%＝0.09（萬元）
【例題·綜合題某印刷廠為增值稅一般納稅人，2007年10月份發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
（1）接受某雜志社委托為其印刷增刊（有統(tǒng)一刊號），印刷廠自行購買紙張，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款40000元，向雜志社開具的增值稅專用發(fā)票上注明金額100000元。
（2）為某學(xué)校印刷復(fù)習(xí)資料1000冊，普通發(fā)票上注明的印刷費為4000元。
（3）接受某出版社委托，印刷圖書5000冊，紙張由出版社提供，每冊書不含稅印刷費12元，另收運輸費1000元。
（4）印刷掛歷1400本，每本售價23.4元（含稅價），零售50本，批發(fā)給某圖書城800本，實行七折優(yōu)惠，開票時將銷售額與折扣額開在了同一張專用發(fā)票上，并規(guī)定5天之內(nèi)付款再給5%折扣，購貨方如期付款；發(fā)給本企業(yè)職工300本，贈送客戶200本。
（5）為免稅產(chǎn)品印刷說明書收取不含稅加工費5000元。
（6） 向廢舊物資回收單位銷售過期的報刊雜志、印刷過程中產(chǎn)生的邊角廢料紙張，共取得收入3510元。
（7）本月購進原材料取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅13600元，發(fā)票已經(jīng)認證。
（8）購買一臺設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票上注明稅金34000元；購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅為1020元。相關(guān)發(fā)票已經(jīng)通過認證。
（9）上月購進的價值30000元（不含稅價）的紙張因管理不善浸水，無法使用。
（10）銷售兩臺已使用過的相同舊印刷機，每臺賬面原值35000，已提折舊8000元，每臺售價38000元。
要求：
（1）為雜志社印刷雜志業(yè)務(wù)的增值稅處理；
【答案】印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷圖書、報紙和雜志，紙張由印刷廠提供，圖書按銷售貨物（13%）征收增值稅：
銷項稅額＝100000×13%=13000（元）
進項稅額＝40000×17% =6800（元）
（2）為出版社印刷圖書業(yè)務(wù)的增值稅處理；
【答案】印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷圖書、報紙和雜志，紙張由出版社提供，按提供勞務(wù)征收增值稅，稅率為17%；收取的價外收入并入銷售額征稅。
銷項稅額＝12×5000×17%+1000÷（1+17%）×17%=10345.30（元）
（3）向廢舊物資回收單位銷售貨物的增值稅處理；
印刷廠向廢舊物資回收單位銷售貨物，按照正常銷售業(yè)務(wù)處理。只有廢舊物資回收單位銷售收購的廢舊物資，享受免稅政策。
銷項稅額＝3510÷（1+17%）×17%=510（元）
（4）銷售、贈送掛歷的增值稅處理；
銷項稅額=23.4÷（1+17%）×（50+300+200）×17%+23.4÷（1+17%）×800×70%×17%=3774（元）
（5）銷售舊印刷機的增值稅處理；
38000÷（1+4%）×4%÷2×2（臺）=1461.54（元）
（6）計算該企業(yè)當(dāng)月銷項稅額；
＝13000+10345.30+510+3774 +4000÷（1+17%）×17%（印刷復(fù)習(xí)資料）+ 5000×17%（印刷說明書）＝29060.50（元）
（7）計算該企業(yè)當(dāng)月進項稅額；
?。?800+13600+1020（稅控機）-30000×17%（轉(zhuǎn)出）＝16320（元）
（8）計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。
應(yīng)納增值稅額＝29060.50-16320+1461.54＝14202.04（元）