第一節(jié) 注冊會計師法律責任概述
一、注冊會計師法律責任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1.財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；
2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；
3.企業(yè)經(jīng)營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復雜，審計風險變大；
4.“深口袋”理論的盛行；
5.注冊會計師敗訴的案例日益增多；
6.許多會計師事務(wù)所寧愿通過庭外和解來解決問題；
7.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。
二、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險
經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化,如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等,而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。
審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。
審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
經(jīng)營失敗,可能會引發(fā)審計風險，要知道風險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計風險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。
三、注冊會計師責任的認定
（一）違約
所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。
（二）過失
理解過失的種類和區(qū)分標準：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，雖然對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，但抽點的數(shù)量不夠，導致審計結(jié)論錯誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表行審計時，未對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，導致審計結(jié)論錯誤。
因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師如未進行，就不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以有時，重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（三）欺詐
欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。
與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責任就進一步加大了。
第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責任
（一）對委托單位的責任
在習慣法下，舉證責任在原告（委托單位），即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計師的過失造成的。
（二）對第三者的責任
習慣法下：（舉證責任在原告——第三者）
1.對受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責任
注冊會計師的普通過失即對第三者負責。
2.對其他第三者的責任
普通過失不負責任，而重大過失和欺詐應(yīng)負責。
成文法下：（舉證責任在被告——注冊會計師）
1.1933年證券法
原告：公司證券原始購買人。
普通過失即對第三者負責，原告僅需證明其受到損失，以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師有過失。
2.1934年證券交易法
原告：買賣公司證券的任何人。
重大過失或欺詐即對第三者負責，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財務(wù)報表。
（三）1995年非公開交易證券訴訟改革法案
1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團體多年來不遺余力為之奮斗的目標終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。
（四）貪污欺詐損害組織法案
（五）2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案
《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。
其中與注冊會計師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：
（1）成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)；
（2）加強注冊會計師的獨立性；
（3）加大公司的財務(wù)報告責任；
（4）強化財務(wù)披露義務(wù)；
（5）加重對違法行為的處罰。
一、注冊會計師法律責任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1.財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；
2.政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；
3.企業(yè)經(jīng)營的錯綜復雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復雜，審計風險變大；
4.“深口袋”理論的盛行；
5.注冊會計師敗訴的案例日益增多；
6.許多會計師事務(wù)所寧愿通過庭外和解來解決問題；
7.法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。
二、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風險
經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化,如經(jīng)濟衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等,而無法滿足投資者的預期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。
審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。
審計風險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
經(jīng)營失敗,可能會引發(fā)審計風險，要知道風險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計風險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。
三、注冊會計師責任的認定
（一）違約
所謂違約，是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負違約責任。比如，會計師事務(wù)所在商定的期間內(nèi)，未能提交納稅申報表，或違反了與被審計單位訂立的保密協(xié)議等。
（二）過失
理解過失的種類和區(qū)分標準：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，雖然對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，但抽點的數(shù)量不夠，導致審計結(jié)論錯誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表行審計時，未對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，導致審計結(jié)論錯誤。
因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師如未進行，就不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以有時，重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（三）欺詐
欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。
與欺詐相關(guān)的另一個概念是“推定欺詐”，又稱“涉嫌欺詐”，是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但卻存在極端或異常的過失。推定欺詐和重大過失這兩個概念的界限往往很難界定，在美國許多法院曾經(jīng)將注冊會計師的重大過失解釋為推定欺詐，特別是近年來有些法院放寬了“欺詐”一詞的范圍，使得推定欺詐和欺詐在法律上成為等效的概念。這樣，具有重大過失的注冊會計師的法律責任就進一步加大了。
第二節(jié) 國外注冊會計師的法律責任
（一）對委托單位的責任
在習慣法下，舉證責任在原告（委托單位），即委托單位必須證明其已受到損失以及這種損失是由注冊會計師的過失造成的。
（二）對第三者的責任
習慣法下：（舉證責任在原告——第三者）
1.對受益第三者（業(yè)務(wù)約定書指明的人）的責任
注冊會計師的普通過失即對第三者負責。
2.對其他第三者的責任
普通過失不負責任，而重大過失和欺詐應(yīng)負責。
成文法下：（舉證責任在被告——注冊會計師）
1.1933年證券法
原告：公司證券原始購買人。
普通過失即對第三者負責，原告僅需證明其受到損失，以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴了登記表或注冊會計師有過失。
2.1934年證券交易法
原告：買賣公司證券的任何人。
重大過失或欺詐即對第三者負責，原告需證明其受到損失，且這些損失是由于依賴了這些令人誤解的財務(wù)報表。
（三）1995年非公開交易證券訴訟改革法案
1995年12月，美國國會通過了《非公開交易證券訴訟改革法案》，這反映了商業(yè)企業(yè)和專業(yè)團體多年來不遺余力為之奮斗的目標終于初露曙光。原告律師濫用訴訟體系的做法終于被注意，并受到限制。
（四）貪污欺詐損害組織法案
（五）2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案
《薩班斯——奧克斯利法案》，該法案對《1933年證券法》和《1934年證券交易法》作出不少修訂，在會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出許多新的規(guī)定。
其中與注冊會計師相關(guān)的內(nèi)容主要包括：
（1）成立獨立的公眾公司會計監(jiān)督委員會，監(jiān)督執(zhí)行公眾公司審計職業(yè)；
（2）加強注冊會計師的獨立性；
（3）加大公司的財務(wù)報告責任；
（4）強化財務(wù)披露義務(wù)；
（5）加重對違法行為的處罰。