計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
消費稅（三）
第五節(jié) 計稅依據(jù)
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計稅價格的核定
應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。
應稅消費品計稅價格的核定權限規(guī)定如下：
1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定
消費稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷（1+45%）
不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷（1+35%）
2、其他應稅消費品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務機關核定；
3、進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之按計稅價格或核定價格征稅。
（二）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
（7）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。
（8）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
（9）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
（10）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
（11）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
注意：
1.上述扣除項目不包括酒及酒精；小汽車；高檔手表；游艇
2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。
3.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。（09新增）
4.從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。（09新增）
5.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價
【例題】某工廠期初外購未經(jīng)打磨的一次性筷子50000元，本期外購100000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出一次性筷子對外銷售，取得不含稅銷售額200000元，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。
準予扣除消費稅=（50000+100000-20000）×5%=6500元
應納消費稅=200000×5%-6500=3500元
6.在計算準予扣除外購石腦油已納消費稅稅款時，應按照生產(chǎn)的應稅消費品的收率占外購石腦油的比重計算。公式如下：
當期準予扣除外購石腦油已納稅款
＝當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
當期準予扣除燃料油已納稅款的計算同石腦油。
【應用舉例—08單選】某酒廠2007年4月購進酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領用其中的70％用于生產(chǎn)白酒；本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應納消費稅( )萬元。
A．8.25
B．10
C．9.05
D．10.80
答案：D
解析：注意以酒精為原料生產(chǎn)白酒，不允許扣除外購酒精支付的消費稅。
白酒消費稅額=(40+4.68/1.17)×20％＋20×2000斤×0.5÷10000＝10.8萬元
【應用舉例―――07多選】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（ ）
A以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
C以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
D以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
E以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
答案：ADE
解析：可以扣除外購已納消費稅的情況如下：
自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
（三）自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【應用舉例―――02單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應納消費稅稅額為（?。?BR> A.32.04萬元
B.35.25萬元
C.33.4萬元
D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷（1+17%）×10%+74.88÷（1+17%）×10%=34.95（萬元）
（四）應稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。（補：對于增值稅應以“平均價格”作為計稅依據(jù)。）
（五）當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅，采用按照當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣。
【應用舉例---06單選】某灑廠2005年l2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（?。┰＃}中的價格均為不含稅價格，糧食白酒的消費稅稅率20％，0.5元/斤）
A.483000
B.478550
C.352550
D.391240
【答案】D
【解析】考點：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
應納消費稅
=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240（元）
【應用舉例—05多選改編】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ?。?。
A．凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C．應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D．應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
E．從價定率征收消費稅的消費品其稅基一定與增值稅一致
答案：ACD
消費稅（三）
第五節(jié) 計稅依據(jù)
四、計稅依據(jù)的若干特殊規(guī)定
（一）計稅價格的核定
應稅消費品計稅價格明顯偏低又無正當理由的，稅務機關有權核定其計稅價格。
應稅消費品計稅價格的核定權限規(guī)定如下：
1、卷煙和糧食白酒的計稅價格由國家稅務總局核定
消費稅的計稅價格的核定公式：
某牌號規(guī)格卷煙消費稅計稅價格=零售價格÷（1+45%）
不進入煙草交易會，沒有調(diào)撥價格的卷煙，消費稅計稅價格由省國家稅務局按照下列公式核定：
某牌號規(guī)格卷煙計稅價格=該牌號卷煙市場零售價÷（1+35%）
2、其他應稅消費品：各省、各治區(qū)、直轄市稅務機關核定；
3、進口的應稅消費品的計稅價格由海關核定。
4、實際銷售價格高于計稅價格和核定價格的卷煙，按實際銷售價格征收消費稅；反之按計稅價格或核定價格征稅。
（二）銷售額中扣除外購已稅消費品已納消費稅的規(guī)定
（1）外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；
（2）外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；
（3）外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；
（4）外購已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；
（5）外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎或外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；
（6）外購已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
（7）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品。
（8）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
（9）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
（10）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子
（11）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板
注意：
1.上述扣除項目不包括酒及酒精；小汽車；高檔手表；游艇
2.外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾、鉆石首飾，在計稅時一律不得扣除外購已稅珠寶玉石的已納稅款。
3.單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標的行為，視同應稅消費品的生產(chǎn)行為。單位和個人發(fā)生的以上行為應當申報繳納消費稅。準予扣除外購潤滑油已納消費稅。（09新增）
4.從商業(yè)企業(yè)購進應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款。（09新增）
5.當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款
=當期準予扣除的外購應稅消費品買價×外購應稅消費品的適用稅率
當期準予扣除的外購應稅消費品買價
=期初庫存的外購應稅消費品的買價+當期購進的應稅消費品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價
【例題】某工廠期初外購未經(jīng)打磨的一次性筷子50000元，本期外購100000元，本期月末庫存20000元，生產(chǎn)出一次性筷子對外銷售，取得不含稅銷售額200000元，木制一次性筷子消費稅稅率為5%。
準予扣除消費稅=（50000+100000-20000）×5%=6500元
應納消費稅=200000×5%-6500=3500元
6.在計算準予扣除外購石腦油已納消費稅稅款時，應按照生產(chǎn)的應稅消費品的收率占外購石腦油的比重計算。公式如下：
當期準予扣除外購石腦油已納稅款
＝當期準予扣除外購石腦油數(shù)量×收率×單位稅額
當期準予扣除燃料油已納稅款的計算同石腦油。
【應用舉例—08單選】某酒廠2007年4月購進酒精(酒精所用原料為糧食)，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元，生產(chǎn)領用其中的70％用于生產(chǎn)白酒；本月銷售白酒20噸，取得不含稅銷售額40萬元，并收取包裝物押金4.68萬元。該酒廠2007年4月應納消費稅( )萬元。
A．8.25
B．10
C．9.05
D．10.80
答案：D
解析：注意以酒精為原料生產(chǎn)白酒，不允許扣除外購酒精支付的消費稅。
白酒消費稅額=(40+4.68/1.17)×20％＋20×2000斤×0.5÷10000＝10.8萬元
【應用舉例―――07多選】依據(jù)消費稅的規(guī)定，下列應稅消費品中，準予扣除外購已納消費稅的有（ ）
A以已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙
B以已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的鉆石首飾
C以已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的小汽車
D以已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油
E以已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
答案：ADE
解析：可以扣除外購已納消費稅的情況如下：
自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
（三）自設非獨立核算門市部計稅的規(guī)定
納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量計算征收消費稅。
【應用舉例―――02單選】某廠是增值稅一般納稅人，本月銷售汽車輪胎取得貨款，開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款200萬元，銷售農(nóng)用拖拉機通用輪胎取得含稅收入100萬元，以成本價轉(zhuǎn)給統(tǒng)一核算的門市部汽車輪胎一批，成本價為60萬元，門市部當月全部售出，開具普通發(fā)票上注明貨款金額74.88萬元，已知汽車輪胎適用消費稅率為10%，則該廠本月應納消費稅稅額為（?。?BR> A.32.04萬元
B.35.25萬元
C.33.4萬元
D.34.95萬元
答案：D
解析：200×10%+100÷（1+17%）×10%+74.88÷（1+17%）×10%=34.95（萬元）
（四）應稅消費品用于其他方面的規(guī)定
納稅人自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)。（補：對于增值稅應以“平均價格”作為計稅依據(jù)。）
（五）當期投入生產(chǎn)的原材料可抵扣的已納消費稅大于當期應納消費稅，采用按照當期應納消費稅的數(shù)額申報抵扣，不足抵扣部分結(jié)轉(zhuǎn)下一期申報抵扣。
【應用舉例---06單選】某灑廠2005年l2月銷售糧食白酒12000斤，售價為5元/斤，隨同銷售的包裝物價格6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價80元，干紅酒2斤、單價70元。該企業(yè)12月應納消費稅（?。┰＃}中的價格均為不含稅價格，糧食白酒的消費稅稅率20％，0.5元/斤）
A.483000
B.478550
C.352550
D.391240
【答案】D
【解析】考點：納稅人將應稅消費品與非應稅消費品、以及適用稅率不同的應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)制品的銷售金額按應稅消費品中適用稅率的消費品稅率征稅。
應納消費稅
=(12000×5+6200)×20%+12000×0.5+6000×300×20%+6000×4×0.5=391240（元）
【應用舉例—05多選改編】根據(jù)稅法規(guī)定，下列說法正確的有（ ?。?。
A．凡是征收消費稅的消費品都征收增值稅
B．凡是征收增值稅的貨物都征收消費稅
C．應稅消費品征收增值稅的，其稅基含有消費稅
D．應稅消費品征收消費稅的，其稅基不含有增值稅
E．從價定率征收消費稅的消費品其稅基一定與增值稅一致
答案：ACD