12．下列會計處理中，符合會計制度規(guī)定的是（ ）。
A．出于謹(jǐn)慎性原則考慮，在物價持續(xù)上漲的前提下，對存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)后出法
B．對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法做會計政策變更處理，進(jìn)行追溯調(diào)整
C．對首次發(fā)行股票中所接受的無形資產(chǎn)投資，以投資方的賬面價值作為其入賬成本
D．如果債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入時，應(yīng)做“長期待攤費用”處理，否則，應(yīng)將差額視作債券溢價處理
E．在接受外幣資本投資時，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場匯率，則不會出現(xiàn)“資本公積－外幣資本折算差額”
〔答案〕ACE
〔解析〕
（1）對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應(yīng)做會計估計變更處理。
（2）當(dāng)債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，資本化墳入相關(guān)的成本，其他的則直接計入當(dāng)期“財務(wù)費用”，而不是區(qū)分金額的大小。
三、計算題
1．藍(lán)光有限公司（下稱藍(lán)光公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的匯率折算，按季計算匯兌損益，按季進(jìn)行利息處理。2005年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：
項目 外幣（美元） 折算匯率 折合人民幣金額（元）
銀行存款 100000 8.25 825000
應(yīng)收賬款 500000 8.25 4125000
應(yīng)付賬款 200000 8.25 1650000
藍(lán)光公司2005年上半年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月15日收到某外商投入的外幣資本50萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝8.30元人民幣，款項已由銀行收存。
（2）1月18日，進(jìn)口一臺不需安裝的機器設(shè)備用于生產(chǎn)，設(shè)備價款40萬美元尚未支付，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅658400元，支付增值稅671568元。
（3）1月20日，對外銷售一批產(chǎn)品，價款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣，款項尚未收到，出口增值稅稅率為0％。
（4）2月1日，從建行借入500萬港元用于擴建生產(chǎn)線，借款期限三年，年利率6％，利息在到期時一次支付。借入當(dāng)日的市場匯率為1港元＝1.08元人民幣。
擴建生產(chǎn)線的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日開工。根據(jù)工程協(xié)議規(guī)定，工程總造價800萬港元，預(yù)計將于2005年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程款分別在2月1日支付200萬港元，4月1日支付200萬港元（當(dāng)日匯率1港元＝1.09元人民幣），6月1日支付200萬港元（當(dāng)日匯率1港元＝1.10元人民幣），剩余200萬港元在工程驗收合格后支付（當(dāng)日匯率1港元＝1.09元人民幣）。
藍(lán)光公司按照約定，在上述規(guī)定的日期分別支付了200萬港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112萬元人民幣兌換了100萬港元。
（6）5月28日，以美元存款償還應(yīng)付賬款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
（7）6月30日，收回應(yīng)收賬款30萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣。
（8）6月30日，計算第二季度利息，計算匯兌損益。當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣、1港元＝1.06元人民幣。
（9）3月31日的匯率為：1美元＝8.3元人民幣， 1港元＝1.10元人民幣
〔要求〕
（1）編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算上述匯兌差額對本年利潤總額的影響。
答案：
（1）編制會計分錄：
①1月15日收到某外商投入的外幣資本：
借：銀行存款－美元戶（50萬美元×8.24） 4120000
資本公積－外幣資本折算差額 30000
貸：實收資本（50萬美元×8.30） 4150000
②1月18日，進(jìn)口機器設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 4621968
貸：應(yīng)付賬款－美元戶（40萬美元×8.23） 3292000
銀行存款－人民幣戶（658400＋671568） 1329968
③1月20日，出口銷售：
借：應(yīng)收賬款－美元戶（20萬美元×8.22） 164400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 164400
④2月1日借入港元：
借：銀行存款－港元戶（500萬港元×1.08） 5400000
貸：長期借款－港元戶（500萬港元×1.08） 5400000
2月1日支付工程款：
借：在建工程－生產(chǎn)線 2160000
貸：銀行存款－港元戶（200萬港元×1.08） 2160000
4月1日支付工程款：
借：在建工程－生產(chǎn)線 2180000
貸：銀行存款－港元戶（200萬美元×1.09） 2180000
6月1日，將人民幣換成港元：
借：銀行存款－港元戶（100萬港元×1.1） 1100000
財務(wù)費用 20000
貸：銀行存款－人民幣戶 1120000
支付工程款：
借：在建工程－生產(chǎn)線 2200000
貸：銀行存款－港元戶（200萬港元×1.1） 220000
A．出于謹(jǐn)慎性原則考慮，在物價持續(xù)上漲的前提下，對存貨由先進(jìn)先出法改為后進(jìn)后出法
B．對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法做會計政策變更處理，進(jìn)行追溯調(diào)整
C．對首次發(fā)行股票中所接受的無形資產(chǎn)投資，以投資方的賬面價值作為其入賬成本
D．如果債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入時，應(yīng)做“長期待攤費用”處理，否則，應(yīng)將差額視作債券溢價處理
E．在接受外幣資本投資時，如果資本折算匯率采用的是投資當(dāng)日的市場匯率，則不會出現(xiàn)“資本公積－外幣資本折算差額”
〔答案〕ACE
〔解析〕
（1）對應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法應(yīng)做會計估計變更處理。
（2）當(dāng)債券發(fā)行費用高于發(fā)行期間凍結(jié)資金利息收入時，與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的，資本化墳入相關(guān)的成本，其他的則直接計入當(dāng)期“財務(wù)費用”，而不是區(qū)分金額的大小。
三、計算題
1．藍(lán)光有限公司（下稱藍(lán)光公司）為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17％，以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時的匯率折算，按季計算匯兌損益，按季進(jìn)行利息處理。2005年1月1日有關(guān)外幣賬戶期初余額如下：
項目 外幣（美元） 折算匯率 折合人民幣金額（元）
銀行存款 100000 8.25 825000
應(yīng)收賬款 500000 8.25 4125000
應(yīng)付賬款 200000 8.25 1650000
藍(lán)光公司2005年上半年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
（1）1月15日收到某外商投入的外幣資本50萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.24元人民幣，投資合同約定的匯率為1美元＝8.30元人民幣，款項已由銀行收存。
（2）1月18日，進(jìn)口一臺不需安裝的機器設(shè)備用于生產(chǎn)，設(shè)備價款40萬美元尚未支付，當(dāng)日市場匯率為1美元＝8.23元人民幣。以人民幣支付進(jìn)口關(guān)稅658400元，支付增值稅671568元。
（3）1月20日，對外銷售一批產(chǎn)品，價款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.22元人民幣，款項尚未收到，出口增值稅稅率為0％。
（4）2月1日，從建行借入500萬港元用于擴建生產(chǎn)線，借款期限三年，年利率6％，利息在到期時一次支付。借入當(dāng)日的市場匯率為1港元＝1.08元人民幣。
擴建生產(chǎn)線的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2005年1月1日開工。根據(jù)工程協(xié)議規(guī)定，工程總造價800萬港元，預(yù)計將于2005年10月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，工程款分別在2月1日支付200萬港元，4月1日支付200萬港元（當(dāng)日匯率1港元＝1.09元人民幣），6月1日支付200萬港元（當(dāng)日匯率1港元＝1.10元人民幣），剩余200萬港元在工程驗收合格后支付（當(dāng)日匯率1港元＝1.09元人民幣）。
藍(lán)光公司按照約定，在上述規(guī)定的日期分別支付了200萬港元，其中在6月1日，由于借入的港元不足支付，用112萬元人民幣兌換了100萬港元。
（6）5月28日，以美元存款償還應(yīng)付賬款20萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.26元人民幣。
（7）6月30日，收回應(yīng)收賬款30萬美元，當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣。
（8）6月30日，計算第二季度利息，計算匯兌損益。當(dāng)日的市場匯率為1美元＝8.28元人民幣、1港元＝1.06元人民幣。
（9）3月31日的匯率為：1美元＝8.3元人民幣， 1港元＝1.10元人民幣
〔要求〕
（1）編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。
（2）計算上述匯兌差額對本年利潤總額的影響。
答案：
（1）編制會計分錄：
①1月15日收到某外商投入的外幣資本：
借：銀行存款－美元戶（50萬美元×8.24） 4120000
資本公積－外幣資本折算差額 30000
貸：實收資本（50萬美元×8.30） 4150000
②1月18日，進(jìn)口機器設(shè)備：
借：固定資產(chǎn)－設(shè)備 4621968
貸：應(yīng)付賬款－美元戶（40萬美元×8.23） 3292000
銀行存款－人民幣戶（658400＋671568） 1329968
③1月20日，出口銷售：
借：應(yīng)收賬款－美元戶（20萬美元×8.22） 164400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 164400
④2月1日借入港元：
借：銀行存款－港元戶（500萬港元×1.08） 5400000
貸：長期借款－港元戶（500萬港元×1.08） 5400000
2月1日支付工程款：
借：在建工程－生產(chǎn)線 2160000
貸：銀行存款－港元戶（200萬港元×1.08） 2160000
4月1日支付工程款：
借：在建工程－生產(chǎn)線 2180000
貸：銀行存款－港元戶（200萬美元×1.09） 2180000
6月1日，將人民幣換成港元：
借：銀行存款－港元戶（100萬港元×1.1） 1100000
財務(wù)費用 20000
貸：銀行存款－人民幣戶 1120000
支付工程款：
借：在建工程－生產(chǎn)線 2200000
貸：銀行存款－港元戶（200萬港元×1.1） 220000