第二十六章合并會計報表
1.定義：綜合反映集團公司“整體”的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量
2.整體的概念所謂整體就是要消除各個不影響整體（總體）的因素，達到整體公允。比如，媽媽給我100快錢后，家里的存款還有1000快，那么我們家共有多少錢？答案是1100塊，而不是1000快。所以學(xué)習(xí)本章，方向一定要得站對了，否則無法繼續(xù)下面的內(nèi)容。
3.合并的范圍以控制為基礎(chǔ)，如果不能控制的話，合并起來沒有任何意義。
4.控制的范圍母子公司，典型的代表
5.控制的標準
定量：擁有>50%表決權(quán)（包括直接和間接）
定性：沒達到定量的標準，但是協(xié)議或者合同規(guī)定你有權(quán)利對公司實施控制，這里其實體現(xiàn)是實質(zhì)重于形式
6.不納入合并范圍的情況
A：宣告清理整頓的子公司
B：已宣告破產(chǎn)的子公司
C：不能控制的公司（其實是廢話），新準則只有這三個，其他的都不是
7.合并報表的編制程序
A：編制合并工作底稿
B：將相關(guān)數(shù)據(jù)過入工作底稿
C：編制抵消分錄（核心）
D：計算合并金額
8.合并資產(chǎn)負債表
A：對子公司的“個別報表”進行調(diào)整，要統(tǒng)一會計政策，不一樣的要調(diào)整。
同一控制下取得的子公司由于認“帳面”，只要抵消內(nèi)部交易
非統(tǒng)一控制下取得的子公司由于認“公允”，不但要抵消內(nèi)部交易，還要調(diào)整公允和帳面之間的差額（資本公積）
B：母公司由成本法——權(quán)益法
首先，調(diào)整子公司實現(xiàn)的凈利潤。具體見第五章
其次，按照權(quán)益法對公司進行核算，比照原先成本法核算，調(diào)整差額。
9.抵消分錄
對子公司長期股權(quán)投資抵消分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
同一控制下沒有借貸方的差額（因為認的是帳面）
對子公司實現(xiàn)的利潤進行調(diào)整
借：投資收益
少數(shù)股東收益
未分配利潤——年初數(shù)
貸：應(yīng)付利潤
提取盈余公積
未分配利潤——年末
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消，從整體來看，根本就沒有債權(quán)債務(wù)，把相關(guān)債權(quán)債務(wù)對沖，提減值的要恢復(fù)（本年沖減值，以前的沖未分配利潤，下同）對于抵消壞帳，可以劃個T字型帳戶考慮。
借：債務(wù)
貸：債權(quán)
內(nèi)部實現(xiàn)的投資收益（利息）與利息收入抵消，原理同上，
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消，只不過是存貨的位置發(fā)生了改變，原理同上
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
連續(xù)編制時（或者考試）
借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
存貨的數(shù)字如何確定呢？一定是“結(jié)存”的存貨，還要乘上銷售方的毛利率這樣才能反映（購貨方）存貨“多記”的金額，因為是要把這部分給抵消了（也就是說從整體考慮銷售方實現(xiàn)的毛利是虛的）。
如果購貨方購進商品是作為固定資產(chǎn)使用的，原理同上
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用（或者銷售費用、生產(chǎn)成本）
連續(xù)編制合并報表時候，把上面“損益類”科目換成“期初未分配利潤”就可以了，如果固定資產(chǎn)發(fā)生清理或者報廢，把“固定資產(chǎn)”換成“營業(yè)外收入”就可以了。做這部分題目的時候，一定要看清楚購入的“時間”因為涉及到折舊的抵消，還要看清楚是否有增值稅，增值稅是不能抵消的（因為稅法規(guī)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移，視同銷售的），發(fā)生的安裝費用、運費等等，也都不能低。無形資產(chǎn)的抵消與固定資產(chǎn)一樣。
10.合并利潤表、現(xiàn)金流量表不重要（下面幾個內(nèi)容，多選題）
11.母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映
因“同一控制”下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
因“非同一控制”下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
12.母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
13母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
14.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
15.本章內(nèi)容十分重要，考試是個“確定事項”，與投資、企業(yè)合并結(jié)合出題的概率是100%，一定要把投資和企業(yè)合并學(xué)好了，本章如果把投資和企業(yè)合并學(xué)好了，至于抵消分錄的編制就那么簡單的填幾個數(shù)字。
第二十七章每股收益
1.基本每股收益歸屬普通股股東的凈利潤/普通股股數(shù)
普通股股數(shù)=期初+本期發(fā)行的*發(fā)行時間/12–收回的*回購時間/12
2.稀釋每股收益
A：計算基本每股收益
B：計算增加的股本數(shù)
C：計算增加的凈利潤
D：計算轉(zhuǎn)換的每股收益
E：比較是否具有稀釋作用。
F：計算稀釋每股收益
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，要考慮在權(quán)益和負債成分中分拆，按照實際利率計算凈利潤，凈利潤=公允價值*實際利率*（1-所得稅稅率）
3.認股權(quán)證、股份期權(quán)的稀釋每股收益
增加的股數(shù)=發(fā)行數(shù)-發(fā)行數(shù)*認購價格/平均市場價格
4.回購股份的稀釋每股收益
增加的股數(shù)=回購股數(shù)*回購價/平均市場價格-回購股數(shù)
5.其他的不重要
6.本章屬于一般性了解的內(nèi)容，重點掌握基本每股收益和稀釋每股收益的計算（上面1—4）其他的我認為沒必要看。
1.定義：綜合反映集團公司“整體”的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量
2.整體的概念所謂整體就是要消除各個不影響整體（總體）的因素，達到整體公允。比如，媽媽給我100快錢后，家里的存款還有1000快，那么我們家共有多少錢？答案是1100塊，而不是1000快。所以學(xué)習(xí)本章，方向一定要得站對了，否則無法繼續(xù)下面的內(nèi)容。
3.合并的范圍以控制為基礎(chǔ)，如果不能控制的話，合并起來沒有任何意義。
4.控制的范圍母子公司，典型的代表
5.控制的標準
定量：擁有>50%表決權(quán)（包括直接和間接）
定性：沒達到定量的標準，但是協(xié)議或者合同規(guī)定你有權(quán)利對公司實施控制，這里其實體現(xiàn)是實質(zhì)重于形式
6.不納入合并范圍的情況
A：宣告清理整頓的子公司
B：已宣告破產(chǎn)的子公司
C：不能控制的公司（其實是廢話），新準則只有這三個，其他的都不是
7.合并報表的編制程序
A：編制合并工作底稿
B：將相關(guān)數(shù)據(jù)過入工作底稿
C：編制抵消分錄（核心）
D：計算合并金額
8.合并資產(chǎn)負債表
A：對子公司的“個別報表”進行調(diào)整，要統(tǒng)一會計政策，不一樣的要調(diào)整。
同一控制下取得的子公司由于認“帳面”，只要抵消內(nèi)部交易
非統(tǒng)一控制下取得的子公司由于認“公允”，不但要抵消內(nèi)部交易，還要調(diào)整公允和帳面之間的差額（資本公積）
B：母公司由成本法——權(quán)益法
首先，調(diào)整子公司實現(xiàn)的凈利潤。具體見第五章
其次，按照權(quán)益法對公司進行核算，比照原先成本法核算，調(diào)整差額。
9.抵消分錄
對子公司長期股權(quán)投資抵消分錄：
借：股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
商譽
貸：長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
同一控制下沒有借貸方的差額（因為認的是帳面）
對子公司實現(xiàn)的利潤進行調(diào)整
借：投資收益
少數(shù)股東收益
未分配利潤——年初數(shù)
貸：應(yīng)付利潤
提取盈余公積
未分配利潤——年末
內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消，從整體來看，根本就沒有債權(quán)債務(wù)，把相關(guān)債權(quán)債務(wù)對沖，提減值的要恢復(fù)（本年沖減值，以前的沖未分配利潤，下同）對于抵消壞帳，可以劃個T字型帳戶考慮。
借：債務(wù)
貸：債權(quán)
內(nèi)部實現(xiàn)的投資收益（利息）與利息收入抵消，原理同上，
借：投資收益
貸：財務(wù)費用
內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵消，只不過是存貨的位置發(fā)生了改變，原理同上
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
連續(xù)編制時（或者考試）
借：期初未分配利潤
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
借：營業(yè)成本
貸：存貨
存貨的數(shù)字如何確定呢？一定是“結(jié)存”的存貨，還要乘上銷售方的毛利率這樣才能反映（購貨方）存貨“多記”的金額，因為是要把這部分給抵消了（也就是說從整體考慮銷售方實現(xiàn)的毛利是虛的）。
如果購貨方購進商品是作為固定資產(chǎn)使用的，原理同上
借：營業(yè)收入
貸：營業(yè)成本
固定資產(chǎn)——原價
借：固定資產(chǎn)—累計折舊
貸：管理費用（或者銷售費用、生產(chǎn)成本）
連續(xù)編制合并報表時候，把上面“損益類”科目換成“期初未分配利潤”就可以了，如果固定資產(chǎn)發(fā)生清理或者報廢，把“固定資產(chǎn)”換成“營業(yè)外收入”就可以了。做這部分題目的時候，一定要看清楚購入的“時間”因為涉及到折舊的抵消，還要看清楚是否有增值稅，增值稅是不能抵消的（因為稅法規(guī)定內(nèi)部轉(zhuǎn)移，視同銷售的），發(fā)生的安裝費用、運費等等，也都不能低。無形資產(chǎn)的抵消與固定資產(chǎn)一樣。
10.合并利潤表、現(xiàn)金流量表不重要（下面幾個內(nèi)容，多選題）
11.母公司在報告期增減子公司在合并財務(wù)報表的反映
因“同一控制”下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
因“非同一控制”下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。
12.母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映
因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
13母公司在報告期增減子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
14.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司購買日至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表
母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表的反映
母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至處置日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。
15.本章內(nèi)容十分重要，考試是個“確定事項”，與投資、企業(yè)合并結(jié)合出題的概率是100%，一定要把投資和企業(yè)合并學(xué)好了，本章如果把投資和企業(yè)合并學(xué)好了，至于抵消分錄的編制就那么簡單的填幾個數(shù)字。
第二十七章每股收益
1.基本每股收益歸屬普通股股東的凈利潤/普通股股數(shù)
普通股股數(shù)=期初+本期發(fā)行的*發(fā)行時間/12–收回的*回購時間/12
2.稀釋每股收益
A：計算基本每股收益
B：計算增加的股本數(shù)
C：計算增加的凈利潤
D：計算轉(zhuǎn)換的每股收益
E：比較是否具有稀釋作用。
F：計算稀釋每股收益
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，要考慮在權(quán)益和負債成分中分拆，按照實際利率計算凈利潤，凈利潤=公允價值*實際利率*（1-所得稅稅率）
3.認股權(quán)證、股份期權(quán)的稀釋每股收益
增加的股數(shù)=發(fā)行數(shù)-發(fā)行數(shù)*認購價格/平均市場價格
4.回購股份的稀釋每股收益
增加的股數(shù)=回購股數(shù)*回購價/平均市場價格-回購股數(shù)
5.其他的不重要
6.本章屬于一般性了解的內(nèi)容，重點掌握基本每股收益和稀釋每股收益的計算（上面1—4）其他的我認為沒必要看。