一、本章在考試中的地位
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點是合同收入的確認(rèn)和計量，利潤的形成和分配。
2．本章內(nèi)容可能有變化：引進(jìn)利得和損失的概念。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來，前者處理一般收入的確認(rèn)和計量，后者處理上市公司非正常交易；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤形成和分配應(yīng)結(jié)合報表編制復(fù)習(xí)。
二、本章考點精講
【考點一】收入的概念（理解）
1．收入的定義
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
2．收入的分類
（1）按收入的性質(zhì)，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
（2）按收入的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。
【考點二】商品銷售收入的核算（掌握）
1．商品收入確認(rèn)的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下4個條件，可以確認(rèn)收入：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量
2．商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認(rèn)。
（2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷單時確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（6）售后回購，實質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
這一售后回購行為的實質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時：
借：累計折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 200
2002年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2003年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2004年1月1日重新購回時：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 400
貸：銀行存款 1300
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于非常重要的地位，幾乎每年必有大分題，分?jǐn)?shù)在10分左右。本章重點是合同收入的確認(rèn)和計量，利潤的形成和分配。
2．本章內(nèi)容可能有變化：引進(jìn)利得和損失的概念。
3．本章復(fù)習(xí)方法：收入的核算應(yīng)與關(guān)聯(lián)方交易的核算結(jié)合起來，前者處理一般收入的確認(rèn)和計量，后者處理上市公司非正常交易；營業(yè)外收入、營業(yè)外支出應(yīng)與存貨非正常損失、固定資產(chǎn)處置、無形資產(chǎn)出售、債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)合復(fù)習(xí)；利潤形成和分配應(yīng)結(jié)合報表編制復(fù)習(xí)。
二、本章考點精講
【考點一】收入的概念（理解）
1．收入的定義
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
2．收入的分類
（1）按收入的性質(zhì)，分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。
（2）按收入的主次，分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入主要包括轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入、銷售材料取得的收入、包裝物出租收入等。
【考點二】商品銷售收入的核算（掌握）
1．商品收入確認(rèn)的4個條件
企業(yè)銷售商品時，如果同時符合以下4個條件，可以確認(rèn)收入：
（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；
（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；
（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；
（4）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量
2．商品銷售收入核算應(yīng)關(guān)注的問題
（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正當(dāng)?shù)谋ＷC條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。企業(yè)此時不能確認(rèn)收入，收入應(yīng)遞延到已滿足買方要求并買方承諾付款時予以確認(rèn)。
（2）在代銷情況下，委托方應(yīng)在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷單時確認(rèn)收入。
（3）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，只有在安裝完畢并檢驗合格后才能確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運(yùn)時確認(rèn)收入。
（4）銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性。此時只有當(dāng)買主正式接受商品或退貨期滿時才能確認(rèn)收入。如果企業(yè)能夠按照以往的經(jīng)驗對退貨的可能性作出合理估計的，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入。
（5）在分期收款銷售方式下，企業(yè)應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入。按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。
（6）售后回購，實質(zhì)上一種融資行為，通常不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。企業(yè)銷售商品在附有購回協(xié)議的方式下，發(fā)出商品的實際成本與銷售價格以及相關(guān)稅費之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目核算，不確認(rèn)收入。按規(guī)定應(yīng)交納的與銷售商品相關(guān)的除增值稅以外的其他稅費，借記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等科目。
如果回購價格大于原售價的，應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計提的利息費用直接計入當(dāng)期財務(wù)費用。計提利息費用時，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目。企業(yè)日后重新購回該項商品時，按購入物資處理；同時，將與該購回商品有關(guān)的“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
售后回購，是指商品銷售的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，通常應(yīng)視為融資行為，不確認(rèn)收入。
[例]本企業(yè)有座樓房，原值1000萬元，已提折舊100萬元；2002年1月1日出售價格為1100萬元，已收存銀行。按合同規(guī)定，出售兩年后購回，回購價1300萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費。
這一售后回購行為的實質(zhì)是，以樓房作抵押，取得借款1100萬元；兩年后連本帶息歸還1300萬元，其中本金1100萬元，利息200萬元。
2002年1月1日出售時：
借：累計折舊 100
固定資產(chǎn)清理 900
貸：固定資產(chǎn) 1000
借：銀行存款 1100
貸：固定資產(chǎn)清理 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 200
2002年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2003年12月31日，計提利息：
借：財務(wù)費用 100 （（1300—1100）/2）
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 100
2004年1月1日重新購回時：
借：固定資產(chǎn) 900
待轉(zhuǎn)資產(chǎn)差價 400
貸：銀行存款 1300