以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、衍生金融工具、其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)等。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。衍生工具主要包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。其他以公允價值計量的金融資產(chǎn)，是指除交易性金融資產(chǎn)和衍生金融工具以外，由企業(yè)根據(jù)持有意圖直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的其他金融資產(chǎn)。
對于公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項目。
企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
例：企業(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價值50000元，成本價20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價值40000元，成本價20000元。
會計分錄：購入時
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——成本20000
貸：銀行存款20000。
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價值變動30000
貸：公允價值變動損益30000。
2008年12月末，
借：公允價值變動損益10000
貸：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價值變動10000。
第3行第5列填-20000。
需要說明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。
例：紅日股份有限公司2008年6月1日以每股20元價格（其中每股含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元）通過上海證券交易所購買思明股份公司流通股20萬股，支付交易相關(guān)稅費(fèi)15000元，經(jīng)紅日公司投資管理部決定，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。6月8日取得股息3萬元，6月30日，該股份價格下跌到每股15元，10月20日再次以每股17元的價格購入思明股份流通股6萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)9000元。11月25日，以每股23元的價格出售思明股份流通股10萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)8000元。12月31日，思明股份每股市場價格26元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.2008年6月1日購入股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本3970000
應(yīng)收股利30000
投資收益15000
貸：銀行存款4015000。
此項交易性金融資產(chǎn)的會計成本為397萬元，交易費(fèi)用1.5萬元計入當(dāng)期損益。按照對各類投資的稅收處理原則，交易費(fèi)用計入投資的稅收成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用1.5萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，投資的計稅成本為398.5萬元。
2.2008年6月8日
借：銀行存款30000
貸：應(yīng)收股利30000。
3.2008年6月30日
借：公允價值變動損益970000（15×200000－3970000）
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動970000。
公允價值變動損益－97萬元不得在稅前扣除。
4.2008年10月20日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000
投資收益9000
貸：銀行存款1029000。
此項交易性金融資產(chǎn)的會計成本為102萬元，交易費(fèi)用0.9萬元計入當(dāng)期損益。按照稅收規(guī)定，交易費(fèi)用計入投資的稅收成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用0.9萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理。投資計稅成本為102.9萬元。
5.2008年11月25日
借：銀行存款2292000（23×100000－8000）
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動373100（970000×10÷26）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1919200（4990000×10÷26）投資收益745900。
同時，將所轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)所對應(yīng)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期投資收益。
借：投資收益373100
貸：公允價值變動損益373100。
會計上確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益74.59萬元，稅收上確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為23×10－（398.5+102.9）×10÷26－0.8＝230－501.4×10÷26－0.8＝36.36（萬元），兩者差額38.23萬元（74.59－36.36）應(yīng)作納稅調(diào)減。剩余16萬股的計稅成本為308.55萬元。
6.2008年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1686100〔26×16－（397－97＋102＋37.31－191.92〕
貸：公允價值變動損益1686100。
稅務(wù)處理：公允價值變動損益168.61萬元不確認(rèn)所得，稅法不予認(rèn)可，年終調(diào)減應(yīng)納稅所得額168.61萬元。由于交易費(fèi)用已計入會計損益，稅法計入投資成本，因此，應(yīng)納稅調(diào)增3.2萬元（1.5＋0.9＋0.8）
2008年12月31日，公允價值為230萬元，計稅成本為308.55萬元，兩者差額于交易性金融資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)納稅調(diào)整。
對于公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的股票、債券、基金以及不作為有效套期工具的衍生工具，應(yīng)按取得時的公允價值作為初始確認(rèn)金額。相關(guān)交易費(fèi)用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益，不計入金融資產(chǎn)和衍生工具的成本，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)應(yīng)收項目。
企業(yè)在持有以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。
處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
例：企業(yè)2008年6月末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價值50000元，成本價20000元，2008年末衍生金融工具——看跌期權(quán)公允價值40000元，成本價20000元。
會計分錄：購入時
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——成本20000
貸：銀行存款20000。
2008年6月
借：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價值變動30000
貸：公允價值變動損益30000。
2008年12月末，
借：公允價值變動損益10000
貸：衍生金融工具——看跌期權(quán)——公允價值變動10000。
第3行第5列填-20000。
需要說明的是，本附表第2行、第3行、第4行不包括可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)通常指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。如企業(yè)購入在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的。
可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目。
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。
例：紅日股份有限公司2008年6月1日以每股20元價格（其中每股含已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利0.15元）通過上海證券交易所購買思明股份公司流通股20萬股，支付交易相關(guān)稅費(fèi)15000元，經(jīng)紅日公司投資管理部決定，確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。6月8日取得股息3萬元，6月30日，該股份價格下跌到每股15元，10月20日再次以每股17元的價格購入思明股份流通股6萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)9000元。11月25日，以每股23元的價格出售思明股份流通股10萬股，支付相關(guān)稅費(fèi)8000元。12月31日，思明股份每股市場價格26元。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
1.2008年6月1日購入股票
借：交易性金融資產(chǎn)——成本3970000
應(yīng)收股利30000
投資收益15000
貸：銀行存款4015000。
此項交易性金融資產(chǎn)的會計成本為397萬元，交易費(fèi)用1.5萬元計入當(dāng)期損益。按照對各類投資的稅收處理原則，交易費(fèi)用計入投資的稅收成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用1.5萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理，投資的計稅成本為398.5萬元。
2.2008年6月8日
借：銀行存款30000
貸：應(yīng)收股利30000。
3.2008年6月30日
借：公允價值變動損益970000（15×200000－3970000）
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動970000。
公允價值變動損益－97萬元不得在稅前扣除。
4.2008年10月20日
借：交易性金融資產(chǎn)——成本1020000
投資收益9000
貸：銀行存款1029000。
此項交易性金融資產(chǎn)的會計成本為102萬元，交易費(fèi)用0.9萬元計入當(dāng)期損益。按照稅收規(guī)定，交易費(fèi)用計入投資的稅收成本，不得在當(dāng)期扣除，交易費(fèi)用0.9萬元應(yīng)作納稅調(diào)增處理。投資計稅成本為102.9萬元。
5.2008年11月25日
借：銀行存款2292000（23×100000－8000）
交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動373100（970000×10÷26）
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1919200（4990000×10÷26）投資收益745900。
同時，將所轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)所對應(yīng)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期投資收益。
借：投資收益373100
貸：公允價值變動損益373100。
會計上確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益74.59萬元，稅收上確認(rèn)的交易性金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益為23×10－（398.5+102.9）×10÷26－0.8＝230－501.4×10÷26－0.8＝36.36（萬元），兩者差額38.23萬元（74.59－36.36）應(yīng)作納稅調(diào)減。剩余16萬股的計稅成本為308.55萬元。
6.2008年12月31日
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動1686100〔26×16－（397－97＋102＋37.31－191.92〕
貸：公允價值變動損益1686100。
稅務(wù)處理：公允價值變動損益168.61萬元不確認(rèn)所得，稅法不予認(rèn)可，年終調(diào)減應(yīng)納稅所得額168.61萬元。由于交易費(fèi)用已計入會計損益，稅法計入投資成本，因此，應(yīng)納稅調(diào)增3.2萬元（1.5＋0.9＋0.8）
2008年12月31日，公允價值為230萬元，計稅成本為308.55萬元，兩者差額于交易性金融資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)納稅調(diào)整。