2009年注冊稅務(wù)師考試輔導(dǎo):契稅的征稅范圍

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契稅的征稅對象為發(fā)生土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體征稅范圍包括:國有土地使用權(quán)出讓;土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓,包括出售、贈與和交換;房屋買賣。即以貨幣為媒介,出賣者向購買者過渡房產(chǎn)所有權(quán)的交易行為。以下幾種特殊情況,視同買賣房屋:
    (一).以房產(chǎn)抵債或?qū)嵨锝粨Q房屋。
    經(jīng)當(dāng)?shù)卣陀嘘P(guān)部門批準,以房抵債和實物交換房屋,均視同房屋買賣。應(yīng)由產(chǎn)權(quán)承受人按房屋現(xiàn)值繳納契稅。
    例如:甲某因無力償還乙某債務(wù),而以自有的房產(chǎn)折價抵償債務(wù)。經(jīng)雙方同意,有關(guān)部門批準,乙某取得甲某的房屋產(chǎn)權(quán),在辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)時,按房產(chǎn)折價款繳納契稅。如以實物(金銀首飾等等價物品)交換房屋,應(yīng)視同以貨幣購買房屋。
    (二).以房產(chǎn)作投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓。
    這種交易業(yè)務(wù)屬房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,應(yīng)根據(jù)國家房地產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定,辦理房屋產(chǎn)權(quán)交易和產(chǎn)權(quán)變更登記手續(xù),視同房屋買賣,由產(chǎn)權(quán)承受方按投資房產(chǎn)價值或房產(chǎn)買價繳納契稅。
    例如:甲某以自有房產(chǎn),投資于乙某企業(yè)。其房屋產(chǎn)權(quán)變?yōu)橐夷称髽I(yè)所有,故產(chǎn)權(quán)所有人發(fā)生變化,因此,乙某企業(yè)在辦理產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)后,按甲某人股房產(chǎn)現(xiàn)值(國有企事業(yè)房產(chǎn)須經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門評估核價)繳納契稅。如丙某以股份方式購買乙某企業(yè)房屋產(chǎn)權(quán),丙某在辦理產(chǎn)權(quán)登記后,按取得房產(chǎn)買價繳納契稅。
    以自有房產(chǎn)作股投人本人經(jīng)營企業(yè),免納契稅。因為以自有的房地產(chǎn)投入本人獨資經(jīng)營的企業(yè),房屋產(chǎn)權(quán)所有人和土地使用權(quán)人未發(fā)生變化,不需辦理房產(chǎn)變更手續(xù),也不辦理契稅手續(xù)。
    (三).買房拆料或翻建新房,應(yīng)照章征收契稅。
    例如:甲某購買乙某房產(chǎn),不論其目的是取得該房產(chǎn)的建筑材料或是翻建新房,實際構(gòu)成房屋買賣。甲某應(yīng)首先辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù),并按買價繳納契稅。
    (四)房屋贈與
    房屋的贈與是指房屋產(chǎn)權(quán)所有人將房屋無償轉(zhuǎn)讓給他人所有。其中,將自己的房屋轉(zhuǎn)交給他人的法人和自然人,稱作房屋贈與人,接受他人房屋的法人和自然人,稱為受贈人。房屋贈與的前提必須是,產(chǎn)權(quán)無糾紛,贈與人和受贈人雙方自愿。
    由于房屋是不動產(chǎn),價值較大,故法律要求贈與房屋應(yīng)有書面合同(契約),并到房地產(chǎn)管理機關(guān)或農(nóng)村基層政權(quán)機關(guān)辦理登記過戶手續(xù),才能生效。如果房屋贈與行為涉及涉外關(guān)系,還須公證處證明和外事部門認證,才能有效。房屋的受贈人要按規(guī)定繳納契稅。
    以獲獎方式取得房屋產(chǎn)權(quán)的,其實質(zhì)是接受贈與房產(chǎn),應(yīng)照章繳納契稅。
    (五)房屋交換
    房屋交換,是指房屋住戶、用戶、所有人為了生活工作方便,相互之間交換房屋的使用權(quán)或所有權(quán)的行為。行為的主體有公民、房地產(chǎn)管理機關(guān),以及企事業(yè)單位、機關(guān)團體。交換的標的性質(zhì)有公房(包括直管房和自管房)、私房;標的種類有住宅、店面及辦公用房等。行為的內(nèi)容是:(1)房屋使用權(quán)交換。經(jīng)房屋所有人同意,使用者可以通過變更租賃合同,辦理過戶手續(xù),交換房屋使用權(quán)。交換房屋的價值相等的不征收契稅。(2)房屋所有權(quán)交換。交換雙方應(yīng)訂立交換契約,辦理房屋產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)和契稅手續(xù)。房屋產(chǎn)權(quán)相互交換,雙方交換價值相等,免納契稅,辦理免征契稅手續(xù)。其價值不相等的,按超出部分由支付差價方繳納契稅。
    (六)企業(yè)改革中有關(guān)契稅政策
    為了促進國民經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展,推動企業(yè)改革的逐步深化,2001年10月31日,財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布財稅[2001]161號通知,就企業(yè)改革中有關(guān)轉(zhuǎn)制重組的契稅政策規(guī)定如下:
    1.公司制改革
    公司制改革,是指非公司制企業(yè)按照《公司法》要求改建為有限責(zé)任公司(含國有獨資公司)或股份有限公司,或經(jīng)批準由有限責(zé)任公司變更為股份有限公司。
    在公司制改革中,對不改變投資主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,不征契稅;對發(fā)起、募集設(shè)立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權(quán)屬的。免征契稅;對國有、集體企業(yè)經(jīng)批準改建成全體職工持股的有限責(zé)任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,免征契稅;對其余涉及土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的,征收契稅。
    2.企業(yè)合并
    企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè),依照法律規(guī)定、合同約定改建為一個企業(yè)的行為。合并有吸收合并和新設(shè)合并兩種形式。一個企業(yè)存續(xù),其他企業(yè)解散的,為吸收合并;設(shè)立一個新企業(yè),原各方企業(yè)解散的,為新設(shè)合并。
    企業(yè)合并中,新設(shè)方或者存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權(quán)屬,合并前各方為相同投資主體的,不征契稅,其余征收契稅。
    3.企業(yè)分立
    企業(yè)分立是指企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)的行為。分立有存續(xù)分立和新設(shè)分立兩種形式。原企業(yè)存續(xù),而其一部分分出、派生設(shè)立為一個或數(shù)個新企業(yè)的,為存續(xù)分立;原企業(yè)解散,分立出的各方分別設(shè)立為新企業(yè)的,為新設(shè)分立。
    企業(yè)分立中,對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬的,不征契稅。
    4.股權(quán)重組
    股權(quán)重組是指企業(yè)股東持有的股份或出資發(fā)生變更的行為。股權(quán)重組主要包括股權(quán)轉(zhuǎn)讓和增資擴股兩種形式。股權(quán)轉(zhuǎn)讓是指企業(yè)的股東將其持有的股份或出資部分或全部轉(zhuǎn)證他人;增資擴股是指公司向社會公眾或特定單位、個人募集出資、發(fā)行股票。
    在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不屬于轉(zhuǎn)移,不征契稅;在增資擴股中,對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅。 考證的路上,有你,有我,還有考試大
    5.企業(yè)破產(chǎn)
    企業(yè)破產(chǎn)是指企業(yè)因經(jīng)營管理不善造成嚴重虧損,不能清償?shù)狡趥鶆?wù)而宣告破產(chǎn)的法律行為。
    企業(yè)破產(chǎn)清算期間,對債權(quán)人(包括破產(chǎn)企業(yè)職工)承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬以抵償債務(wù)的,免征契稅;對非債權(quán)人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋歸屬的,征收契稅。
    (七)房屋附屬設(shè)施有關(guān)契稅政策
    1.對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施(包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室,下同)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為,按照契稅法律、法規(guī)的規(guī)定征收契稅;對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動的,不征收契稅。
    2.采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的,應(yīng)按合同規(guī)定的總價款計征契稅。
    3.承受的房屋附屬設(shè)施權(quán)屬單獨計價的,按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅;與房屋統(tǒng)一計價的,適用與房屋相同的契稅稅率。
    4.對承受國有土地使用權(quán)應(yīng)支付的土地出讓金,要征收契稅。不得因減免出讓金而減免契稅。