七、業(yè)務工作底稿
(一)業(yè)務工作底稿的歸檔要求
1.遵守及時性原則。
2.確定適當?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。
3.針對客戶同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。
(二)業(yè)務工作底稿的管理要求
會計師事務所應當制定政策和程序，以滿足下列要求：
1.安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密;
2.保證業(yè)務工作底稿的完整性;
3.便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;
4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。
(三)業(yè)務工作底稿的保密(第三章)
除特定情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：
1.取得客戶的授權(quán)。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第2、3兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果。
2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。
3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
(四)業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索
會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：
1.使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;
2.在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;
3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務工作底稿;
4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。
如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證：
1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。
2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。
3.能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
(五)業(yè)務工作底稿的保存期限
對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。
(六)業(yè)務工作底稿的所有權(quán)
業(yè)務工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。
在實務中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務所提出，獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務所應當在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務準則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務的特點和分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性，就不應當滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務，如果披露這些信息損害會計師事務所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。
(一)業(yè)務工作底稿的歸檔要求
1.遵守及時性原則。
2.確定適當?shù)臍w檔期限。鑒證業(yè)務的工作底稿，包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務的工作底稿的歸檔期限為業(yè)務報告日后60天內(nèi)。
3.針對客戶同一財務信息執(zhí)行不同業(yè)務時的歸檔要求。如果針對客戶的同一財務信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務所應當將其視為不同的業(yè)務，根據(jù)制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將業(yè)務工作底稿歸整為最終業(yè)務檔案。
(二)業(yè)務工作底稿的管理要求
會計師事務所應當制定政策和程序，以滿足下列要求：
1.安全保管業(yè)務工作底稿并對業(yè)務工作底稿保密;
2.保證業(yè)務工作底稿的完整性;
3.便于使用和檢索業(yè)務工作底稿;
4.按照規(guī)定的期限保存業(yè)務工作底稿。
(三)業(yè)務工作底稿的保密(第三章)
除特定情況外，會計師事務所應當對業(yè)務工作底稿包含的信息予以保密。這些特定情況有：
1.取得客戶的授權(quán)。會計師事務所及其人員對客戶的信息負有保密的義務，對此，職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務約定書都有規(guī)定和要求。未經(jīng)客戶的許可，除下述的第2、3兩種情況外，會計師事務所及其人員不得泄露客戶的信息給他人或利用客戶信息謀取私利，否則將承擔相應的法律后果。
2.根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定，會計師事務所為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。
3.接受注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機構(gòu)依法進行的質(zhì)量檢查。
(四)業(yè)務工作底稿的完整性、使用與檢索
會計師事務所都應當針對業(yè)務工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂?，以實現(xiàn)下列目的：
1.使業(yè)務工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;
2.在業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性;
3.防止未經(jīng)授權(quán)改動業(yè)務工作底稿;
4.允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸業(yè)務工作底稿。
如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務檔案，會計師事務所應當實施適當?shù)目刂瞥绦?，以保證：
1.生成與原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋。
2.將掃描復制件，包括必要時對掃描復制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務檔案中。
3.能夠檢索和打印掃描復制件。會計師事務所應當保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。
(五)業(yè)務工作底稿的保存期限
對鑒證業(yè)務包括歷史財務信息審計和審閱業(yè)務、其他鑒證業(yè)務，會計師事務所應當自業(yè)務報告日起，對業(yè)務工作底稿至少保存l0年。如果法律法規(guī)有更高的要求，還應保存更長的時間。
(六)業(yè)務工作底稿的所有權(quán)
業(yè)務工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務所。會計師事務所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性。對鑒證業(yè)務，披露這些信息不得損害會計師事務所及其人員的獨立性。
在實務中，客戶基于某種考慮和需要可能向會計師事務所提出，獲取業(yè)務工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。會計師事務所應當在確保遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務準則和質(zhì)量控制制度規(guī)定的前提下，考慮具體業(yè)務的特點和分析客戶要求的合理性，謹慎決定是否滿足客戶的要求。如果披露這些信息損害會計師事務所執(zhí)行業(yè)務的有效性，就不應當滿足客戶的要求。尤其要注意的是，對鑒證業(yè)務，如果披露這些信息損害會計師事務所及其人員的獨立性，就不得向客戶提供相關(guān)工作底稿信息。