[經(jīng)典例題]錦秋會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師齊惠和李文對(duì)中西股份有限公司2007年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。中西公司未經(jīng)審計(jì)的2007年財(cái)務(wù)報(bào)表中的部分會(huì)計(jì)資料如下：
項(xiàng) 目
金額 (萬元)
營業(yè)收入
360 000
營業(yè)成本
300 000
利潤總額
4 300
凈利潤
3 618
資產(chǎn)總額
270 000
股東權(quán)益
132 000
其中：股本
80 000
資本公積
22 000
盈余公積
20 800
未分配利潤
9 200
齊惠和李文作為項(xiàng)目經(jīng)理，確定中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬元，審計(jì)工作于2008年3月6日完成，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表2008年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（1）中西公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000萬元。采用直線法計(jì)提折舊。2007年計(jì)提了1 100萬元的折舊額。
（2）中西公司2007年1月開發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2007年12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目截止2007年12月31日的賬面開發(fā)成本為9 000萬元，經(jīng)齊惠和李文會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4 800萬元，中西公司在2007年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（3）2007年3月1日，中西公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15 000萬元二年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8％，其中的10 000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工），5 000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，2007年3月1日用于廠房的支出為10 000萬元。中西公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2007年度的債券利息。
（4）中西公司為B公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2007年10月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求中西貿(mào)易公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2008年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。中西公司在2007年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（5）中西公司于2007年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17％），該批產(chǎn)品的銷售收入為2 000萬元（不含增值稅），成本為1 800萬元，貨款將于2008年4月收取，中西公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。中西公司以此銷售退回發(fā)生在2008年為由沒有對(duì)2007年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。齊惠和李文獲知此情況，于當(dāng)日赴中西公司實(shí)施了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)，并就2008年3月7日至8日中西公司是否存在可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。
項(xiàng) 目
金額 (萬元)
營業(yè)收入
360 000
營業(yè)成本
300 000
利潤總額
4 300
凈利潤
3 618
資產(chǎn)總額
270 000
股東權(quán)益
132 000
其中：股本
80 000
資本公積
22 000
盈余公積
20 800
未分配利潤
9 200
齊惠和李文作為項(xiàng)目經(jīng)理，確定中西公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為540萬元，審計(jì)工作于2008年3月6日完成，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表2008年3月10日對(duì)外報(bào)出。審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：
（1）中西公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式計(jì)量。2007年1月1日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為27 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為3 000萬元。采用直線法計(jì)提折舊。2007年計(jì)提了1 100萬元的折舊額。
（2）中西公司2007年1月開發(fā)的甲房地產(chǎn)項(xiàng)目，由于所處地域房地產(chǎn)市場(chǎng)前景黯淡而于2007年12月停止開發(fā)。該項(xiàng)目截止2007年12月31日的賬面開發(fā)成本為9 000萬元，經(jīng)齊惠和李文會(huì)同其他有關(guān)評(píng)估師實(shí)地查看、評(píng)估，該項(xiàng)目2007年12月31日的可變現(xiàn)凈值為4 800萬元，中西公司在2007年度未作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（3）2007年3月1日，中西公司經(jīng)批準(zhǔn)按面值發(fā)行了15 000萬元二年期、到期還本付息的企業(yè)債券，債券票面利率為4.8％，其中的10 000萬元用于建造生產(chǎn)廠房（2007年12月31日尚未完工），5 000萬元用于補(bǔ)充流動(dòng)資金，2007年3月1日用于廠房的支出為10 000萬元。中西公司對(duì)債券發(fā)行作了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，但未計(jì)提2007年度的債券利息。
（4）中西公司為B公司向銀行借款600萬元提供擔(dān)保。2007年10月，B公司因經(jīng)營嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行因此向法院起訴，要求中西貿(mào)易公司承擔(dān)還款連帶責(zé)任，支付借款本息共800萬元。2008年2月12日，法院終審判決貸款銀行勝訴，并于2月24日?qǐng)?zhí)行完畢。中西公司在2007年度未對(duì)該訴訟案件做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。
（5）中西公司于2007年12月向D公司銷售一批C產(chǎn)品（增值稅稅率為17％），該批產(chǎn)品的銷售收入為2 000萬元（不含增值稅），成本為1 800萬元，貨款將于2008年4月收取，中西公司按規(guī)定在2007年12月進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于質(zhì)量問題，該批產(chǎn)品于2008年3月8日被退回，已取得應(yīng)退回的增值稅有關(guān)證明。中西公司以此銷售退回發(fā)生在2008年為由沒有對(duì)2007年相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整。齊惠和李文獲知此情況，于當(dāng)日赴中西公司實(shí)施了追加審計(jì)程序，確認(rèn)了該銷售退回事項(xiàng)，并就2008年3月7日至8日中西公司是否存在可能嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)報(bào)表的其他期后事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計(jì)程序。