CPA慢班《會(huì)計(jì)》講義-第17章 非貨幣性交換
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中以前居于較重要的地位，主要以客觀題為主，有時(shí)作為綜合題中的一部分；但今年由于新準(zhǔn)則變化很大，本章很多地方知識(shí)點(diǎn)已過(guò)時(shí)，考試中回避的可能性很大，就變得不重要了。本章重點(diǎn)是換入多項(xiàng)資產(chǎn)的處理。
2．本年教材無(wú)變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)。
二、本章重要考點(diǎn)
1．非貨幣性交易中不涉及補(bǔ)價(jià)的處理
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。如果換入的是存貨，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。
[例1]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，另支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)增值稅不抵扣）。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 900000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 （100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
2．涉及補(bǔ)價(jià)的處理
（1）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
[例2] 甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備。甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)增值稅不抵扣），同時(shí)支付乙公司5萬(wàn)元貨幣資金。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為95萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 950000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 50000
（2）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收入補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 應(yīng)確認(rèn)收益的計(jì)算公式是：
應(yīng)確認(rèn)的收益=a補(bǔ)價(jià)—b（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—c（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）
運(yùn)用本公式時(shí)應(yīng)注意：
①應(yīng)交稅金不包括增值稅和所得稅；
②計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（貸方）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（借方）。
[例3]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，同時(shí)收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假設(shè)交易過(guò)程中不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）
=50000—（50000/1000000*700000）—（50000/1000000*0））
=50000—35000—0
=15000（元）
則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為86.5萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 865000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)）50000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收入 15000
一、本章復(fù)習(xí)提示
1．本章在考試中的地位：本章在考試中以前居于較重要的地位，主要以客觀題為主，有時(shí)作為綜合題中的一部分；但今年由于新準(zhǔn)則變化很大，本章很多地方知識(shí)點(diǎn)已過(guò)時(shí)，考試中回避的可能性很大，就變得不重要了。本章重點(diǎn)是換入多項(xiàng)資產(chǎn)的處理。
2．本年教材無(wú)變化。
3．本章復(fù)習(xí)方法：非貨幣性交易涉及資產(chǎn)的換入、換出，應(yīng)與存貨的增加、減少，固定資產(chǎn)的增加、減少，投資的增加、減少結(jié)合起來(lái)復(fù)習(xí)。
二、本章重要考點(diǎn)
1．非貨幣性交易中不涉及補(bǔ)價(jià)的處理
在不涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，企業(yè)換入的資產(chǎn)一般按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。如果換入的是存貨，則按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的實(shí)際成本。
[例1]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，另支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)增值稅不抵扣）。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為90萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 900000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170000 （100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
2．涉及補(bǔ)價(jià)的處理
（1）支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
[例2] 甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備。甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元（假設(shè)增值稅不抵扣），同時(shí)支付乙公司5萬(wàn)元貨幣資金。則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為95萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 950000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)） 50000
（2）收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)：按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值減去收入補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 應(yīng)確認(rèn)收益的計(jì)算公式是：
應(yīng)確認(rèn)的收益=a補(bǔ)價(jià)—b（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—c（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）
運(yùn)用本公式時(shí)應(yīng)注意：
①應(yīng)交稅金不包括增值稅和所得稅；
②計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（貸方）；計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)，則計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出（借方）。
[例3]甲公司以庫(kù)存商品80萬(wàn)元（已提跌價(jià)準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元），換入乙公司一臺(tái)設(shè)備，甲公司支付運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，同時(shí)收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)5萬(wàn)元。假設(shè)交易過(guò)程中不考慮增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
根據(jù)公式計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的收益：
應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）
=50000—（50000/1000000*700000）—（50000/1000000*0））
=50000—35000—0
=15000（元）
則換入設(shè)備的入賬價(jià)值為86.5萬(wàn)元：
借：固定資產(chǎn) 865000
銀行存款（補(bǔ)價(jià)）50000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100000
貸：庫(kù)存商品 800000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000（100*17%）
銀行存款（運(yùn)費(fèi)，無(wú)抵扣） 30000
營(yíng)業(yè)外收入—非貨幣性交易收入 15000