(二)合并報(bào)表編制
合并報(bào)表編制是非常重要的考點(diǎn)，經(jīng)常與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合一起考。下面示例如下：
【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表編制(2007年試題)
甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表
項(xiàng)目 金額（2007年1月1日） 金額 （2007年12月31日）
實(shí)收資本 4 000 4 000
資本公積 2 000 2 000
盈余公積 1 000 1 090
未分配利潤(rùn) 2 000 2 810
合計(jì) 9 000 9 900
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(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。
②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬元。
③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料：
①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(答案中的金額單位用萬元表示) (2007年)
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【答案】
(1) 判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因
①該合并為非同一控制下企業(yè)合并。
②原因:因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。
(2) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=8400(萬元)
②會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400
貸:股本 2000
資本公積 6400
(3) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值
該項(xiàng)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值為8400萬元。
(4) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 720
貸:投資收益(900×80%) 720
(5) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄
①抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:
借:實(shí)收資本[或:股本] 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤(rùn)——年末 2810
商譽(yù) 1200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(8400+720) 9120
少數(shù)股東權(quán)益(9900×20%) 1980
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②抵銷投資收益:
借:投資收益(900×80%) 720
少數(shù)股東損益 (900×20%)180
未分配利潤(rùn)——年初 2000
貸:利潤(rùn)分配——提取盈余公積 90
未分配利潤(rùn)——年末 2810
③內(nèi)部購入A商品抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 800
貸:營(yíng)業(yè)成本 752
存貨(800×20%×30%) 48
④與內(nèi)部債權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄:
④-1:
借:應(yīng)付債券 623
貸:持有至到期投資 623
④-2:
借:投資收益 23
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 23
⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄為:
⑤-1:
借:營(yíng)業(yè)收入 720
貸: 營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 120
⑤-2:
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6
貸:管理費(fèi)用(120÷10÷2) 6
⑤-3:
借:應(yīng)付賬款 842.4
貸:應(yīng)收賬款(720×117%) 842.4
⑤-4:
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 36
貸:資產(chǎn)減值損失 36
⑥與內(nèi)部使用無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 60
貸:管理費(fèi)用 60
⑦內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款抵銷
借:預(yù)收賬款 180
貸:預(yù)付賬款 180
合并報(bào)表編制是非常重要的考點(diǎn)，經(jīng)常與長(zhǎng)期股權(quán)投資結(jié)合一起考。下面示例如下：
【例1】考核長(zhǎng)期股權(quán)投資+合并報(bào)表編制(2007年試題)
甲上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，2007年1月合并了乙公司。甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)值。有關(guān)情況如下：
(1)2007年1月1日，甲公司通過發(fā)行2 000萬股普通股(每股面值1元，市價(jià)為4.2元)取得了乙公司80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對(duì)乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策實(shí)施控制。
①合并前，甲、乙公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
②2007年1月1日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及賬面價(jià)值的總額均為9 000萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
③乙公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，除實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤(rùn)。2007年12月31日所有者權(quán)益總額為9 900萬元(見乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表)。
乙公司所有者權(quán)益簡(jiǎn)表
項(xiàng)目 金額（2007年1月1日） 金額 （2007年12月31日）
實(shí)收資本 4 000 4 000
資本公積 2 000 2 000
盈余公積 1 000 1 090
未分配利潤(rùn) 2 000 2 810
合計(jì) 9 000 9 900
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(2)2007年甲、乙公司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：
①2月15日，甲公司以每件4萬元的價(jià)格自乙公司購入200件A商品，款項(xiàng)于6月30日支付。乙公司A商品的成本為每件2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已售出80%，銷售價(jià)格為每件4.3萬元。
②4月26日，乙公司以面值公開發(fā)行一次還本付息的企業(yè)債券，甲公司購入600萬元，取得后作為持有至到期投資核算(假定甲公司及乙公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的交易費(fèi)用)。因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計(jì)算確認(rèn)2007年利息收入23萬元，計(jì)入持有至到期投資賬面價(jià)值。乙公司將與該債券相關(guān)的利息支出計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，其中與甲公司所持有部分相對(duì)應(yīng)的金額為23萬元。
③6月29日，甲公司出售一件產(chǎn)品給乙公司作為管理用固定資產(chǎn)使用。該產(chǎn)品在甲公司的成本為600萬元，銷售給乙公司的售價(jià)為720萬元。乙公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)使用年限為10年，按照年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付該購入設(shè)備款。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備36萬元。
④1月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用乙公司的某塊場(chǎng)地，使用期1年，使用費(fèi)為60萬元，款項(xiàng)于當(dāng)日支付，乙公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。
甲公司將該使用費(fèi)作為管理費(fèi)用核算。乙公司將該使用費(fèi)收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。
⑤甲公司于2007年12月26日與乙公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù)付款180萬元，至2007年12月31日，乙公司尚未供貨。
(3)其他有關(guān)資料：
①不考慮甲公司發(fā)行股票過程中的交易費(fèi)用。
②甲、乙公司均按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。
③本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。
④本題中甲公司及乙公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費(fèi)用，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于與抵消的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。
要求：
(1)判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因。
(2)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。
(3)確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值。
(4)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。
(5)編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄。
(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄)。
(答案中的金額單位用萬元表示) (2007年)
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【答案】
(1) 判斷上述企業(yè)合并的類型(同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并)，并說明原因
①該合并為非同一控制下企業(yè)合并。
②原因:因甲公司與乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系,該項(xiàng)合并中不存在合并前對(duì)參與合并各方均實(shí)施最終控制的一方或相同的多方。
(2) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
①長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=8400(萬元)
②會(huì)計(jì)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 8400
貸:股本 2000
資本公積 6400
(3) 確定甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值
該項(xiàng)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價(jià)值為8400萬元。
(4) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整分錄
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 720
貸:投資收益(900×80%) 720
(5) 編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄
①抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益:
借:實(shí)收資本[或:股本] 4000
資本公積 2000
盈余公積 1090
未分配利潤(rùn)——年末 2810
商譽(yù) 1200
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(8400+720) 9120
少數(shù)股東權(quán)益(9900×20%) 1980
[NextPage]
②抵銷投資收益:
借:投資收益(900×80%) 720
少數(shù)股東損益 (900×20%)180
未分配利潤(rùn)——年初 2000
貸:利潤(rùn)分配——提取盈余公積 90
未分配利潤(rùn)——年末 2810
③內(nèi)部購入A商品抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 800
貸:營(yíng)業(yè)成本 752
存貨(800×20%×30%) 48
④與內(nèi)部債權(quán)投資相關(guān)的抵銷分錄:
④-1:
借:應(yīng)付債券 623
貸:持有至到期投資 623
④-2:
借:投資收益 23
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 23
⑤與內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄為:
⑤-1:
借:營(yíng)業(yè)收入 720
貸: 營(yíng)業(yè)成本 600
固定資產(chǎn) 120
⑤-2:
借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 6
貸:管理費(fèi)用(120÷10÷2) 6
⑤-3:
借:應(yīng)付賬款 842.4
貸:應(yīng)收賬款(720×117%) 842.4
⑤-4:
借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 36
貸:資產(chǎn)減值損失 36
⑥與內(nèi)部使用無形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷分錄:
借:營(yíng)業(yè)收入 60
貸:管理費(fèi)用 60
⑦內(nèi)部預(yù)收、預(yù)付款抵銷
借:預(yù)收賬款 180
貸:預(yù)付賬款 180