建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)(一級(jí)建造師)精講班第21講講義
資本公積的形成及用途
1Z102043 熟悉資本公積的形成及用途
資本公積是指由企業(yè)投資人、捐贈(zèng)人投入或從其他來(lái)源取得的出所有者享有但不屬于企業(yè)注冊(cè)資金范圍內(nèi)的資本。從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。
具體包括資本 ( 或股本 ) 溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。
一、資本 ( 或股本 ) 溢價(jià)
是指企業(yè)投資者投人的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。
( 一 ) 資本溢價(jià)
所有制單一的企業(yè) , 當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時(shí) , 出資者認(rèn)繳的出資額即為注冊(cè)資本，不存在資本溢價(jià)問(wèn)題。
只有在由兩個(gè)以上的投資者合資經(jīng)營(yíng)的企業(yè) ( 非股份有限公司 ) , 才會(huì)有資本溢價(jià)發(fā)生。
原因主要有 :
1. 補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益
2. 補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)
3. 新投資者為了獲得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因
( 二 ) 股份有限公司的股本溢價(jià)
是股份有限公司按溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，公司所取得的股票發(fā)行收入超過(guò)股票面值的數(shù)額。企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入，扣除股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等后 , 記人資本公積 。
二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
企業(yè)擁有接受捐贈(zèng)資產(chǎn)并非是由企業(yè)盈利活動(dòng)所獲, 不能作為收益，只能作為所有者權(quán)益的增加來(lái)處理。
三、股權(quán)投資準(zhǔn)備
股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) , 因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積 , 企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積” 前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。
四、撥款轉(zhuǎn)入
撥款轉(zhuǎn)人是指企業(yè)收到國(guó)家撥人的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目 , 按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
五、外幣資本折算差額 外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
在接受外幣資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣資產(chǎn)折合為人民幣金額后入賬 , 其折合匯率按如下原則確定 :
(1) 對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶(hù)，一律按收到出資額當(dāng)日的匯率折合
(2) 對(duì)于實(shí) 收資本賬戶(hù)，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒(méi)有約定匯率的 , 按收到出 資額當(dāng)日的匯率折合。
六、其他資本公積
包括：從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。
留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成
1Z102044 了解留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。
留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè) , 一方面可以滿(mǎn)足企業(yè)維持或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要；另一方面也可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損 , 有足夠的資金用于償還債務(wù)。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。
留存收益可分為已撥定的留存收益和未撥定的留存收益兩部分。盈余公積屬于已撥定留存收益 , 而未分配利潤(rùn)屬于未撥定的留存收益。
一、盈余公積
盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金。
( 一 ) 盈余公積的內(nèi)容
1. 法定盈余公積
法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 , 它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的 10%: 當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的 50% 以上時(shí) , 可以不 再提取。對(duì)于非公司制企業(yè)而言 , 也可以按照超過(guò)凈利潤(rùn) 10% 的比例提取。
2. 任意盈余公積，提取比例由企業(yè)自主決定。
3. 法定公益金
是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的 5%－10%。用于職工集體福利設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)人任意盈余公積。
( 二 ) 盈余公積的用途
企業(yè)提取盈余公積的用途主要有以下幾個(gè)方面。
1. 彌補(bǔ)虧損。
彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：
(1) 用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。
(2) 用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
(3) 以盈余公積彌補(bǔ)。
2. 轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的 25% 。
3. 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
二、未分配利潤(rùn)
未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。
未分配利潤(rùn)從數(shù)量上來(lái)說(shuō)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。
費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
1Z102050 成本與費(fèi)用的核算
1Z1020S1 掌握費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
一、費(fèi)用的概念
費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用的兩個(gè)基本特征：
1. 費(fèi)用終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加
2. 費(fèi)用終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。注意： 并不是所有減少企業(yè)所有者權(quán)益的支出都是費(fèi)用，如股利的分配。
二、費(fèi)用的分類(lèi)
費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類(lèi)。
費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分 為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩類(lèi)。
1. 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的那部分費(fèi)用。施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本。生產(chǎn)成本又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
（1）施工企業(yè)的直接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、可以直接計(jì)入工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。
（2）施工企業(yè)的間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用往往應(yīng)由幾項(xiàng)工程共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配的費(fèi)用。如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、排污費(fèi)等。
注意：施工企業(yè)在簽訂建造 ( 施工 ) 合同時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期的期間費(fèi)用，不計(jì)入工程成本。
2.期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒(méi)有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。
期間費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用
施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包括：管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、費(fèi)用與成本的關(guān)系
費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本雖說(shuō)也是一種耗費(fèi) , 但有和費(fèi)用不是一個(gè)概念。成本是針對(duì)一定的成本核算對(duì)象 ( 如某工程程 ) 而言的；費(fèi)用 則是針對(duì)一定的期間而言的。
費(fèi)用與成本都是企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的支出 , 體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 , 并需要由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的收入來(lái)補(bǔ)償。企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ) , 成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用 , 是對(duì)象化了的費(fèi)用。
產(chǎn)品成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的匯集，兩者在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上是一致的，并且在一定情況下費(fèi)用和戚本可以相互轉(zhuǎn)化。
成本和費(fèi)用之間也是有區(qū)別的。企業(yè)一定期間內(nèi)的費(fèi)用構(gòu)成完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，但本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括以前期間發(fā)生而應(yīng)由本期產(chǎn)品戚本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 如待攤費(fèi)用；也可能包括本期尚未發(fā)生、但應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 如預(yù)提費(fèi)用；本期完工產(chǎn)品的成本可能還包括部分期初結(jié)轉(zhuǎn)的未完工產(chǎn)品的戚本 , 即以前期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)本期發(fā)生的全部費(fèi)用也不都形成本期完工產(chǎn)品的成本 , 它還包括一些應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下期的未完工產(chǎn)品上的支出，以及一些不由具體產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用。
四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
(一) 費(fèi)用確認(rèn)的原則
1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
2. 配比原則
3. 劃分收益性支出與資本性支出原則
( 二 ) 費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
費(fèi)用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)” 。
除此之外，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，一般還應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
1. 按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系 ( 或稱(chēng)因果關(guān)系 ) 加以確認(rèn)
2. 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)
企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 如果加以分?jǐn)傄矝](méi)有意義 , 對(duì)這類(lèi)費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如 , 固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。
還有一些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加 , 但不增加資產(chǎn)。這類(lèi)費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。
3. 按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)
如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序 , 在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。
( 三 ) 費(fèi)用的計(jì)量
費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的 , 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。
工程成本的核算
1Z102052 掌握工程成本的核算
工程成本是指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi) , 包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi) , 前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價(jià)值 , 后者是指支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬。
一、工程成本及其核算的內(nèi)容
( 一 )耗用的人工費(fèi)用
包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
( 二 ) 耗用的材料費(fèi)用
包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料及原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。
( 三 ) 超用的機(jī)械使用費(fèi)
包括施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。
( 四 ) 其他直接費(fèi)用
包括施丁今過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)資、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。
( 五 ) 間接費(fèi)用
主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管 理工程施王所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、 職工福利費(fèi) , 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi) , 物料消耗 , 低值易耗品攤銷(xiāo) , 取暖費(fèi) , 水電費(fèi) , 辦公費(fèi) , 差旅費(fèi) , 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) , 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) , 工程保修費(fèi) , 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) , 排污費(fèi)及其他費(fèi)用。
間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。
二、工程成本核算的對(duì)象
工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工費(fèi)用的歸集目標(biāo) , 即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。
程成本核算對(duì)象的確定方法主要有以下幾種。
1. 以單項(xiàng)建造 ( 施工 ) 合同作為施工工程成本核算對(duì)象。
即以每一獨(dú)立編制的施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程作為施工工程成本核算對(duì)象。這樣，不僅有利于分析工程預(yù)算和施工合同的完成情況，也有利于準(zhǔn)確地核算施工合同的成本與損益。
2. 對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象。
如果一項(xiàng)建造 ( 施工 ) 合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，而每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本均可以單獨(dú)辨認(rèn)。
3. 對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。
如果一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)簽訂一組合同 , 該組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是幾個(gè)客戶(hù)均按一攬子交易簽訂 , 每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 , 并且該組合同同時(shí)或依次履行。
三、工程成本核算的基本要求
( 一 ) 嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用開(kāi)支范圍
按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本。
1. 資本性支出。如施工企業(yè)為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。
2. 技資性支出。如施工企業(yè)對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。
3. 期間費(fèi)用支出。
4. 營(yíng)業(yè)外支出。如施工企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失；債務(wù)重組損失；罰款支出； 非常損失等。
5. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等的減值準(zhǔn)備。
6. 在公積金、公益金中開(kāi)支的支出。
7. 其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出。如施了企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。
( 二) 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限
1. 劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限。
2. 劃清各成本項(xiàng)目之間的界限。
3. 劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限。
4. 劃清成本核算對(duì)象之間的界限。
5. 劃清已完合同成本與未完合同成本的界限。
6. 劃清實(shí)際成本與計(jì)劃成本、預(yù)算戚本之間的界限。
( 三 ) 建立適當(dāng)?shù)氖┕す芾斫M織體制
目前，我國(guó)施工企業(yè)一般實(shí)行公司、工程處 ( 分公司、工區(qū)) 、施工隊(duì) ( 項(xiàng)目經(jīng)理部 ) 三級(jí)管理制 , 或公司、施工隊(duì)兩級(jí)管理制。
(四) 加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)下作
1. 建立健全原始記錄制度
2. 建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤(pán)點(diǎn)制度
3. 制定或修訂企業(yè)定額支。
4. 加強(qiáng)費(fèi)用開(kāi)支的審核和控制
5. 建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬
五、工程成本的計(jì)算方法
( 一 ) 工程成本竣工結(jié)算法
是以合同工程 ( 一般為單位工程 ) 為對(duì)象歸集施工過(guò)程中發(fā)生的施工費(fèi)用 , 在工程竣工后按照所歸集的全部施工費(fèi)用 , 結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際成本總額。
其計(jì)算公式如下 :
工程實(shí)際成本=月初施工費(fèi)用余額十本月施工費(fèi)用發(fā)生額
【例1Z102052 】見(jiàn)教材158頁(yè)
( 二 ) 工程戚本月份結(jié)算法
工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實(shí)際成本。也就是既要以單位工程為成本計(jì)算對(duì)象，于工程竣工后辦理單位工程成本結(jié)算，又要按月計(jì)算單位過(guò)程中已完分部分項(xiàng)工程成本，辦理工程成本中間結(jié)算。
已完工程實(shí)際成本可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。
期末未完工程預(yù)算成本=期末未完工程成本折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量×該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)
本月已完工程實(shí)際成本的計(jì)算公式如下 :
本月已完工程實(shí)際成本=月初未完工程成本+本月施工費(fèi)用發(fā)生額-月末未完工程成本
( 三 ) 工程成本分段結(jié)算法
己完工程實(shí)際成本的計(jì)算原理，與上述月結(jié)成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。
期間費(fèi)用的核算
1Z102053 掌握期間費(fèi)用的核算
期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
一、管理費(fèi)用
管理費(fèi)用是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括以下內(nèi)容：
( 一 ) 企業(yè)管理部門(mén)及職工方面的費(fèi)用
1. 公司經(jīng)費(fèi)。
2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的 2% 計(jì)提。
3. 職工教育經(jīng)費(fèi)。用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用 , 按職工工資總額的 1.5% 計(jì)提。
4. 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。
5. 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
( 二 ) 企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用
1. 董事會(huì)費(fèi)。
2. 咨詢(xún)費(fèi)。
3. 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)。
4. 訴訟費(fèi)
5. 稅金。指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅。
6. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
( 三 ) 提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用
1. 排污費(fèi)
2. 綠化費(fèi)
3. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
4. 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)
5. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
6. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
( 四 ) 購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)
主要是業(yè)務(wù)招待費(fèi)
( 五 ) 損失或準(zhǔn)備費(fèi)用
1. 壞賬準(zhǔn)備
2. 存貨盤(pán)虧和盤(pán)盈，不包括應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失。
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 , 包括：
( 一 ) 利息、支出
利息支出主要包括企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出。這里的利息支出是指減去銀行存款等的利息收入后的凈額。
( 二 ) 匯兌損失
( 三 ) 相關(guān)于續(xù)費(fèi)，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)。
( 四 ) 其他財(cái)務(wù)費(fèi)用
包括融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用
三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。
資本公積的形成及用途
1Z102043 熟悉資本公積的形成及用途
資本公積是指由企業(yè)投資人、捐贈(zèng)人投入或從其他來(lái)源取得的出所有者享有但不屬于企業(yè)注冊(cè)資金范圍內(nèi)的資本。從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。
具體包括資本 ( 或股本 ) 溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額等。
一、資本 ( 或股本 ) 溢價(jià)
是指企業(yè)投資者投人的資金超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。
( 一 ) 資本溢價(jià)
所有制單一的企業(yè) , 當(dāng)企業(yè)創(chuàng)立時(shí) , 出資者認(rèn)繳的出資額即為注冊(cè)資本，不存在資本溢價(jià)問(wèn)題。
只有在由兩個(gè)以上的投資者合資經(jīng)營(yíng)的企業(yè) ( 非股份有限公司 ) , 才會(huì)有資本溢價(jià)發(fā)生。
原因主要有 :
1. 補(bǔ)償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權(quán)益
2. 補(bǔ)償企業(yè)未確認(rèn)的自創(chuàng)商譽(yù)
3. 新投資者為了獲得對(duì)企業(yè)的控制權(quán)、為了獲得行業(yè)準(zhǔn)入、為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因
( 二 ) 股份有限公司的股本溢價(jià)
是股份有限公司按溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，公司所取得的股票發(fā)行收入超過(guò)股票面值的數(shù)額。企業(yè)取得的超出股票面值的溢價(jià)收入，扣除股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi)、傭金等后 , 記人資本公積 。
二、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)
企業(yè)擁有接受捐贈(zèng)資產(chǎn)并非是由企業(yè)盈利活動(dòng)所獲, 不能作為收益，只能作為所有者權(quán)益的增加來(lái)處理。
三、股權(quán)投資準(zhǔn)備
股權(quán)投資準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí) , 因被投資單位接受捐贈(zèng)等原因增加資本公積 , 企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加的、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積” 前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。
四、撥款轉(zhuǎn)入
撥款轉(zhuǎn)人是指企業(yè)收到國(guó)家撥人的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目 , 按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。
五、外幣資本折算差額 外幣資本折算差額是指企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額。
在接受外幣資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)將實(shí)際收到的外幣資產(chǎn)折合為人民幣金額后入賬 , 其折合匯率按如下原則確定 :
(1) 對(duì)于各項(xiàng)外幣資產(chǎn)賬戶(hù)，一律按收到出資額當(dāng)日的匯率折合
(2) 對(duì)于實(shí) 收資本賬戶(hù)，合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合；合同沒(méi)有約定匯率的 , 按收到出 資額當(dāng)日的匯率折合。
六、其他資本公積
包括：從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額、債權(quán)人豁免的債務(wù)等。
留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成
1Z102044 了解留存收益的性質(zhì)及構(gòu)成
留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累。
留存收益的目的是保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)有一部分留存在企業(yè) , 一方面可以滿(mǎn)足企業(yè)維持或擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金需要；另一方面也可以保證企業(yè)有足夠的資金彌補(bǔ)以后年度可能出現(xiàn)的虧損 , 有足夠的資金用于償還債務(wù)。留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤(rùn)兩類(lèi)。
留存收益可分為已撥定的留存收益和未撥定的留存收益兩部分。盈余公積屬于已撥定留存收益 , 而未分配利潤(rùn)屬于未撥定的留存收益。
一、盈余公積
盈余公積金是指按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的公積金。
( 一 ) 盈余公積的內(nèi)容
1. 法定盈余公積
法定盈余公積，是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的盈余公積 , 它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的 10%: 當(dāng)法定盈余公積累計(jì)金額達(dá)到企業(yè)注冊(cè)資本的 50% 以上時(shí) , 可以不 再提取。對(duì)于非公司制企業(yè)而言 , 也可以按照超過(guò)凈利潤(rùn) 10% 的比例提取。
2. 任意盈余公積，提取比例由企業(yè)自主決定。
3. 法定公益金
是指企業(yè)按照規(guī)定的比例從凈利潤(rùn)中提取的用于職工集體福利設(shè)施的公益金，它的提取比例一般為凈利潤(rùn)的 5%－10%。用于職工集體福利設(shè)施時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其轉(zhuǎn)人任意盈余公積。
( 二 ) 盈余公積的用途
企業(yè)提取盈余公積的用途主要有以下幾個(gè)方面。
1. 彌補(bǔ)虧損。
彌補(bǔ)虧損的渠道主要有三條：
(1) 用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。按現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可用以后五年內(nèi)實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。
(2) 用以后年度的稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
(3) 以盈余公積彌補(bǔ)。
2. 轉(zhuǎn)增資本。轉(zhuǎn)增后留存的盈余公積的數(shù)額不得少于注冊(cè)資本的 25% 。
3. 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。
二、未分配利潤(rùn)
未分配利潤(rùn)是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)。
未分配利潤(rùn)從數(shù)量上來(lái)說(shuō)是期初未分配利潤(rùn)，加上本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出利潤(rùn)后的余額。
費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
1Z102050 成本與費(fèi)用的核算
1Z1020S1 掌握費(fèi)用與成本的聯(lián)系與區(qū)別
一、費(fèi)用的概念
費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。
費(fèi)用的兩個(gè)基本特征：
1. 費(fèi)用終會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加
2. 費(fèi)用終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。注意： 并不是所有減少企業(yè)所有者權(quán)益的支出都是費(fèi)用，如股利的分配。
二、費(fèi)用的分類(lèi)
費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可分為：勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用三大類(lèi)。
費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可分 為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用兩類(lèi)。
1. 生產(chǎn)成本。生產(chǎn)成本是指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體、計(jì)入產(chǎn)品成本的那部分費(fèi)用。施工企業(yè)的生產(chǎn)成本，就是指工程成本。生產(chǎn)成本又可以分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
（1）施工企業(yè)的直接費(fèi)用是指為完成工程所發(fā)生的、可以直接計(jì)入工程成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。主要是施工過(guò)程中耗費(fèi)的構(gòu)成工程實(shí)體或有助于工程形成的各項(xiàng)支出，包括：人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)。
（2）施工企業(yè)的間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。間接費(fèi)用往往應(yīng)由幾項(xiàng)工程共同負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄔ诟魇芤娴墓こ坛杀竞怂銓?duì)象之間進(jìn)行分配的費(fèi)用。如企業(yè)所屬各施工單位為組織和管理施工活動(dòng)而發(fā)生的管理人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、排污費(fèi)等。
注意：施工企業(yè)在簽訂建造 ( 施工 ) 合同時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期的期間費(fèi)用，不計(jì)入工程成本。
2.期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，與具體產(chǎn)品或工程沒(méi)有直接聯(lián)系，必須從當(dāng)期收入中得到補(bǔ)償?shù)馁M(fèi)用。
期間費(fèi)用主要包括：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用
施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包括：管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、費(fèi)用與成本的關(guān)系
費(fèi)用和成本是兩個(gè)并行使用的概念，兩者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。成本雖說(shuō)也是一種耗費(fèi) , 但有和費(fèi)用不是一個(gè)概念。成本是針對(duì)一定的成本核算對(duì)象 ( 如某工程程 ) 而言的；費(fèi)用 則是針對(duì)一定的期間而言的。
費(fèi)用與成本都是企業(yè)為達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的而發(fā)生的支出 , 體現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 , 并需要由企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)現(xiàn)的收入來(lái)補(bǔ)償。企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用是構(gòu)成產(chǎn)品成本的基礎(chǔ) , 成本是按一定對(duì)象所歸集的費(fèi)用 , 是對(duì)象化了的費(fèi)用。
產(chǎn)品成本是企業(yè)為生產(chǎn)一定種類(lèi)和數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用的匯集，兩者在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容上是一致的，并且在一定情況下費(fèi)用和戚本可以相互轉(zhuǎn)化。
成本和費(fèi)用之間也是有區(qū)別的。企業(yè)一定期間內(nèi)的費(fèi)用構(gòu)成完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的主要部分，但本期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本包括以前期間發(fā)生而應(yīng)由本期產(chǎn)品戚本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 如待攤費(fèi)用；也可能包括本期尚未發(fā)生、但應(yīng)由本期產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)的費(fèi)用 , 如預(yù)提費(fèi)用；本期完工產(chǎn)品的成本可能還包括部分期初結(jié)轉(zhuǎn)的未完工產(chǎn)品的戚本 , 即以前期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)本期發(fā)生的全部費(fèi)用也不都形成本期完工產(chǎn)品的成本 , 它還包括一些應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到下期的未完工產(chǎn)品上的支出，以及一些不由具體產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用。
四、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
(一) 費(fèi)用確認(rèn)的原則
1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
2. 配比原則
3. 劃分收益性支出與資本性支出原則
( 二 ) 費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)
費(fèi)用確認(rèn)的基本標(biāo)準(zhǔn)：
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)” 。
除此之外，在確認(rèn)費(fèi)用時(shí)，一般還應(yīng)遵循以下三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。
1. 按費(fèi)用與收入的直接聯(lián)系 ( 或稱(chēng)因果關(guān)系 ) 加以確認(rèn)
2. 直接作為當(dāng)期費(fèi)用確認(rèn)
企業(yè)的有些支出不能提供明確的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益, 如果加以分?jǐn)傄矝](méi)有意義 , 對(duì)這類(lèi)費(fèi)用就應(yīng)直接作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。例如 , 固定資產(chǎn)日常修理費(fèi)等。
還有一些事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)負(fù)債增加 , 但不增加資產(chǎn)。這類(lèi)費(fèi)用也應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用予以確認(rèn)。
3. 按系統(tǒng)、合理的分?jǐn)偡绞酱_認(rèn)
如果費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)效益有望在若干個(gè)會(huì)計(jì)期間發(fā)生，并且只能大致和間接地確定其與收益的聯(lián)系，該項(xiàng)費(fèi)用就應(yīng)當(dāng)按照合理的分配程序 , 在利潤(rùn)表中確認(rèn)為一項(xiàng)費(fèi)用。如固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)。
( 三 ) 費(fèi)用的計(jì)量
費(fèi)用是通過(guò)所使用或所耗用的商品或勞務(wù)的價(jià)值來(lái)計(jì)量的 , 通常的費(fèi)用計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)是實(shí)際成本。
工程成本的核算
1Z102052 掌握工程成本的核算
工程成本是指施工企業(yè)在建筑安裝工程施工過(guò)程中的實(shí)際耗費(fèi) , 包括物化勞動(dòng)的耗費(fèi)和活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的耗費(fèi) , 前者是指工程耗用的各種生產(chǎn)資料的價(jià)值 , 后者是指支付給勞動(dòng)者的報(bào)酬。
一、工程成本及其核算的內(nèi)容
( 一 )耗用的人工費(fèi)用
包括企業(yè)從事建筑安裝工程施工人員的工資、獎(jiǎng)金、職工福利費(fèi)、工資性質(zhì)的津貼、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等。
( 二 ) 耗用的材料費(fèi)用
包括施工過(guò)程中耗用的構(gòu)成工程實(shí)體的主要材料及原材料、輔助材料、構(gòu)配件、零件、半成品的費(fèi)用和周轉(zhuǎn)材料的攤銷(xiāo)及租賃費(fèi)用。
( 三 ) 超用的機(jī)械使用費(fèi)
包括施工過(guò)程中使用自有施工機(jī)械所發(fā)生的機(jī)械使用費(fèi)和租用外單位施工機(jī)械的租賃費(fèi)，以及施工機(jī)械安裝、拆卸和進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)等。
( 四 ) 其他直接費(fèi)用
包括施丁今過(guò)程中發(fā)生的材料二次搬運(yùn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)、生產(chǎn)工具用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、工程定位復(fù)測(cè)資、工程點(diǎn)交費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)等。
( 五 ) 間接費(fèi)用
主要是企業(yè)下屬施工單位或生產(chǎn)單位為組織和管 理工程施王所發(fā)生的全部支出，包括臨時(shí)設(shè)施攤銷(xiāo)費(fèi)用和施工單位管理人員工資、獎(jiǎng)金、 職工福利費(fèi) , 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi) , 物料消耗 , 低值易耗品攤銷(xiāo) , 取暖費(fèi) , 水電費(fèi) , 辦公費(fèi) , 差旅費(fèi) , 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) , 檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi) , 工程保修費(fèi) , 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi) , 排污費(fèi)及其他費(fèi)用。
間接費(fèi)用不包括企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用。
二、工程成本核算的對(duì)象
工程成本核算對(duì)象是指在成本核算時(shí)所選擇的施工費(fèi)用的歸集目標(biāo) , 即建筑產(chǎn)品生產(chǎn)成本的承擔(dān)者。
程成本核算對(duì)象的確定方法主要有以下幾種。
1. 以單項(xiàng)建造 ( 施工 ) 合同作為施工工程成本核算對(duì)象。
即以每一獨(dú)立編制的施工圖預(yù)算所列單項(xiàng)工程作為施工工程成本核算對(duì)象。這樣，不僅有利于分析工程預(yù)算和施工合同的完成情況，也有利于準(zhǔn)確地核算施工合同的成本與損益。
2. 對(duì)合同分立以確定施工工程成本核算對(duì)象。
如果一項(xiàng)建造 ( 施工 ) 合同包括建造多項(xiàng)資產(chǎn)，而每項(xiàng)資產(chǎn)均有獨(dú)立的建造計(jì)劃，施工企業(yè)可以與甲方就每項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項(xiàng)資產(chǎn)有關(guān)的合同條款，并且建造每項(xiàng)資產(chǎn)的收入和成本均可以單獨(dú)辨認(rèn)。
3. 對(duì)合同合并以確定施工工程成本核算對(duì)象。
如果一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)簽訂一組合同 , 該組合同無(wú)論對(duì)應(yīng)單個(gè)客戶(hù)還是幾個(gè)客戶(hù)均按一攬子交易簽訂 , 每項(xiàng)合同實(shí)際上已構(gòu)成一項(xiàng)綜合利潤(rùn)率工程的組成部分 , 并且該組合同同時(shí)或依次履行。
三、工程成本核算的基本要求
( 一 ) 嚴(yán)格遵守國(guó)家規(guī)定的成本、費(fèi)用開(kāi)支范圍
按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，下列支出不得列入產(chǎn)品成本。
1. 資本性支出。如施工企業(yè)為購(gòu)置和建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而發(fā)生的支出。
2. 技資性支出。如施工企業(yè)對(duì)外投資的支出以及分配給投資者的利潤(rùn)支出。
3. 期間費(fèi)用支出。
4. 營(yíng)業(yè)外支出。如施工企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)虧；處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的凈損失；債務(wù)重組損失；罰款支出； 非常損失等。
5. 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)及在建工程等的減值準(zhǔn)備。
6. 在公積金、公益金中開(kāi)支的支出。
7. 其他不應(yīng)列入產(chǎn)品成本的支出。如施了企業(yè)被沒(méi)收的財(cái)物，支付的滯納金、罰款、違約金、賠償金，以及企業(yè)贊助、捐贈(zèng)等支出。
( 二) 正確劃分各種費(fèi)用支出的界限
1. 劃清生產(chǎn)成本與期間費(fèi)用之間的界限。
2. 劃清各成本項(xiàng)目之間的界限。
3. 劃清各期施工生產(chǎn)成本之間的界限。
4. 劃清成本核算對(duì)象之間的界限。
5. 劃清已完合同成本與未完合同成本的界限。
6. 劃清實(shí)際成本與計(jì)劃成本、預(yù)算戚本之間的界限。
( 三 ) 建立適當(dāng)?shù)氖┕す芾斫M織體制
目前，我國(guó)施工企業(yè)一般實(shí)行公司、工程處 ( 分公司、工區(qū)) 、施工隊(duì) ( 項(xiàng)目經(jīng)理部 ) 三級(jí)管理制 , 或公司、施工隊(duì)兩級(jí)管理制。
(四) 加強(qiáng)成本核算的各項(xiàng)基礎(chǔ)下作
1. 建立健全原始記錄制度
2. 建立健全各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、清查和盤(pán)點(diǎn)制度
3. 制定或修訂企業(yè)定額支。
4. 加強(qiáng)費(fèi)用開(kāi)支的審核和控制
5. 建立工程項(xiàng)目臺(tái)賬
五、工程成本的計(jì)算方法
( 一 ) 工程成本竣工結(jié)算法
是以合同工程 ( 一般為單位工程 ) 為對(duì)象歸集施工過(guò)程中發(fā)生的施工費(fèi)用 , 在工程竣工后按照所歸集的全部施工費(fèi)用 , 結(jié)算該項(xiàng)工程的實(shí)際成本總額。
其計(jì)算公式如下 :
工程實(shí)際成本=月初施工費(fèi)用余額十本月施工費(fèi)用發(fā)生額
【例1Z102052 】見(jiàn)教材158頁(yè)
( 二 ) 工程戚本月份結(jié)算法
工程成本月份結(jié)算法，是在按單位工程歸集施工費(fèi)用的基礎(chǔ)上，逐月定期地結(jié)算單位工程的已完工程實(shí)際成本。也就是既要以單位工程為成本計(jì)算對(duì)象，于工程竣工后辦理單位工程成本結(jié)算，又要按月計(jì)算單位過(guò)程中已完分部分項(xiàng)工程成本，辦理工程成本中間結(jié)算。
已完工程實(shí)際成本可根據(jù)期末未結(jié)算工程成本累計(jì)減未完工程成本進(jìn)行計(jì)算。
期末未完工程預(yù)算成本=期末未完工程成本折合成已完分部分項(xiàng)工程實(shí)物量×該分部分項(xiàng)工程的預(yù)算單價(jià)
本月已完工程實(shí)際成本的計(jì)算公式如下 :
本月已完工程實(shí)際成本=月初未完工程成本+本月施工費(fèi)用發(fā)生額-月末未完工程成本
( 三 ) 工程成本分段結(jié)算法
己完工程實(shí)際成本的計(jì)算原理，與上述月結(jié)成本法相似。所不同的是，其已完工程是指已完成的工程階段或部位，未完工程是指未完成的工程階段或部位。
期間費(fèi)用的核算
1Z102053 掌握期間費(fèi)用的核算
期間費(fèi)用主要包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。施工企業(yè)的期間費(fèi)用則主要包括管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
一、管理費(fèi)用
管理費(fèi)用是指企業(yè)為管理和組織企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括以下內(nèi)容：
( 一 ) 企業(yè)管理部門(mén)及職工方面的費(fèi)用
1. 公司經(jīng)費(fèi)。
2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)按職工工資總額的 2% 計(jì)提。
3. 職工教育經(jīng)費(fèi)。用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用 , 按職工工資總額的 1.5% 計(jì)提。
4. 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)。
5. 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。
( 二 ) 企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用
1. 董事會(huì)費(fèi)。
2. 咨詢(xún)費(fèi)。
3. 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)。
4. 訴訟費(fèi)
5. 稅金。指企業(yè)按規(guī)定交納的房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土地使用稅、印花稅。
6. 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)。
( 三 ) 提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用
1. 排污費(fèi)
2. 綠化費(fèi)
3. 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)
4. 研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)
5. 無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)。
6. 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
( 四 ) 購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的應(yīng)酬費(fèi)
主要是業(yè)務(wù)招待費(fèi)
( 五 ) 損失或準(zhǔn)備費(fèi)用
1. 壞賬準(zhǔn)備
2. 存貨盤(pán)虧和盤(pán)盈，不包括應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失。
二、財(cái)務(wù)費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用 , 包括：
( 一 ) 利息、支出
利息支出主要包括企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長(zhǎng)期應(yīng)引進(jìn)國(guó)外設(shè)備款利息等利息支出。這里的利息支出是指減去銀行存款等的利息收入后的凈額。
( 二 ) 匯兌損失
( 三 ) 相關(guān)于續(xù)費(fèi)，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)。
( 四 ) 其他財(cái)務(wù)費(fèi)用
包括融資租人固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用
三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用
營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)為銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。