偷稅罪是指負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人違反法律規(guī)定，采取隱蔽或欺騙手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。
根據(jù)我國刑法規(guī)定，實(shí)施偷稅的手段有以下幾種：
1．使用偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的手段。如，行為人設(shè)立虛假賬簿、記賬憑證；造假賬、搞兩本賬；對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改；將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來；未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自將正在使用或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等。
2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。如在賬簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或減少實(shí)際收入的數(shù)額。
3．采取虛假的納稅申報(bào)手段或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的。如，在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，制造虛假情況，不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅申報(bào)資料；應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不依法辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報(bào)的。
4．負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位或個(gè)人，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為。
根據(jù)法律規(guī)定，構(gòu)成偷稅罪不僅要有偷稅行為，而且還應(yīng)具有以下情形之一：一是，納稅義務(wù)人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的。對(duì)于扣繳義務(wù)人采取法律規(guī)定的非法手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的；二是，雖然偷稅數(shù)額未達(dá)到法定起刑數(shù)額，但是多次偷稅，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰后，仍不思悔改，繼續(xù)偷稅的。只要行為人具備了其中一種情形，就構(gòu)成犯罪。根據(jù)刑法規(guī)定，對(duì)偷稅罪的處罰分為兩檔：即對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。對(duì)于偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，依法應(yīng)當(dāng)判處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。
對(duì)于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人多次犯有偷稅違法行為未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)處理的，按照累計(jì)數(shù)額相加。只要多次犯有偷稅行為，不管每次的數(shù)額多少，只要累計(jì)達(dá)到了法定起刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。
抗稅罪必須具備以下幾個(gè)條件：1．行為人只能是依法負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，其他單位和個(gè)人不能構(gòu)成此罪。2．行為人對(duì)稅務(wù)人員使用了暴力、威脅方法，如，行為人對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行毆打、推搡、傷害等直接侵害人身安全的暴力方法拒不繳納稅款的行為或者打恐嚇電話、寄恐嚇信件、揚(yáng)言對(duì)稅務(wù)人員及其親屬的人身、財(cái)產(chǎn)的安全采取傷害或破壞手段，以威脅稅務(wù)人員。3．行為人對(duì)稅務(wù)人員使用暴力、威脅方法的目的是拒不繳納稅款。如果納稅人繳稅以后，對(duì)稅務(wù)人員來收他的稅想不通，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行毆打、傷害，不構(gòu)成抗稅罪；而有可能構(gòu)成故意傷害罪。
要注意區(qū)分抗稅罪與稅收爭(zhēng)議的界限。如果納稅人就稅種、稅率、稅額等問題與稅務(wù)人員發(fā)生爭(zhēng)議，這是正?，F(xiàn)象。行為人在爭(zhēng)議過程中即使是出言不遜，也不構(gòu)成抗稅罪。
根據(jù)法律規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法判處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。對(duì)于抗稅手段特別惡劣、造成嚴(yán)重后果的或者抗稅數(shù)額巨大等嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。
根據(jù)我國刑法規(guī)定，實(shí)施偷稅的手段有以下幾種：
1．使用偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證的手段。如，行為人設(shè)立虛假賬簿、記賬憑證；造假賬、搞兩本賬；對(duì)賬簿、記賬憑證進(jìn)行挖補(bǔ)、涂改；將賬簿、記賬憑證故意隱藏起來；未經(jīng)稅務(wù)主管機(jī)關(guān)批準(zhǔn)擅自將正在使用或尚未過期的賬簿、記賬憑證銷毀處理等。
2．在賬簿上多列支出或者不列、少列收入。如在賬簿上大量填寫超出實(shí)際支出的數(shù)額以沖抵或減少實(shí)際收入的數(shù)額。
3．采取虛假的納稅申報(bào)手段或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)的。如，在納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)過程中，制造虛假情況，不如實(shí)填寫或者提供納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他的納稅申報(bào)資料；應(yīng)依法辦理納稅申報(bào)的納稅人，不依法辦理納稅申報(bào)，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，仍拒不申報(bào)的。
4．負(fù)有代扣代繳、代收代繳義務(wù)的單位或個(gè)人，采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)等手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款的行為。
根據(jù)法律規(guī)定，構(gòu)成偷稅罪不僅要有偷稅行為，而且還應(yīng)具有以下情形之一：一是，納稅義務(wù)人，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上的。對(duì)于扣繳義務(wù)人采取法律規(guī)定的非法手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款數(shù)額占應(yīng)繳稅額的百分之十以上并且數(shù)額在一萬元以上的；二是，雖然偷稅數(shù)額未達(dá)到法定起刑數(shù)額，但是多次偷稅，特別是在稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰后，仍不思悔改，繼續(xù)偷稅的。只要行為人具備了其中一種情形，就構(gòu)成犯罪。根據(jù)刑法規(guī)定，對(duì)偷稅罪的處罰分為兩檔：即對(duì)偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數(shù)額在一萬元以上不滿十萬元的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。對(duì)于偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之三十以上并且偷稅數(shù)額在十萬元以上的，依法應(yīng)當(dāng)判處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額一倍以上五倍以下罰金。
對(duì)于納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人多次犯有偷稅違法行為未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者司法機(jī)關(guān)處理的，按照累計(jì)數(shù)額相加。只要多次犯有偷稅行為，不管每次的數(shù)額多少，只要累計(jì)達(dá)到了法定起刑數(shù)額標(biāo)準(zhǔn)，就應(yīng)依法追究刑事責(zé)任。
抗稅罪必須具備以下幾個(gè)條件：1．行為人只能是依法負(fù)有納稅義務(wù)的個(gè)人，其他單位和個(gè)人不能構(gòu)成此罪。2．行為人對(duì)稅務(wù)人員使用了暴力、威脅方法，如，行為人對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行毆打、推搡、傷害等直接侵害人身安全的暴力方法拒不繳納稅款的行為或者打恐嚇電話、寄恐嚇信件、揚(yáng)言對(duì)稅務(wù)人員及其親屬的人身、財(cái)產(chǎn)的安全采取傷害或破壞手段，以威脅稅務(wù)人員。3．行為人對(duì)稅務(wù)人員使用暴力、威脅方法的目的是拒不繳納稅款。如果納稅人繳稅以后，對(duì)稅務(wù)人員來收他的稅想不通，對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行毆打、傷害，不構(gòu)成抗稅罪；而有可能構(gòu)成故意傷害罪。
要注意區(qū)分抗稅罪與稅收爭(zhēng)議的界限。如果納稅人就稅種、稅率、稅額等問題與稅務(wù)人員發(fā)生爭(zhēng)議，這是正?，F(xiàn)象。行為人在爭(zhēng)議過程中即使是出言不遜，也不構(gòu)成抗稅罪。
根據(jù)法律規(guī)定，構(gòu)成抗稅罪的，應(yīng)當(dāng)依法判處三年以下有期徒刑或者拘役，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。對(duì)于抗稅手段特別惡劣、造成嚴(yán)重后果的或者抗稅數(shù)額巨大等嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下罰金。