（1）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬(wàn)元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年3月20日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄支付的賠款
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出）100000
預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
貸：其他應(yīng)付款 600000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（60×33％）198000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（50×33％） 165000
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）（10×33%）33000
說(shuō)明：在年末計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬(wàn)元，應(yīng)予以沖回；發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的損害，該費(fèi)用可以在2007年稅前抵扣，可以沖減應(yīng)交所得稅。
借：其他應(yīng)付款 600000
貸：銀行存款 600000
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67000
貸：以前年度損益調(diào)整 67000
③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（67000×10%） 6700
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6700
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄收到的賠款
借：其他應(yīng)收款 600000
貸：以前年度損益調(diào)整（2007年?duì)I業(yè)外收入）600000
借：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）（60萬(wàn)×33%）198000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 198000
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 402000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 402000
③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40200
貸：盈余公積（402000×10%） 40200
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
【例2】甲公司2007年8月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬(wàn)元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無(wú)法收回。按照稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 2000000
貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000
②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬(wàn)×33%） 660000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）660000
（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬(wàn)元（500萬(wàn)元-500萬(wàn)×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬(wàn)元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1340000
貸：以前年度損益調(diào)整（200萬(wàn)-66萬(wàn)） 1340000
④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（134萬(wàn)×10%） 134000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134000
⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表
調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積13.4萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬(wàn)元。
調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬(wàn)元。
【例1】甲企業(yè)因違約，于2007年12月被乙企業(yè)告上法庭，要求賠償80萬(wàn)元。2007年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債50萬(wàn)元。乙企業(yè)未確認(rèn)收益。2008年3月10日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償60萬(wàn)元，甲、乙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向乙企業(yè)支付賠償款60萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙企業(yè)2007年所得稅匯算清繳在2008年3月20日完成，假定兩企業(yè)的所得稅稅率均為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；甲公司按10%提取法定盈余公積。
甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄支付的賠款
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年?duì)I業(yè)外支出）100000
預(yù)計(jì)負(fù)債 500000
貸：其他應(yīng)付款 600000
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅（60×33％）198000
貸：遞延所得稅資產(chǎn)（50×33％） 165000
以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）（10×33%）33000
說(shuō)明：在年末計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，已經(jīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)16.5萬(wàn)元，應(yīng)予以沖回；發(fā)生了實(shí)質(zhì)性的損害，該費(fèi)用可以在2007年稅前抵扣，可以沖減應(yīng)交所得稅。
借：其他應(yīng)付款 600000
貸：銀行存款 600000
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67000
貸：以前年度損益調(diào)整 67000
③因凈利潤(rùn)變動(dòng)，調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（67000×10%） 6700
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6700
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
①2008年3月10日，記錄收到的賠款
借：其他應(yīng)收款 600000
貸：以前年度損益調(diào)整（2007年?duì)I業(yè)外收入）600000
借：以前年度損益調(diào)整（2007年所得稅費(fèi)用）（60萬(wàn)×33%）198000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 198000
②將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：以前年度損益調(diào)整 402000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 402000
③因凈利潤(rùn)增加，補(bǔ)提盈余公積
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 40200
貸：盈余公積（402000×10%） 40200
④調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表（略）
（2）資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
【例2】甲公司2007年8月銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給乙企業(yè)，取得含稅收入500萬(wàn)元，雙方約定，貨款于10月末前支付。但因乙公司財(cái)務(wù)困難，此筆貨款到年末尚未支付，甲公司按當(dāng)時(shí)的情況計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備。2008年3月1日，甲公司接到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，甲公司預(yù)計(jì)有50%的貨款無(wú)法收回。按照稅法規(guī)定，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在應(yīng)收款項(xiàng)余額5‰的范圍內(nèi)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備可以在稅前扣除，本年度除應(yīng)收乙企業(yè)賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司所得稅稅率為33%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年2月28日已完成2007年所得稅匯算清繳，甲公司預(yù)計(jì)今后3年內(nèi)有足夠的應(yīng)稅所得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公司2007年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2008年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
根據(jù)規(guī)定判斷，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理：
①2008年3月1日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年資產(chǎn)減值損失） 2000000
貸：壞賬準(zhǔn)備（250-50） 2000000
②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資產(chǎn)（200萬(wàn)×33%） 660000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整2007年所得稅費(fèi)用）660000
（注：年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值為250萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為497.5萬(wàn)元（500萬(wàn)元-500萬(wàn)×5‰），產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異247.5萬(wàn)元；因在年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)已處理了47.5萬(wàn)元，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間要確認(rèn)的是200萬(wàn)元暫時(shí)性差異相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)）
③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額（即減少的凈利潤(rùn)）轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 1340000
貸：以前年度損益調(diào)整（200萬(wàn)-66萬(wàn)） 1340000
④因凈利潤(rùn)減少，沖回多提的盈余公積
借：盈余公積（134萬(wàn)×10%） 134000
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 134000
⑤調(diào)整報(bào)告年度報(bào)表
調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)：調(diào)減應(yīng)收賬款200萬(wàn)元；調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)66萬(wàn)元；調(diào)減盈余公積13.4萬(wàn)元；調(diào)減未分配利潤(rùn)120.6萬(wàn)元。
調(diào)整2007年利潤(rùn)表的本年數(shù)：調(diào)增資產(chǎn)減值損失200萬(wàn)元；調(diào)減所得稅費(fèi)用66萬(wàn)元。