《審計》競賽試題（二）
一、單選題
1.注冊會計師王華在執(zhí)行昌盛公司2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)時，需要針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預(yù)見性和有效性。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在應(yīng)對評估的昌盛公司2006年度財務(wù)報表認定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師王華決定使其擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍均具有針對性，并為此采用以下策略。你認為其中正確的是( )。
A．以確保進一步審計程序范圍的針對性為主
B．進一步審計程序性質(zhì)、時間范圍的針對性同等重要
C．以確保進一步審計程序性質(zhì)的針對性為主
D．以確保進一步審計程序時間的針對性為主
(2).在評估昌盛公司應(yīng)收賬款項目存在重大的錯報風(fēng)險后，注冊會計師王華正在針對該項目的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，王華擬對函證程序采取以下措施。其中，你認可的是( )。
A．向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B．向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C．要求債務(wù)人證實其截至當(dāng)年12月31目的欠款金額
D．要求昌盛公司財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所
(3).為應(yīng)對昌盛公司應(yīng)收賬款項目可能存在的重大錯報風(fēng)險，王華注冊會計師正在針對應(yīng)收賬款的計價認定確定進一步審計程序。在以下列示的進一步審計程序中，你認為的是( )。
A．檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況
B．以積極式方式向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
C．計算壞賬準備占應(yīng)收賬款的比例，并與上年比較
D．對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試
2.李明是青昌公司2006年度財務(wù)報表審計項目小組的成員，按照審計小組的分工，李明負責(zé)審查青昌公司與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)。下面是李明在審計過程遇到的一些情況，請代為做正確的專業(yè)判斷。
(1).在青昌公司2006年度因下列原因發(fā)生的借款中，屬于專門借款的是( )。
A．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項
B．發(fā)行債券收款
C．長期借款
D．技術(shù)改造借款
(2).在確定借款費用資本化金額時，李明應(yīng)認可青昌公司將與專門借款有關(guān)的利息收入( )的做法。
A．計入營業(yè)外收入
B．沖減財務(wù)費用
C．計入當(dāng)期財務(wù)費用
D．沖減借款費用資本化的金額
(3).青昌公司按季計算資本化金額。因資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款數(shù)，于2006年追加借入了兩筆一般借款，其中1月1日借入了l00萬元，3月1日借入了300萬元，資產(chǎn)的建造從2005年8月1日開始。在審核青昌公司此筆與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)時，李明應(yīng)認可的青昌公司2006年第一季度一般借款本金加權(quán)平均數(shù)為( )萬元。
A．200 B．100 C．400 D．300
3.作為甲公司2006年度財務(wù)報表審計小組的成員，注冊會計師王華正在執(zhí)行與完成審計工作相關(guān)的程序，包括編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表以及獲取管理層聲明書等。請代為做出相關(guān)的決策。
(1).在資產(chǎn)負債表試算平衡表中，左方“調(diào)整金額”欄中( )的金額應(yīng)等于右方同欄中的金額。
A．借方合計數(shù)－貸方合計數(shù)
B．借方合計數(shù)＋貸方合計數(shù)
C．貸方合計數(shù)
D．借方合計數(shù)
(2).編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵是( )建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項。
A．與管理層進行書面溝通
B．在財務(wù)報表的附注中進行充分披露
C．在工作底稿中詳細記載
D．運用重要性原則劃分
(3).被審計單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相的聲明，但其中( )的表述是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> A．被審計單位期間所有交易均已入賬
B．所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整
C．無違法、違紀、錯誤或舞弊現(xiàn)象
D．無重大的不確定事項
4.注冊會計師李怡在對通達公司2006年度財務(wù)報表的貨幣資金項目實施審計程序時，將與銀行存款相關(guān)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)列為審計的重點。在審計過程中，李怡需要對相關(guān)問題做出正確的決策。請代李怡做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊會計師李怡懷疑通達公司的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則應(yīng)采取( )程序予以查實。
A．調(diào)節(jié)銀行存款余額
B．審核壞賬相關(guān)賬戶的準確性
C．向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函
D．向開戶銀行發(fā)函詢證
(2).在對銀行存款進行截止測試時，注冊會計師李怡要確定通達公司當(dāng)年在每個開戶銀行所使用的最后一張支票的號碼，在此基礎(chǔ)上進一步核實有無跨期入賬的銀行存款支出業(yè)務(wù)。但基于這一號碼進行的如下( )核實是不現(xiàn)實的。
A．該號碼之后的支票均在次年入賬
B．該號碼之前的支票均未在次年入賬
C．該號碼之前的支票均在當(dāng)年入賬
D．該號碼之后的支票均未在當(dāng)年入賬
(3).在進行年度財務(wù)報表審計時，為了證實通達公司在臨近l2月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師劉項實施的審計程序是( )。
A．函證l2月31日的銀行存款余額
B．審查l2月份的支票存根
C．審查l2月31日的銀行對賬單
D．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
5.注冊會計師李華在對通夏公司2006年末存貨實施監(jiān)盤程序時，遇到了下列具體問題。假定你是注冊會計師李華，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).通夏公司的會計記錄顯示，2006年l2月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存下降為零。注冊會計師李華對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是( )。
A．計算該類存貨2006年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較
B．進行銷貨截止測試
C．仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍
D．選擇2006年l2月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
(2).在對通夏公司存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，注冊會計師李華不應(yīng)該選擇的是( )。
A．對于因特殊性質(zhì)而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等程序
B．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容
C．對于受托代存存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序
D．通夏公司相關(guān)人員完成存貨盤點程序后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施抽查程序
(3).在對通夏公司存貨實施抽查程序時，以下做法中，注冊會計師李華應(yīng)當(dāng)選擇的是( )。
A．盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍
B．事先就擬抽取測試的存貨項目與通夏公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率
C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性
D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求通夏公司更正盤點記錄
二、多選題。
1.注冊會計師張櫻正在對華清公司2007年度財務(wù)報表中與投資相關(guān)的項目實施審計?？紤]到2007年新的會計制度對投資業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定有很大變動，注冊會計師張櫻決定將投資業(yè)務(wù)作為審計的重點領(lǐng)域。以下是注冊會計師張櫻在審計中需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有( )。
A．權(quán)益法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈時
B．成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤
C．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
(2).華清公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，華清公司對乙公司投資的賬面余額在 ( )的情況下會發(fā)生相應(yīng)的變動。
A．追加投資
B．收回投資
C．期末計提長期股權(quán)投資減值準備
D．將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資
(3).被審單位在下列情況中應(yīng)該采用成本法核算的有( )。
A．對子公司的投資
B．對合營企業(yè)的投資
C．對聯(lián)營企業(yè)的投資
D．企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資
2.王華注冊會計師作為通達公司2006年度財務(wù)報表審計小組的成員，正在對通達公司的應(yīng)收賬款與壞賬準備進行審計。在審計過程中，需要明確以下問題。請代為做出正確的決策。
(1).函證程序在發(fā)現(xiàn)賬戶余額的低估方面遠不如其在發(fā)現(xiàn)高估方面的效果，其主要原因是( )。
A．通達公司對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法
B．不僅通達公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證
C．通達公司登記入賬的業(yè)務(wù)中，入賬的余額可能小于實際的余額
D．函證是以賬戶記錄為依據(jù)的，如賬中無記錄，就很難向相應(yīng)的客戶發(fā)函
(2).函證程序在發(fā)現(xiàn)通達公司是否高估賬戶余額方面的效果遠強于其在發(fā)現(xiàn)是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查低估難”。最主要的原因是( )。
A．函證程序是以賬戶記錄為依據(jù)的，凡屬已入賬業(yè)務(wù)的問題，函證均可發(fā)現(xiàn)
B．通達公司對賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合
C．對賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄中
D．即使函證未發(fā)現(xiàn)高估的情況，也可通過檢查內(nèi)部憑證加以發(fā)現(xiàn)
(3).假定通達公司采用賬齡分析法計提壞賬準備。對于壞賬準備的下列做法中，王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)認可的是( )。
A．收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，則剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，從收到部分債務(wù)后重新確定
B．對于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理
C.存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D．將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，直接根據(jù)債務(wù)單位的具體情況計提相應(yīng)的壞賬準備
3.李明注冊會計師是通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的外勤負責(zé)人，正在針對風(fēng)險評估的結(jié)果設(shè)計和執(zhí)行控制測試程序和細節(jié)測試程序，包括考慮控制測試的局限性、利用以前期間控制測試的結(jié)果，并考慮細節(jié)測試。請代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).李明注冊會計師在執(zhí)行通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的外勤工作期間，測試了下列內(nèi)部控制。對( )而言，僅實施這些控制測試尚不足以證實相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
A．年末存貨盤點計劃的執(zhí)行
B．銷售發(fā)票的復(fù)核
C．固定資產(chǎn)年度預(yù)算編制
D．空白支票的保管
(2).為了提高通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計的效果，李明注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說法中，正確的是( )。
A．如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)，并且該項內(nèi)部控制自期中到期末沒有發(fā)生變化，注冊會計師可以自在期末審計中直接信賴該項內(nèi)部控制
B．如果經(jīng)前期測試證實已有效運行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據(jù)
C．對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果
D．如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
(3).執(zhí)行通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，細節(jié)測試是李明注冊會計師擬實施的實質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細節(jié)測試的說法中，你認可的是( )。
A．當(dāng)在一段時間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時，注冊會計師可以用實質(zhì)性分析程序代替細節(jié)測試程序
B．將財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)記錄相核對、檢查財務(wù)報表編制過程只能夠做出的重大會計分錄和其他重大會計調(diào)整均屬于細節(jié)測試
C．細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報與披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認定的測試
D．相對于在控制測試中利用以前測試結(jié)論而言，注冊會計師對在細節(jié)測試中利用以前細節(jié)測試的結(jié)論和證據(jù)更加謹慎
4.注冊會計師李明正在對通達公司2006年度財務(wù)報表的存貨項目進行審計，包括確定相關(guān)的審計目標(biāo)、實施分析程序以及確定將要抽取的存貨項目。請代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).存貨監(jiān)盤屬于審計的核心程序。對通達公司所記錄的存貨而言，實施監(jiān)盤程序通?？梢酝瑫r實現(xiàn)以下( )審計目標(biāo)。
A．記錄的存貨確實存在
B．記錄的存貨均屬通達公司的合法財產(chǎn)
C．記錄的存貨計價正確
D．記錄的存貨反映了其擁有的全部存貨
(2).通達公司2006年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2．8，與2005年度相比有所下降。通達公司提供的下理由中，能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是( )。
A．由于主要原材料價格比2005年度下降了10％，通達公司從2006年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20％
B．通達公司主要產(chǎn)品在2006年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與；2005年度相比有所下降，并且通達公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降
C．通達公司在2006年第四季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于通達公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2007年1月1日
D．從2006年6月開始，通達公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式有原先的買斷模式（不具有退貨權(quán)）改為收取手續(xù)費模式
三、判斷題。
1.李怡注冊會計師負責(zé)對正則公司2006年度財務(wù)報表的應(yīng)付賬款進行審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了下列需要加以解決的問題。請代為進行相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，而正則公司按照發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除的現(xiàn)金折扣后入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再進行調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以認可。( )
(2).對于應(yīng)付賬款一般不進行函證，但是特殊情況進行函證的應(yīng)付賬款，如果存在未回函的重大項目，注冊會計師可以直接得出該應(yīng)付賬款不存在，不用執(zhí)行其他替代程序。( )
(3).如果注冊會計師李怡在審計過程中，執(zhí)行了審計程序后發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審單位進行相應(yīng)的調(diào)整。 ( )
2.李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務(wù)報表的貨幣資金項目實施實質(zhì)性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考慮的問題。請代為做出正確專業(yè)判斷。
(1).在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。( )
(2).對于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊會計師應(yīng)檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而通夏公司賬面無對應(yīng)的保證事項涉及的交易的情形。( )
(3).審查通夏公司的信用卡存款時，如果信用卡持有人不是通夏公司職員，李明注冊會計師應(yīng)取得該職員提供的確認書，如果持有人是通夏公司的職員，則不必取得該確認書。( )
3.王怡注冊會計師正在對昌盛公司2006年度發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)進行審計。在實施審計程序的過程中，需要對以下情況做出判斷，請代為形成正確的結(jié)論。
(1).王怡注冊會計師將貨運文件與相關(guān)的銷貨發(fā)票、銷售賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對，一般能夠確認銷貨業(yè)務(wù)的存在性。( )
(2).昌盛公司采用分期收款方式銷售商品的，王怡注冊會計師應(yīng)認可其按照發(fā)運憑證的數(shù)量與經(jīng)批準的商品價目表的單價的乘積分期確認主營業(yè)務(wù)收入的金額。( )
(3).在對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試時，注冊會計師的主要目的在于確定被審單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。( )
(4).企業(yè)發(fā)生銷售退回時，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ）
四、簡答題
1.為了識別和評估昌盛公司2006年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，李華和王怡注冊會計師需要了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。為此決定專門實施下列風(fēng)險評估程序：
(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
(2)觀察和檢查。
請指出：
(1)李華和王怡注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對昌盛公司及其環(huán)境進行了解？（3分）
(2)在進行風(fēng)險評估時，除了實施上述兩類專門程序外，李華和王怡注冊會計師還可以實施哪些程序？（1分）
(3)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，李華和王怡注冊會計師可以向昌盛公司管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問哪些主要情況或事項？（2分）
(4)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，除了詢問昌盛公司管理層和財務(wù)負
責(zé)人外，李華和王怡注冊會計師還考慮詢問昌盛公司的其他人員(見下表)，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計師了解昌盛公司及其環(huán)境、
識別重大錯報風(fēng)險提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（3.5分）
詢問的對象 對注冊會計師了解昌盛公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息
治理層
內(nèi)部審計人員
參與異常交易的員工
內(nèi)部法律顧問
銷售人員
采購和生產(chǎn)人員
倉庫人員
(5)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。（1.5分）
2.在2007年初完成了華清公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，方正會計師事務(wù)所及其職員在2007年3—10月間與華清公司進行了多方位的合作。2007年11月，華清公司決定繼續(xù)聘請方正會計師事務(wù)所執(zhí)行其2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。為此，方正會計師事務(wù)所正在考慮以下情況是否影響其承接華清公司的2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
(1)項目組王華注冊會計師的父親2007年5月起承包了一家專賣店，該店專營華清公司下屬的全資子公司所生產(chǎn)的老年人保健食品；
(2)方正會計師事務(wù)所的主任會計師王怡在1年前將其擁有的一處住宅通過房屋中介公司出租給一對年輕夫婦李華和李怡。李華于2007年7月起擔(dān)任華清公司的財務(wù)經(jīng)理；
(3)張華注冊會計師的子女在2006年曾擔(dān)任華清公司的總經(jīng)理秘書，但已于2006年11月份辭職赴澳大利亞經(jīng)商；
(4)2007年6月，方正會計師事務(wù)所與華清公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定從2007年12月起，華清公司向方正會計師事務(wù)所提供1000萬元資金，由該所全權(quán)代理華清公司的股票買賣業(yè)務(wù)。
(5)2007年7月，為購買辦公用房，方正會計師事務(wù)所按正常條件請華清公司出面擔(dān)保，從通夏銀行取得了金額為500萬元的10年期的借款。
(6)2007年8月，為提高財務(wù)工作質(zhì)量，華清公司開展了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，在取得方正會計師事務(wù)所同意后，聘請了該所的張怡注冊會計師對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
要求：單獨考慮上述每種情況，指出是否影響審計業(yè)務(wù)的獨立性。涉及相關(guān)人員的，指出其能否參加審計小組，或在采取何種措施后方可加入審計小組；涉及會計師事務(wù)所的，指出能否承接審計業(yè)務(wù)，或在采取何種措施后方可接受該審計業(yè)務(wù)。
五、綜合題
1.北京北方會計師事務(wù)所接受秦俑股份有限公司(以下簡稱秦俑公司)2006年度財務(wù)報表的審計委托后，指派注冊會計師張怡和張華為該項業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。審計小組于2007年初開始實施外勤工作。
秦俑公司未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)總額為60000萬元，主營業(yè)務(wù)收入為55000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為46000萬元，利潤總額為10000萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗和秦俑公司的實際情況，注冊會計師張怡和張華確定的秦俑公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元，并利用分配的方法確定了各項目的重要性。部分財務(wù)報表科目的重要性如下：
財務(wù)報表科目 重要性水平（萬元） 財務(wù)報表科目 重要性水平（萬元）
應(yīng)收賬款 30 其他應(yīng)付款 10
其他應(yīng)收款 10 營業(yè)收入 50
固定資產(chǎn) 40 營業(yè)成本 25
累計折舊 20 營業(yè)外收入 10
存貨 70 營業(yè)外支出 10
長期股權(quán)投資 50 管理費用 50
投資收益 20 資產(chǎn)減值損失 50
應(yīng)付債券 30 資本公積 10
財務(wù)費用 10
在審計過程中，除以下情況需要考慮外，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)其他問題：
(1)秦俑公司2006年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入”135．04萬元、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”22．96萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至2006年12月31日，貨款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回。秦俑公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，并于1月底向甲公司支付了退貨款。
(2)秦俑公司于2006年12月20日以應(yīng)收K公司的一筆產(chǎn)生于2006年12月10日、賬面余額為80萬元(按秦俑公司規(guī)定無須計提壞賬準備)的應(yīng)收賬款與乙公司的一筆應(yīng)收J公司、產(chǎn)生于2006年12月8日、賬面余額為60萬元(按乙公司規(guī)定無須計提壞賬準備)的應(yīng)收賬款及公允價值分別為15萬元的固定資產(chǎn)A、B進行交換。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，12月20日交換完畢后，秦俑公司作了如下會計處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 15
固定資產(chǎn)一B 10
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
營業(yè)外收入 5
(3)審查固定資產(chǎn)項目時，注冊會計師張怡和張華從秦俑公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計使用年限的固定資產(chǎn)進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)短缺一輛運輸卡車。秦俑公司“固定資產(chǎn)”及“累計折舊”賬戶記錄顯示，該卡車原值為45萬元，已提折舊36萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零。2006年10月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報廢。秦俑公司依據(jù)交通管理部門的處理和保險協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險公司索賠7．2萬元，其余損失由秦俑公司承擔(dān)(不考慮其他費用)。但至2006年底，秦俑公司沒有取得賠償款。財務(wù)部門以此事項尚無結(jié)果為由，尚未進行會計處理。
(4)檢查資本公積項目時，發(fā)現(xiàn)秦俑公司于2006年12月10日因即將進行大修而對生產(chǎn)車間進行了資產(chǎn)評估，并于年末將201萬元的評估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會計處理。
(5)秦俑公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2006年9月26日秦俑公司與南方公司簽訂銷售合同，由秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1．5萬元。2006年12月31日，秦俑公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本1．4萬元。2006年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元。預(yù)計銷售稅費為每臺0．1萬元。秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1．5萬元，貨款已收到。經(jīng)張怡和張華注冊會計師對會計資料實施檢查后確認，秦俑公司在編制2006年度財務(wù)報表時，沒有對該類存貨計提跌價準備。
(6)秦俑公司于2006年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8％的一次還本付息債券。秦俑公司按1700萬元的價格出售，折價按直線法攤銷。2006年4月1日，秦俑公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”300萬元，貸記“應(yīng)付債券一債券面值”2000萬元的會計處理。年底編制財務(wù)報表時，秦俑公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進一步處理。
(7)張怡在審計中發(fā)現(xiàn)：秦俑公司與z公司經(jīng)批準于2006年8月1日簽訂協(xié)議進行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定秦俑公司以其持有的賬面余額為500萬元、當(dāng)日市價為400萬元、已提減值準備60萬元的長期股權(quán)投資支付其欠z公司的800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥手續(xù)。秦俑公司對此筆交易作了如下會計處理(假定不考慮相關(guān)稅費)：借記“應(yīng)付賬款-z公司”800萬元、“長期股權(quán)投資減值準備”60萬元，貸記“長期股權(quán)投資”500萬元、“營業(yè)外收入”360萬元。
(8)秦俑公司于2001年初為K公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。2006年10月借款到期時，因K公司經(jīng)營嚴重虧損，已進入破產(chǎn)清算階段，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求秦俑公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬元。2007年2月20日，法院終審判決秦俑公司向銀行支付借款本息120萬元，并于2007年2月28日執(zhí)行完畢。秦俑公司以起訴和判決均發(fā)生在2007年為由，沒有在2006年度財務(wù)報表中反映該事項。
要求：
(1)假定不考慮重要性，請分別針對以上每種情況，簡要分析并說明秦俑公司的會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定？如不符合會計制度規(guī)定的，請直接列示相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。列示調(diào)整分錄時無須考慮增值稅(增值稅稅率為17％)以外的其他稅費，也不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整對所得稅費用的影響；
(2)在考慮重要性的情況下，如果在秦俑公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊會計師張怡和張華應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見？
(3)綜合分析各種情況，確定這些情況對秦俑公司的財務(wù)報表的整體性影響額，并以據(jù)分析結(jié)果，在秦俑公司均不接受審計意見的情況下，確定注冊會計師張怡和張華應(yīng)出具何種類型的審計報告？
(4)假定秦俑公司接受了注冊會計師張怡和張華對問題(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的審計建議，但拒絕接受對問題(2)、(4)、(6)、(8)的審計建議，全部審計工作于2007年3月15日完成，請代為起草審計報告。
2.達州會計師事務(wù)所與通夏股份有限公司(上市公司，以下簡稱通夏公司)在2006年6月6日簽署了關(guān)于通夏公司2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書。王華作為達州會計師事務(wù)所委派的項目負責(zé)人，要求助理人員王怡等于2007年1月8日根據(jù)通夏公司提供的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款明細賬等會計資料和其他經(jīng)濟資料，從中選擇了若干客戶發(fā)函詢證，同時，也向通夏公司的開戶銀行等外部機構(gòu)和其他單位發(fā)函詢證相關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況。按審計業(yè)務(wù)約定書的約定和審計計劃的要求，應(yīng)予2007年3月5日以前結(jié)束通夏公司2006年度財務(wù)報表審計的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事會提交審計報告。
2007年2月8日，王華要求助理人員王怡對通夏公司客戶的回函情況進行歸集、整理。王怡在歸集整理后，及時向王華作了匯報，相關(guān)情況如下。
資料一：于2007年1月8 日寄出的100封積極式詢證函中，除下列情況之外，均與通夏公司的賬面記錄一致：
(1)債務(wù)人昌盛公司沒有按詢證函的要求直接將回函寄到達州會計師事務(wù)所，而是寄給通夏公司的財務(wù)部門，由通夏公司的財務(wù)人員R轉(zhuǎn)交。因R不知悉具體情況，拆開后方知應(yīng)轉(zhuǎn)交給達州會計師事務(wù)所。
(2)客戶華清公司復(fù)函聲稱其應(yīng)付通夏公司總計5筆款項，鑒于情況復(fù)雜，已將相關(guān)往來情況從其計算機信息系統(tǒng)下載，并通過電子郵件發(fā)給達州會計師事務(wù)所。王怡閱讀該復(fù)函后已接收了相關(guān)的郵件，并與通夏公司的會計資料進行了核對，沒有發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致的情況。華清公司在郵件中聲明：由于本公司相關(guān)經(jīng)手人卷入一件法律糾紛，暫時無法付款。
(3)通達公司回函表明，其從未向通夏公司訂購商品，但確實于2006年12月20日收到發(fā)自通夏公司的H產(chǎn)品。2007年1月10日，通達公司采購部門相關(guān)人員已將此情況告知通夏公司銷售部門負責(zé)人w，w請求通達公司將由于地址差錯而錯發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)發(fā)給指定的G公司?？紤]到產(chǎn)品的易碎性和2月底產(chǎn)品有效期將至，為避免承擔(dān)責(zé)任，通達公司已向通夏公司說明其拒絕轉(zhuǎn)發(fā)。
(4)甲公司回函表明，其確實向通夏公司訂購了80萬元的商品，雙方約定的交貨地點為甲公司原材料倉庫。但自復(fù)函日為止，甲公司尚未收到商品?；睾€要求本所代向通夏公司轉(zhuǎn)達“盡快發(fā)出商品”的要求，并表明再收到商品后將在一周內(nèi)付清貨款。經(jīng)詢問通夏公司發(fā)貨部門，相關(guān)人員答復(fù)稱此批貨物已于年前委托H運輸公司發(fā)出。
(5)發(fā)給乙公司的詢證函至2月8日為止沒有收到回函。王怡按通夏公司明細賬記載的乙公司電話號碼向?qū)Ψ讲樵?，被告知是私宅電話。該筆業(yè)務(wù)的會計記錄顯示，通夏公司于上年末向乙公司銷售了一筆金額為200萬元的貨物，至函證日乙公司尚未支付貨款。
(6)發(fā)給丙公司的詢證函被郵局以“地址不詳”為由退回，王怡將原信件地址與通夏公司明細賬記載的地址核對后，發(fā)現(xiàn)這封本應(yīng)發(fā)往M城市的信件的地址被誤寫為N城市。
資料二：王華注冊會計師于2007年1月20日獲悉，因通夏公司對其債務(wù)久拖不還，已被部分債權(quán)人起訴至法院，要求判決其償還所欠的500萬元款項。
審計人員按計劃于2007年2月25日進駐通夏公司后，詳細檢查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的應(yīng)付賬款明細賬貸方記錄并由之追查到原始憑證。資料顯示，通夏公司應(yīng)付20個債權(quán)人總計300萬元的材料款。
控制測試表明，通夏公司有一套設(shè)計合理、行之有效的購貨驗收內(nèi)部控制制度，包括對驗收單連續(xù)編號和按照驗收單日期先后支付款項等。但有職員反映，具體負責(zé)支付款項的人員涉嫌舞弊，已數(shù)日未來公司上班。對此，有關(guān)部門已立案偵察，通夏公司以已進入司法程序為由，拒絕向王華提供更多的情況。
資料三：
2007年2月25日，審計小組按審計計劃的規(guī)定開始對通夏公司2006年度財務(wù)報表實施外勤審計工作。
(1)2月26日，達州會計師事務(wù)所直接收到了昌盛公司的再次復(fù)函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10萬元款項，其應(yīng)付通夏公司的金額比第一次回函減少了10萬元。通夏公司出示了相關(guān)的收款憑證。
(2)2月26日，事務(wù)所收到華清公司加蓋公章的電子郵件打印件后，用傳真發(fā)給正在通夏公司執(zhí)行外勤審計業(yè)務(wù)的王華注冊會計師。王華從通夏公司獲悉，此筆應(yīng)收賬款已進入訴訟程序；
(3)由于通達公司地處偏遠地區(qū)，交通不便，加之臨近有效期，通夏公司錯發(fā)至通達公司的商品最終未能在2007年2月底前轉(zhuǎn)發(fā)至G公司，通夏公司扣發(fā)了填寫發(fā)貨單人員二年的獎金；
(4)經(jīng)查，銷售給甲公司的產(chǎn)品確實于2006年12月10 日發(fā)出，但因12月11日發(fā)生了重大交通事故，承運商的大型運輸車連同通夏公司的托運的產(chǎn)品均已嚴重毀損。通夏公司為此出示了承運商H公司提供的加蓋公章的說明材料。該說明材料表明，H公司將按合同向保險公司索賠，在得到賠償款后按其與通夏公司簽訂的運輸合同，向通夏公司支付所運載商品的成本價值；
(5)向乙公司發(fā)出的第二封詢證函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二個電話號碼系乙公司總經(jīng)理的手機號。通話者除了確認自己是乙公司的經(jīng)理外，還表示盡快向達州會計師事務(wù)所復(fù)函。盛夏事務(wù)所迄今沒有接到復(fù)函，電話聯(lián)系也因?qū)Ψ绞謾C始終無人接聽而未能通話。
(6)原因地址差錯被郵局退回、按照更正后的地址重新寄發(fā)給丙公司的詢證函于2月28日再次被郵局退回，理由仍然是地址不詳。
要求：
(一)指出在一般情況下，注冊會計師如何對函證實施過程進行控制？針對資料一中的各種情況，假定現(xiàn)在是2007年2月8日，指出王怡應(yīng)針對每種情況實施何種進一步程序？需要提請通夏公司調(diào)整財務(wù)報表的，請列示調(diào)整所涉及的財務(wù)報表項目。
(二)針對資料二，請回答下列問題：
王華注冊會計師根據(jù)所了解到的情況和檢查所得的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在何種異常情況？
(1)何種情況下，審計人員應(yīng)對通夏公司的應(yīng)付賬款實施函證程序？
根據(jù)資料，王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估通夏公司應(yīng)付賬款項目的控制風(fēng)險處于什么水平(高、中、低)，并簡要說明理由。
(2)函證應(yīng)付賬款時，王華應(yīng)如何選擇函證的對象？采用何種方式？在該種方式下，未回函的可能原因有哪些？一般應(yīng)實施何種替代程序？
(3)如果根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶記錄選擇函證對象，能否發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況？這種方式最有助于審計人員發(fā)現(xiàn)通夏公司以什么方式低估的應(yīng)付賬款？
(三)針對資料三，指出王華應(yīng)根據(jù)每種情況的進展，做出怎樣的決策或反應(yīng)。需要提請通夏公司調(diào)整財務(wù)報表的，請列示調(diào)整所涉及的財務(wù)報表項目。答案部分
一、單選題
1.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。
(2).
【正確答案】 B
【答案解析】 A、D均缺少應(yīng)有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 函證主要針對存在認定；分析程序所獲得的證據(jù)大都屬于間接性的，不能直接證實計價認定；控制測試一般對存在及完整性認定有效。
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 專門借款實質(zhì)為購建生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 會計制度規(guī)定。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝100×3／3＋300×1／3＝200(萬元)
3.
(1).
【正確答案】 A
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 ABC都是必要的，但都不是關(guān)鍵所在。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)刪去C中的“錯誤”。錯誤是非故意的，非故意的事實難以察覺。
4.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 所述問題為“盜取現(xiàn)金”，未經(jīng)銀行及銀行存款賬戶(雙方均等額少計)，不能通過B、D予以證實。另外，既然已沖銷壞賬，則與壞賬相關(guān)記錄的準確性仍然是滿足的。所述業(yè)務(wù)的關(guān)鍵之處在于假造了“顧客未付款”而事實上顧客已付款，經(jīng)手人的“破綻”只有顧客能看穿，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A該號碼之后的支票未必開出，從而未必入賬，況且核實這些支票是否在次年入賬已不屬于當(dāng)年的審計范圍。B與C等價，而C、D均屬于當(dāng)年的審計范圍。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 如持票人于l2月31日以前到銀行辦完相關(guān)手續(xù)，則程序ACD都是有效的，但若持票人于次年l月初辦理手續(xù)，則ACD均不能證實年前簽發(fā)的支票是否在當(dāng)年入賬。另一方面，無論持票人何時辦完相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均能通過檢查支票存根加以證實(因存根有連續(xù)編號)，此外，“當(dāng)年簽發(fā)的支票不得在年后入賬”這樣的問題明顯地屬于銀行存款的截止，而在銀行存款截止的技術(shù)方法主要就是通過支票存根實施的。
5.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A所謂銷售激增，實質(zhì)上是銷售量的激增，毛利率與銷售量無關(guān)。選項B截止測試有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司是否將2007年初發(fā)生的銷售提前到2006年確認，以便虛構(gòu)銷售；選項C如果監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)該類存貨的庫存量不為零，甚至較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認銷售的虛假情況；選項D如果通夏公司虛構(gòu)了向某客戶的銷售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 D不正確，因為當(dāng)通夏公司人員進行盤點時注冊會計師就應(yīng)在存貨存放地點進行現(xiàn)場監(jiān)督，而不是在盤點完成后才進入存貨存放地點。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項B注冊會計師不能將檢查存貨范圍預(yù)先告知被審計單位；C中的說法是錯誤的，因為逆向追查程序只能用來測試存貨盤點記錄的真實性，不能測試完整性；選項D兩者之間存在差異時，應(yīng)首先確定差異的原因，然后據(jù)以確定是否更正盤點記錄。
二、多選題。
1.
(1).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 新準則中企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，賬務(wù)處理是借記資產(chǎn)類科目，貸記營業(yè)外收入科目，所以這個營業(yè)外收入是并入到企業(yè)期末的利潤中，投資企業(yè)按照被投資企業(yè)期末的利潤確認投資收益的，不單獨對其確認投資收益；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益，不能直接沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)無須進行賬務(wù)處理；權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，投資方應(yīng)確認投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本，不應(yīng)確認投資收益。
(2).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 對該股權(quán)投資計提減值準備不影響長期股權(quán)投資的賬面余額，但是減少該長期股權(quán)投資的賬面價值。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 新準則規(guī)定，長期股權(quán)投資核算的范圍：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。其中除企業(yè)對子公司投資外,對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,采用成本法核算。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項B不對，因為對應(yīng)付賬款的低估雖使通達公司獲益，但損害了其債權(quán)單位的利益；選項C函證對于發(fā)現(xiàn)已入賬業(yè)務(wù)的低估錯誤是有效的。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B是正確的，但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估的特色，低估同樣具有這一特點，因此B不是函證“查高估易、查低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”的原因，即注冊會計師亦可通過檢查內(nèi)部憑證發(fā)現(xiàn)低估的問題。
(3).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定，所以選項A不正確。
3.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 A中業(yè)務(wù)是一次性的，注冊會計師僅需獲取發(fā)生當(dāng)時內(nèi)部控制有效性的證據(jù)；B、D中的業(yè)務(wù)在全年任何時間均可發(fā)生，注冊會計師需要針對全年的內(nèi)部控制進行測試，僅在外勤期間的測試是不充分的；C中業(yè)務(wù)雖然也是一次性的，但測試的是2007年度預(yù)算編制情況，無法代替對2006年度預(yù)算的編制情況的控制測試。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內(nèi)部控制運行的補充證據(jù)；選項B中的改進仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性；選項C對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據(jù)；選項D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行不同。
(3).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A細節(jié)測試時屬于必須實施的實質(zhì)性程序，不可完全取消；選項B中所述程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，但明顯地不屬于實質(zhì)性分析程序，故屬于細節(jié)測試；選項C細節(jié)測試不適用于對披露認定的測試；選項D因為細節(jié)測試是注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的最后一道關(guān)口。
4.
(1).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(2).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 (解析1) 存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(解析2) 存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本／平均存貨，凡導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本減少或存貨余額增加的情況均屬于對存貨周轉(zhuǎn)率下降的合理解釋。選項A 90％×l20％＝108％，說明原材料價格和儲存量的綜合變化最終導(dǎo)致了存貨余額上升，屬于合理的解釋；B中的銷售價格與存貨周轉(zhuǎn)率的分子及分母均無關(guān)，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率的下降；C中巨額訂單超過正常的月產(chǎn)量，必然導(dǎo)致產(chǎn)量的大幅上升，但因年前并不交貨，最終導(dǎo)致年末存貨余額的增加；D在一般的買斷模式和收取手續(xù)費模式下，都是在收到受托方代銷清單時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以不影響存貨周轉(zhuǎn)率的變動。但在新的準則下，由于買斷模式可能直接確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以產(chǎn)品銷售模式從買斷模式改為代銷模式，會降低存貨周轉(zhuǎn)率。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
2.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 對
(3).
【正確答案】 錯
3.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
28108】
(4).
【正確答案】 錯
四、簡答題
1.
【正確答案】 (1)①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計單位的性質(zhì)；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；⑤被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；⑥被審計單位的內(nèi)部控制。
(2)李華和王怡注冊會計師還可以實施分析程序；
(3)詢問如下事項：
①管理層所關(guān)注的主要問題：如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。
④被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
(4)
詢問的對象
對注冊會計師了解昌盛公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息
治理層
理解昌盛公司財務(wù)報表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計人員
了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 參與異常交易的員工
評估昌盛公司選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問
了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等
銷售人員
了解昌盛公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排
采購和生產(chǎn)人員
了解昌盛公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉庫人員 了解昌盛公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況
(5)①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。
③閱讀由管理層和治理層編制的報告
【該題針對“風(fēng)險評估程序，重大錯報風(fēng)險”知識點進行考核】
2.
【正確答案】
(1)除非王華的父親退出專賣店的經(jīng)營并了結(jié)雙方之間的經(jīng)濟關(guān)系，王華不能參加審計小組。其配偶在華清公司有直接經(jīng)濟利益，而父母的經(jīng)濟利益等同王華自己的經(jīng)濟利益，所以本題是直接經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?BR> (2)王怡注冊會計師可以參與華清公司的審計業(yè)務(wù)。所屬的房屋租賃業(yè)務(wù)是通過市場化方式發(fā)生的，而且不屬于華清公司的經(jīng)營行為。
(3)張華注冊會計師不能參加審計小組。秘書屬于關(guān)鍵管理職務(wù)，盡管其子女已調(diào)離華清公司，但其子女在2006年所從事的工作可能反映在華清公司2007年資產(chǎn)負債表的期初余額中。
(4)方正會計師事務(wù)所要么終止該協(xié)議，要么不承接華清公司的審計業(yè)務(wù)。該協(xié)議意味著雙方之間可能發(fā)生雇傭關(guān)系。
(5)由于借款金額對雙方來說都是重大的，方正會計師事務(wù)所必須聘請本所以外的其他會計師事務(wù)所復(fù)核其所執(zhí)行的華清公司審計業(yè)務(wù)，否則不能承接該業(yè)務(wù)。
(6)在張怡注冊會計師不參加審計小組的條件下，方正會計師事務(wù)所可以承接華清公司的審計業(yè)務(wù)。
【該題針對“獨立性”,“職業(yè)道德規(guī)范”知識點進行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 (1)
①分析：盡管商品于2007年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2006年，秦俑公司應(yīng)按需要調(diào)整
財務(wù)報表的期后事項處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計調(diào)整分錄為：
沖回原已確認的主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交納的增值稅及應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入 135．04
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22．96
貸：應(yīng)收賬款一甲公司 158
沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：存貨一K產(chǎn)品 120
貸：營業(yè)成本 120
②分析：按照企業(yè)會計制度中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定，在不考慮壞賬準備的情況下(此時，賬面價值＝賬面原值)，秦俑公司應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，并將換出全部應(yīng)收賬款的全部賬面價值加上應(yīng)支付的全部稅費(本題不考慮)減去換入應(yīng)收賬款入賬價值后的差額，按照換入其他資產(chǎn)公允價值占全部其他資產(chǎn)公允價值總值的比例進行分配。依據(jù)這一規(guī)定，秦俑公司應(yīng)作如下會計處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 12〔(80—60)×15÷(15＋10)〕
固定資產(chǎn)一B 8〔(80—60)×10÷(15＋10)〕
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
可見，秦俑公司的會計處理不符合會計制度的規(guī)定。注意到交易發(fā)生于2006年12月，無須建議秦俑公司調(diào)整累計折舊項目。審計調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外收入 5
貸：固定資產(chǎn) 5
③分析：由于車輛已經(jīng)報廢，秦俑公司應(yīng)及時進行會計處理。至于未取得保險賠償款的情況，可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行處理。相關(guān)的會計處理如下：
車輛報廢后，應(yīng)進行如下記錄：
借：固定資產(chǎn)清理 9
貸：固定資產(chǎn)一運輸卡車 9
交通管理部門進行處理后，應(yīng)進一步作下列會計處理：
借：其他應(yīng)收款一保險公司 7．2
營業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)清理 9
注冊會計師張怡和張華列示審計調(diào)整分錄時，可以將以上兩個分錄合并為：
借：其他應(yīng)收款－保險公司 7．2
營業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)一運輸卡車 9
④分析：按會計制度規(guī)定，在沒有轉(zhuǎn)讓或出售建筑物的情況下，秦俑公司因資產(chǎn)評估而產(chǎn)生的評估增值不應(yīng)入賬。秦俑公司的做法導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”和“資本公積”項目均被虛增。但不影響2006年度損益，但另外，因評估發(fā)生在2006年12月，無須建議對累計折舊進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：資本公積一固定資產(chǎn)評估增值 201
貸：固定資產(chǎn) 201
⑤由于秦俑公司持有的電子設(shè)備的數(shù)量13000臺多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺，因此銷售合同約定的10000臺應(yīng)以合同約定的價格作為計量基礎(chǔ)，超過的3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
有合同約定的部分的可變現(xiàn)凈值＝10000×1．5—10000×0．1＝14000萬元，賬面成本＝10000×1．4＝14000萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備的余額為0；無合同與認定的部分，可變現(xiàn)凈值＝3000×1．4—3000×0．1＝3900萬元，賬面成本＝3000×1．4＝4200萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備4200—3900＝300萬元，據(jù)此，應(yīng)建議秦俑公司作以下審計調(diào)整：
借：資產(chǎn)減值損失一資產(chǎn)減值準備 300
貸：存貨一存貨跌價準備 300
⑥分析：秦俑公司在發(fā)行債券時所作的會計處理是正確的，但年底編制財務(wù)報表時未按規(guī)定對折價部分進行攤銷，不僅虛增了2006年度財務(wù)費用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議秦俑公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：財務(wù)費用 195
貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計利息 120（2000×8％×9÷12）
一利息調(diào)整 75〔(2000—1700)÷3×9÷12〕
⑦分析：按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，換出長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額確認投資收益，換出長期股權(quán)投資的公允價值和債務(wù)的賬面余額的差額作為營業(yè)外收入，所以注冊會計師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 40
貸：營業(yè)外收入 40
⑧分析：由于破產(chǎn)清算發(fā)生在2006年，盡管起訴和判決均發(fā)生在2007年初，但因判決時財務(wù)報表尚未公布，所述事項屬于需要調(diào)整2006年度財務(wù)報表的期后事項。注冊會計師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司進行以下審計調(diào)整：
借：營業(yè)外支出一賠款損失 120
貸：其他應(yīng)付款一銀行貸款 120
(2)
因情況(1)如果秦俑公司不接受調(diào)整建議，考慮到錯報金額小于財務(wù)報表層次的重要性，不構(gòu)成對財務(wù)報表的整體性影響，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(2)無須建議秦俑公司調(diào)整財務(wù)報表。
情況(3)無須建議秦俑公司調(diào)整財務(wù)報表。
情況(4)如秦俑公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(5)的調(diào)整分錄中，由于錯報金額達到財務(wù)報表層次的重要性水平，屬于重大的調(diào)整事項，但不構(gòu)成對財務(wù)報表的整體性影響，如秦俑公司不進行調(diào)整，注冊會計師張怡和張華應(yīng)出具“保留意見”審計報告。
情況(6)如不調(diào)整，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(7) 如不調(diào)整，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(8)如不調(diào)整，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
(3)
上述調(diào)整對財務(wù)報表要素的綜合影響如下(“＋”表示調(diào)增，“一”表示調(diào)減)：
財務(wù)報表要素 資產(chǎn) 負債 權(quán)益 利潤
情況（1） -158＋120=-38 -22.96 -135.04+120=-15.04
情況（2） -5 -5
情況（3） -9+7.2=-1.8 -1.8
情況（4） -201 -201
情況（5） -300 -300
情況（6） +120+75=+195 -195
情況（7） 0
情況（8） +120 -120
合計 -545.8 +292.04 -201 -636.84
審計后確認的金額 59454.2 9363.16
可見，如果秦俑公司全部不接受上述審計調(diào)整建議，將導(dǎo)致2006年末資產(chǎn)總額被高估545.8萬元，負債總額被低估52．04萬元，并導(dǎo)致其當(dāng)年的資本公積被低估201萬元，當(dāng)年的利潤總額被高估636.84萬元。
如果秦俑公司完全拒絕了注冊會計師張怡和張華提出的所有審計調(diào)整建議，其對資產(chǎn)的高估金額超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師張怡和張華可出具保留意見的審計報告。
(4)如果秦俑公司接受了注冊會計師張怡和張華對情況(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的審計意見，拒絕接受對情況(2)、(4)、(6)、(8)提出的審計建議，則秦俑公司資產(chǎn)總額被高估了326萬元，達到財務(wù)報表層次的重要性水平；對負債以及對所有者權(quán)益的低估均未達到財務(wù)報表的重要性水平；但對利潤總額的高估為320萬元，達到了財務(wù)報表的重要性水平，但尚未構(gòu)成對財務(wù)報表整體反映的影響。基于以上考慮，注冊會計師張怡和張華應(yīng)出具保留意見審計報告。代為起草的審計報告如下：
審計報告
秦俑股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的秦俑股份有限公司(以下簡稱秦俑公司)財務(wù)報表，包括2006年12月31目的資產(chǎn)負債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是秦俑公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
秦俑公司于2006年度未對應(yīng)付債券計提應(yīng)計利息120萬元和攤銷債券折價75萬元，并對2006年的預(yù)計負債120萬元沒有進行處理。我們認為，秦俑公司應(yīng)按年計提債券利息并攤銷債券折價，并調(diào)整2006年的營業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但秦俑公司沒有接受調(diào)整建議。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述事項的影響外，秦俑公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了秦俑公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
北方會計師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會計師：張怡(簽名并蓋章)
中國注冊會計師：張華(簽名并蓋章)
中國•北京市 二O 0七年三月十五日
【該題針對“采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“審計調(diào)整分錄、審計報告”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 (一)一般情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程控制：
(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；
(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；
(3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；
(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；
(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；
(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。
對情況(1)，應(yīng)要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到達州會計師事務(wù)所；
對情況(2)，應(yīng)要求華清公司根據(jù)具體情況盡快復(fù)函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往達州會計師事務(wù)所；
對情況(3)，應(yīng)特別關(guān)注錯發(fā)至通達公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時，基于通夏公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實，提請其對上年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入和存貨、主營業(yè)務(wù)成本等項目進行相應(yīng)的調(diào)整；
對情況(4)，應(yīng)提請通夏公司向H運輸公司查詢，同時，基于甲公司上年末尚未收到商品這一事實，提請通夏公司對上年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入和存貨、主營業(yè)務(wù)成本等項目進行相應(yīng)的調(diào)整；
對情況(5)，王怡應(yīng)按明細賬記載的地址再次向乙公司發(fā)函(因為距原定的外勤結(jié)束日尚有接近一個月的時間)，同時要求通夏公司提供正確的電話號碼以便向?qū)Ψ截撠?zé)人查詢；
對情況(6)，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函(因為距原定的外勤結(jié)束日尚有接近一個月的時間)。
(二)王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在至少200萬元的未入賬應(yīng)付賬款。
(1)如果應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，或被審計單位財務(wù)困難應(yīng)對應(yīng)付賬款實施函證程序。
王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估通夏公司應(yīng)付賬款項目的控制風(fēng)險處予高水平，這是因為，雖然控制測試表明通夏公司與應(yīng)付賬款相關(guān)的某些內(nèi)部控制設(shè)計合理、行之有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴重缺陷。
(2)應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些金額雖然不大但屬于通夏公司主要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是被詢證者沒有理會詢證函。應(yīng)檢查通夏公司決算日后應(yīng)付賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實所函證的應(yīng)付賬款是否已支付，檢查所函證債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
(3)通過向通夏公司應(yīng)付賬款賬戶記錄的債權(quán)人函證，不能發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況，有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司將大額應(yīng)付賬款以小額入賬，或在應(yīng)付同一債權(quán)人的多筆款項中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。
(三)
對情況(1)，王華應(yīng)當(dāng)確信第一次回函的真實性，并以第一次回函的金額作為通夏公司應(yīng)收昌盛公司的金額；
對情況(2)，王華可以確認通夏公司應(yīng)收華清公司款項的真實性，但應(yīng)提請通夏公司根據(jù)訴訟情況適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款(壞賬準備)與資產(chǎn)減值損失項目，并在財務(wù)報表附注中作為或有事項加以披露；
對情況(3)，王華可以除了應(yīng)維持其予2月8日所得出的結(jié)論，即，提請通夏公司調(diào)整2006年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入、存貨、主營業(yè)務(wù)成本等項目外，還應(yīng)提請其對財務(wù)報表的營業(yè)外支出、其他應(yīng)付款項目作相應(yīng)調(diào)整。
對情況(4)，應(yīng)建議通夏公司調(diào)整2006年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入、存貨、主營業(yè)務(wù)成本和其他應(yīng)收款等項目。
情況(5)、(6)均表明實施函證程序是無效的，應(yīng)實施替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫單及貨運文件，驗證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實性，必要時要求通夏公司出具相關(guān)的情況說明，然后根據(jù)檢查結(jié)果做出進一步結(jié)論。
【該題針對“應(yīng)收帳款函證，應(yīng)付帳款函證”知識點進行考核】
一、單選題
1.注冊會計師王華在執(zhí)行昌盛公司2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)時，需要針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序，包括使擬實施的審計程序具有針對性、不可預(yù)見性和有效性。請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在應(yīng)對評估的昌盛公司2006年度財務(wù)報表認定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師王華決定使其擬實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間、范圍均具有針對性，并為此采用以下策略。你認為其中正確的是( )。
A．以確保進一步審計程序范圍的針對性為主
B．進一步審計程序性質(zhì)、時間范圍的針對性同等重要
C．以確保進一步審計程序性質(zhì)的針對性為主
D．以確保進一步審計程序時間的針對性為主
(2).在評估昌盛公司應(yīng)收賬款項目存在重大的錯報風(fēng)險后，注冊會計師王華正在針對該項目的重大錯報風(fēng)險設(shè)計進一步審計程序。為使函證程序具有不可預(yù)見性，王華擬對函證程序采取以下措施。其中，你認可的是( )。
A．向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B．向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C．要求債務(wù)人證實其截至當(dāng)年12月31目的欠款金額
D．要求昌盛公司財務(wù)人員代收詢證函并交給會計師事務(wù)所
(3).為應(yīng)對昌盛公司應(yīng)收賬款項目可能存在的重大錯報風(fēng)險，王華注冊會計師正在針對應(yīng)收賬款的計價認定確定進一步審計程序。在以下列示的進一步審計程序中，你認為的是( )。
A．檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況
B．以積極式方式向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
C．計算壞賬準備占應(yīng)收賬款的比例，并與上年比較
D．對賒銷審批、發(fā)貨、開票等環(huán)節(jié)進行控制測試
2.李明是青昌公司2006年度財務(wù)報表審計項目小組的成員，按照審計小組的分工，李明負責(zé)審查青昌公司與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)。下面是李明在審計過程遇到的一些情況，請代為做正確的專業(yè)判斷。
(1).在青昌公司2006年度因下列原因發(fā)生的借款中，屬于專門借款的是( )。
A．為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項
B．發(fā)行債券收款
C．長期借款
D．技術(shù)改造借款
(2).在確定借款費用資本化金額時，李明應(yīng)認可青昌公司將與專門借款有關(guān)的利息收入( )的做法。
A．計入營業(yè)外收入
B．沖減財務(wù)費用
C．計入當(dāng)期財務(wù)費用
D．沖減借款費用資本化的金額
(3).青昌公司按季計算資本化金額。因資產(chǎn)支出數(shù)超過專門借款數(shù)，于2006年追加借入了兩筆一般借款，其中1月1日借入了l00萬元，3月1日借入了300萬元，資產(chǎn)的建造從2005年8月1日開始。在審核青昌公司此筆與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)時，李明應(yīng)認可的青昌公司2006年第一季度一般借款本金加權(quán)平均數(shù)為( )萬元。
A．200 B．100 C．400 D．300
3.作為甲公司2006年度財務(wù)報表審計小組的成員，注冊會計師王華正在執(zhí)行與完成審計工作相關(guān)的程序，包括編制審計差異調(diào)整表與試算平衡表以及獲取管理層聲明書等。請代為做出相關(guān)的決策。
(1).在資產(chǎn)負債表試算平衡表中，左方“調(diào)整金額”欄中( )的金額應(yīng)等于右方同欄中的金額。
A．借方合計數(shù)－貸方合計數(shù)
B．借方合計數(shù)＋貸方合計數(shù)
C．貸方合計數(shù)
D．借方合計數(shù)
(2).編制審計差異調(diào)整表的關(guān)鍵是( )建議調(diào)整的不符事項和未調(diào)整不符事項。
A．與管理層進行書面溝通
B．在財務(wù)報表的附注中進行充分披露
C．在工作底稿中詳細記載
D．運用重要性原則劃分
(3).被審計單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊會計師的具體要求在管理層聲明書中就以下內(nèi)容做出相的聲明，但其中( )的表述是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> A．被審計單位期間所有交易均已入賬
B．所有重大調(diào)整事項已作調(diào)整
C．無違法、違紀、錯誤或舞弊現(xiàn)象
D．無重大的不確定事項
4.注冊會計師李怡在對通達公司2006年度財務(wù)報表的貨幣資金項目實施審計程序時，將與銀行存款相關(guān)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)列為審計的重點。在審計過程中，李怡需要對相關(guān)問題做出正確的決策。請代李怡做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊會計師李怡懷疑通達公司的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則應(yīng)采取( )程序予以查實。
A．調(diào)節(jié)銀行存款余額
B．審核壞賬相關(guān)賬戶的準確性
C．向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函
D．向開戶銀行發(fā)函詢證
(2).在對銀行存款進行截止測試時，注冊會計師李怡要確定通達公司當(dāng)年在每個開戶銀行所使用的最后一張支票的號碼，在此基礎(chǔ)上進一步核實有無跨期入賬的銀行存款支出業(yè)務(wù)。但基于這一號碼進行的如下( )核實是不現(xiàn)實的。
A．該號碼之后的支票均在次年入賬
B．該號碼之前的支票均未在次年入賬
C．該號碼之前的支票均在當(dāng)年入賬
D．該號碼之后的支票均未在當(dāng)年入賬
(3).在進行年度財務(wù)報表審計時，為了證實通達公司在臨近l2月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊會計師劉項實施的審計程序是( )。
A．函證l2月31日的銀行存款余額
B．審查l2月份的支票存根
C．審查l2月31日的銀行對賬單
D．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
5.注冊會計師李華在對通夏公司2006年末存貨實施監(jiān)盤程序時，遇到了下列具體問題。假定你是注冊會計師李華，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).通夏公司的會計記錄顯示，2006年l2月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫存下降為零。注冊會計師李華對該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是( )。
A．計算該類存貨2006年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進行比較
B．進行銷貨截止測試
C．仍將該類存貨列入監(jiān)盤范圍
D．選擇2006年l2月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
(2).在對通夏公司存貨實施監(jiān)盤程序時，以下做法中，注冊會計師李華不應(yīng)該選擇的是( )。
A．對于因特殊性質(zhì)而無法監(jiān)盤的存貨，實施向顧客或供應(yīng)商函證等程序
B．對于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容
C．對于受托代存存貨，實施向存貨所有權(quán)人函證等審計程序
D．通夏公司相關(guān)人員完成存貨盤點程序后，注冊會計師進入存貨存放地點對已盤點存貨實施抽查程序
(3).在對通夏公司存貨實施抽查程序時，以下做法中，注冊會計師李華應(yīng)當(dāng)選擇的是( )。
A．盡量將難以盤點的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍
B．事先就擬抽取測試的存貨項目與通夏公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤的效率
C．從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物，以測試盤點記錄的完整性
D．如果盤點記錄與存貨實物存在差異，要求通夏公司更正盤點記錄
二、多選題。
1.注冊會計師張櫻正在對華清公司2007年度財務(wù)報表中與投資相關(guān)的項目實施審計?？紤]到2007年新的會計制度對投資業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定有很大變動，注冊會計師張櫻決定將投資業(yè)務(wù)作為審計的重點領(lǐng)域。以下是注冊會計師張櫻在審計中需要加以考慮的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列項目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認為投資收益的有( )。
A．權(quán)益法核算被投資企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈時
B．成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤
C．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
(2).華清公司采用成本法核算對乙公司的長期股權(quán)投資，華清公司對乙公司投資的賬面余額在 ( )的情況下會發(fā)生相應(yīng)的變動。
A．追加投資
B．收回投資
C．期末計提長期股權(quán)投資減值準備
D．將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資
(3).被審單位在下列情況中應(yīng)該采用成本法核算的有( )。
A．對子公司的投資
B．對合營企業(yè)的投資
C．對聯(lián)營企業(yè)的投資
D．企業(yè)對被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場沒有報價且公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資
2.王華注冊會計師作為通達公司2006年度財務(wù)報表審計小組的成員，正在對通達公司的應(yīng)收賬款與壞賬準備進行審計。在審計過程中，需要明確以下問題。請代為做出正確的決策。
(1).函證程序在發(fā)現(xiàn)賬戶余額的低估方面遠不如其在發(fā)現(xiàn)高估方面的效果，其主要原因是( )。
A．通達公司對賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法
B．不僅通達公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證
C．通達公司登記入賬的業(yè)務(wù)中，入賬的余額可能小于實際的余額
D．函證是以賬戶記錄為依據(jù)的，如賬中無記錄，就很難向相應(yīng)的客戶發(fā)函
(2).函證程序在發(fā)現(xiàn)通達公司是否高估賬戶余額方面的效果遠強于其在發(fā)現(xiàn)是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查低估難”。最主要的原因是( )。
A．函證程序是以賬戶記錄為依據(jù)的，凡屬已入賬業(yè)務(wù)的問題，函證均可發(fā)現(xiàn)
B．通達公司對賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合
C．對賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄中
D．即使函證未發(fā)現(xiàn)高估的情況，也可通過檢查內(nèi)部憑證加以發(fā)現(xiàn)
(3).假定通達公司采用賬齡分析法計提壞賬準備。對于壞賬準備的下列做法中，王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)認可的是( )。
A．收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，則剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，從收到部分債務(wù)后重新確定
B．對于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會計政策，按照重大會計差錯更正的方法進行會計處理
C.存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時，若無法確認收到債務(wù)單位償還的部分款項是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D．將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，直接根據(jù)債務(wù)單位的具體情況計提相應(yīng)的壞賬準備
3.李明注冊會計師是通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的外勤負責(zé)人，正在針對風(fēng)險評估的結(jié)果設(shè)計和執(zhí)行控制測試程序和細節(jié)測試程序，包括考慮控制測試的局限性、利用以前期間控制測試的結(jié)果，并考慮細節(jié)測試。請代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).李明注冊會計師在執(zhí)行通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的外勤工作期間，測試了下列內(nèi)部控制。對( )而言，僅實施這些控制測試尚不足以證實相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
A．年末存貨盤點計劃的執(zhí)行
B．銷售發(fā)票的復(fù)核
C．固定資產(chǎn)年度預(yù)算編制
D．空白支票的保管
(2).為了提高通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計的效果，李明注冊會計師總是希望盡量利用以前測試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說法中，正確的是( )。
A．如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)，并且該項內(nèi)部控制自期中到期末沒有發(fā)生變化，注冊會計師可以自在期末審計中直接信賴該項內(nèi)部控制
B．如果經(jīng)前期測試證實已有效運行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的控制測試證據(jù)
C．對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，只有在證實前后兩期沒有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果
D．如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊會計師應(yīng)在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
(3).執(zhí)行通夏公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)時，細節(jié)測試是李明注冊會計師擬實施的實質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細節(jié)測試的說法中，你認可的是( )。
A．當(dāng)在一段時間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時，注冊會計師可以用實質(zhì)性分析程序代替細節(jié)測試程序
B．將財務(wù)報表與相關(guān)財務(wù)記錄相核對、檢查財務(wù)報表編制過程只能夠做出的重大會計分錄和其他重大會計調(diào)整均屬于細節(jié)測試
C．細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報與披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認定的測試
D．相對于在控制測試中利用以前測試結(jié)論而言，注冊會計師對在細節(jié)測試中利用以前細節(jié)測試的結(jié)論和證據(jù)更加謹慎
4.注冊會計師李明正在對通達公司2006年度財務(wù)報表的存貨項目進行審計，包括確定相關(guān)的審計目標(biāo)、實施分析程序以及確定將要抽取的存貨項目。請代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).存貨監(jiān)盤屬于審計的核心程序。對通達公司所記錄的存貨而言，實施監(jiān)盤程序通?？梢酝瑫r實現(xiàn)以下( )審計目標(biāo)。
A．記錄的存貨確實存在
B．記錄的存貨均屬通達公司的合法財產(chǎn)
C．記錄的存貨計價正確
D．記錄的存貨反映了其擁有的全部存貨
(2).通達公司2006年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2．8，與2005年度相比有所下降。通達公司提供的下理由中，能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動趨勢的是( )。
A．由于主要原材料價格比2005年度下降了10％，通達公司從2006年1月開始將主要原材料的日常儲備量增加了20％
B．通達公司主要產(chǎn)品在2006年度市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格與；2005年度相比有所下降，并且通達公司預(yù)期銷售價格將繼續(xù)下降
C．通達公司在2006年第四季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于通達公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2007年1月1日
D．從2006年6月開始，通達公司將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式有原先的買斷模式（不具有退貨權(quán)）改為收取手續(xù)費模式
三、判斷題。
1.李怡注冊會計師負責(zé)對正則公司2006年度財務(wù)報表的應(yīng)付賬款進行審計。在審計過程中，發(fā)現(xiàn)了下列需要加以解決的問題。請代為進行相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，而正則公司按照發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除的現(xiàn)金折扣后入賬，待實際獲得現(xiàn)金折扣時再進行調(diào)整，注冊會計師應(yīng)當(dāng)予以認可。( )
(2).對于應(yīng)付賬款一般不進行函證，但是特殊情況進行函證的應(yīng)付賬款，如果存在未回函的重大項目，注冊會計師可以直接得出該應(yīng)付賬款不存在，不用執(zhí)行其他替代程序。( )
(3).如果注冊會計師李怡在審計過程中，執(zhí)行了審計程序后發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審單位進行相應(yīng)的調(diào)整。 ( )
2.李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務(wù)報表的貨幣資金項目實施實質(zhì)性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考慮的問題。請代為做出正確專業(yè)判斷。
(1).在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無入賬；對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開戶證書原件；對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。( )
(2).對于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊會計師應(yīng)檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而通夏公司賬面無對應(yīng)的保證事項涉及的交易的情形。( )
(3).審查通夏公司的信用卡存款時，如果信用卡持有人不是通夏公司職員，李明注冊會計師應(yīng)取得該職員提供的確認書，如果持有人是通夏公司的職員，則不必取得該確認書。( )
3.王怡注冊會計師正在對昌盛公司2006年度發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)進行審計。在實施審計程序的過程中，需要對以下情況做出判斷，請代為形成正確的結(jié)論。
(1).王怡注冊會計師將貨運文件與相關(guān)的銷貨發(fā)票、銷售賬及應(yīng)收賬款中的分錄進行核對，一般能夠確認銷貨業(yè)務(wù)的存在性。( )
(2).昌盛公司采用分期收款方式銷售商品的，王怡注冊會計師應(yīng)認可其按照發(fā)運憑證的數(shù)量與經(jīng)批準的商品價目表的單價的乘積分期確認主營業(yè)務(wù)收入的金額。( )
(3).在對主營業(yè)務(wù)收入進行截止測試時，注冊會計師的主要目的在于確定被審單位主營業(yè)務(wù)收入的會計記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。( )
(4).企業(yè)發(fā)生銷售退回時，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ）
四、簡答題
1.為了識別和評估昌盛公司2006年度財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，李華和王怡注冊會計師需要了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險。為此決定專門實施下列風(fēng)險評估程序：
(1)詢問被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
(2)觀察和檢查。
請指出：
(1)李華和王怡注冊會計師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對昌盛公司及其環(huán)境進行了解？（3分）
(2)在進行風(fēng)險評估時，除了實施上述兩類專門程序外，李華和王怡注冊會計師還可以實施哪些程序？（1分）
(3)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，李華和王怡注冊會計師可以向昌盛公司管理層和財務(wù)負責(zé)人詢問哪些主要情況或事項？（2分）
(4)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，除了詢問昌盛公司管理層和財務(wù)負
責(zé)人外，李華和王怡注冊會計師還考慮詢問昌盛公司的其他人員(見下表)，以獲取對識別重大錯報風(fēng)險有用的信息。請指出：詢問這些人員可以對注冊會計師了解昌盛公司及其環(huán)境、
識別重大錯報風(fēng)險提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（3.5分）
詢問的對象 對注冊會計師了解昌盛公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息
治理層
內(nèi)部審計人員
參與異常交易的員工
內(nèi)部法律顧問
銷售人員
采購和生產(chǎn)人員
倉庫人員
(5)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師實施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。（1.5分）
2.在2007年初完成了華清公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)后，方正會計師事務(wù)所及其職員在2007年3—10月間與華清公司進行了多方位的合作。2007年11月，華清公司決定繼續(xù)聘請方正會計師事務(wù)所執(zhí)行其2007年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)。為此，方正會計師事務(wù)所正在考慮以下情況是否影響其承接華清公司的2007年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。
(1)項目組王華注冊會計師的父親2007年5月起承包了一家專賣店，該店專營華清公司下屬的全資子公司所生產(chǎn)的老年人保健食品；
(2)方正會計師事務(wù)所的主任會計師王怡在1年前將其擁有的一處住宅通過房屋中介公司出租給一對年輕夫婦李華和李怡。李華于2007年7月起擔(dān)任華清公司的財務(wù)經(jīng)理；
(3)張華注冊會計師的子女在2006年曾擔(dān)任華清公司的總經(jīng)理秘書，但已于2006年11月份辭職赴澳大利亞經(jīng)商；
(4)2007年6月，方正會計師事務(wù)所與華清公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定從2007年12月起，華清公司向方正會計師事務(wù)所提供1000萬元資金，由該所全權(quán)代理華清公司的股票買賣業(yè)務(wù)。
(5)2007年7月，為購買辦公用房，方正會計師事務(wù)所按正常條件請華清公司出面擔(dān)保，從通夏銀行取得了金額為500萬元的10年期的借款。
(6)2007年8月，為提高財務(wù)工作質(zhì)量，華清公司開展了內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，在取得方正會計師事務(wù)所同意后，聘請了該所的張怡注冊會計師對內(nèi)部審計工作進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
要求：單獨考慮上述每種情況，指出是否影響審計業(yè)務(wù)的獨立性。涉及相關(guān)人員的，指出其能否參加審計小組，或在采取何種措施后方可加入審計小組；涉及會計師事務(wù)所的，指出能否承接審計業(yè)務(wù)，或在采取何種措施后方可接受該審計業(yè)務(wù)。
五、綜合題
1.北京北方會計師事務(wù)所接受秦俑股份有限公司(以下簡稱秦俑公司)2006年度財務(wù)報表的審計委托后，指派注冊會計師張怡和張華為該項業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人。審計小組于2007年初開始實施外勤工作。
秦俑公司未經(jīng)審計的資產(chǎn)負債表列示的資產(chǎn)總額為60000萬元，主營業(yè)務(wù)收入為55000萬元，主營業(yè)務(wù)成本為46000萬元，利潤總額為10000萬元。根據(jù)以往經(jīng)驗和秦俑公司的實際情況，注冊會計師張怡和張華確定的秦俑公司2006年度財務(wù)報表層次的重要性水平為300萬元，并利用分配的方法確定了各項目的重要性。部分財務(wù)報表科目的重要性如下：
財務(wù)報表科目 重要性水平（萬元） 財務(wù)報表科目 重要性水平（萬元）
應(yīng)收賬款 30 其他應(yīng)付款 10
其他應(yīng)收款 10 營業(yè)收入 50
固定資產(chǎn) 40 營業(yè)成本 25
累計折舊 20 營業(yè)外收入 10
存貨 70 營業(yè)外支出 10
長期股權(quán)投資 50 管理費用 50
投資收益 20 資產(chǎn)減值損失 50
應(yīng)付債券 30 資本公積 10
財務(wù)費用 10
在審計過程中，除以下情況需要考慮外，審計人員沒有發(fā)現(xiàn)其他問題：
(1)秦俑公司2006年12月9日向甲公司賒銷含稅價款為158萬元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬元、貸“主營業(yè)務(wù)收入”135．04萬元、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”22．96萬元的會計記錄，同時結(jié)轉(zhuǎn)了“主營業(yè)務(wù)成本”120萬元。至2006年12月31日，貨款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因質(zhì)量不合格將所購產(chǎn)品全部退回。秦俑公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營業(yè)務(wù)收入，并于1月底向甲公司支付了退貨款。
(2)秦俑公司于2006年12月20日以應(yīng)收K公司的一筆產(chǎn)生于2006年12月10日、賬面余額為80萬元(按秦俑公司規(guī)定無須計提壞賬準備)的應(yīng)收賬款與乙公司的一筆應(yīng)收J公司、產(chǎn)生于2006年12月8日、賬面余額為60萬元(按乙公司規(guī)定無須計提壞賬準備)的應(yīng)收賬款及公允價值分別為15萬元的固定資產(chǎn)A、B進行交換。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實質(zhì)，12月20日交換完畢后，秦俑公司作了如下會計處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 15
固定資產(chǎn)一B 10
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
營業(yè)外收入 5
(3)審查固定資產(chǎn)項目時，注冊會計師張怡和張華從秦俑公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過預(yù)計使用年限的固定資產(chǎn)進行實地觀察，發(fā)現(xiàn)短缺一輛運輸卡車。秦俑公司“固定資產(chǎn)”及“累計折舊”賬戶記錄顯示，該卡車原值為45萬元，已提折舊36萬元，預(yù)計使用年限10年，預(yù)計凈殘值為零。2006年10月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報廢。秦俑公司依據(jù)交通管理部門的處理和保險協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險公司索賠7．2萬元，其余損失由秦俑公司承擔(dān)(不考慮其他費用)。但至2006年底，秦俑公司沒有取得賠償款。財務(wù)部門以此事項尚無結(jié)果為由，尚未進行會計處理。
(4)檢查資本公積項目時，發(fā)現(xiàn)秦俑公司于2006年12月10日因即將進行大修而對生產(chǎn)車間進行了資產(chǎn)評估，并于年末將201萬元的評估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會計處理。
(5)秦俑公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。2006年9月26日秦俑公司與南方公司簽訂銷售合同，由秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1．5萬元。2006年12月31日，秦俑公司庫存電子設(shè)備13000臺，單位成本1．4萬元。2006年12月31日市場銷售價格為每臺1．4萬元。預(yù)計銷售稅費為每臺0．1萬元。秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺，每臺1．5萬元，貨款已收到。經(jīng)張怡和張華注冊會計師對會計資料實施檢查后確認，秦俑公司在編制2006年度財務(wù)報表時，沒有對該類存貨計提跌價準備。
(6)秦俑公司于2006年4月1日折價發(fā)行了3年期、面值為2000萬元、債券票面利率為8％的一次還本付息債券。秦俑公司按1700萬元的價格出售，折價按直線法攤銷。2006年4月1日，秦俑公司做了借記“銀行存款”1700萬元、“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”300萬元，貸記“應(yīng)付債券一債券面值”2000萬元的會計處理。年底編制財務(wù)報表時，秦俑公司未對該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進一步處理。
(7)張怡在審計中發(fā)現(xiàn)：秦俑公司與z公司經(jīng)批準于2006年8月1日簽訂協(xié)議進行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定秦俑公司以其持有的賬面余額為500萬元、當(dāng)日市價為400萬元、已提減值準備60萬元的長期股權(quán)投資支付其欠z公司的800萬元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥手續(xù)。秦俑公司對此筆交易作了如下會計處理(假定不考慮相關(guān)稅費)：借記“應(yīng)付賬款-z公司”800萬元、“長期股權(quán)投資減值準備”60萬元，貸記“長期股權(quán)投資”500萬元、“營業(yè)外收入”360萬元。
(8)秦俑公司于2001年初為K公司向銀行借款100萬元提供擔(dān)保。2006年10月借款到期時，因K公司經(jīng)營嚴重虧損，已進入破產(chǎn)清算階段，無力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求秦俑公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬元。2007年2月20日，法院終審判決秦俑公司向銀行支付借款本息120萬元，并于2007年2月28日執(zhí)行完畢。秦俑公司以起訴和判決均發(fā)生在2007年為由，沒有在2006年度財務(wù)報表中反映該事項。
要求：
(1)假定不考慮重要性，請分別針對以上每種情況，簡要分析并說明秦俑公司的會計處理是否符合相關(guān)規(guī)定？如不符合會計制度規(guī)定的，請直接列示相應(yīng)的審計調(diào)整分錄。列示調(diào)整分錄時無須考慮增值稅(增值稅稅率為17％)以外的其他稅費，也不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整對所得稅費用的影響；
(2)在考慮重要性的情況下，如果在秦俑公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊會計師張怡和張華應(yīng)發(fā)表何種類型的審計意見？
(3)綜合分析各種情況，確定這些情況對秦俑公司的財務(wù)報表的整體性影響額，并以據(jù)分析結(jié)果，在秦俑公司均不接受審計意見的情況下，確定注冊會計師張怡和張華應(yīng)出具何種類型的審計報告？
(4)假定秦俑公司接受了注冊會計師張怡和張華對問題(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的審計建議，但拒絕接受對問題(2)、(4)、(6)、(8)的審計建議，全部審計工作于2007年3月15日完成，請代為起草審計報告。
2.達州會計師事務(wù)所與通夏股份有限公司(上市公司，以下簡稱通夏公司)在2006年6月6日簽署了關(guān)于通夏公司2006年度財務(wù)報表的審計業(yè)務(wù)約定書。王華作為達州會計師事務(wù)所委派的項目負責(zé)人，要求助理人員王怡等于2007年1月8日根據(jù)通夏公司提供的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款明細賬等會計資料和其他經(jīng)濟資料，從中選擇了若干客戶發(fā)函詢證，同時，也向通夏公司的開戶銀行等外部機構(gòu)和其他單位發(fā)函詢證相關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況。按審計業(yè)務(wù)約定書的約定和審計計劃的要求，應(yīng)予2007年3月5日以前結(jié)束通夏公司2006年度財務(wù)報表審計的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事會提交審計報告。
2007年2月8日，王華要求助理人員王怡對通夏公司客戶的回函情況進行歸集、整理。王怡在歸集整理后，及時向王華作了匯報，相關(guān)情況如下。
資料一：于2007年1月8 日寄出的100封積極式詢證函中，除下列情況之外，均與通夏公司的賬面記錄一致：
(1)債務(wù)人昌盛公司沒有按詢證函的要求直接將回函寄到達州會計師事務(wù)所，而是寄給通夏公司的財務(wù)部門，由通夏公司的財務(wù)人員R轉(zhuǎn)交。因R不知悉具體情況，拆開后方知應(yīng)轉(zhuǎn)交給達州會計師事務(wù)所。
(2)客戶華清公司復(fù)函聲稱其應(yīng)付通夏公司總計5筆款項，鑒于情況復(fù)雜，已將相關(guān)往來情況從其計算機信息系統(tǒng)下載，并通過電子郵件發(fā)給達州會計師事務(wù)所。王怡閱讀該復(fù)函后已接收了相關(guān)的郵件，并與通夏公司的會計資料進行了核對，沒有發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致的情況。華清公司在郵件中聲明：由于本公司相關(guān)經(jīng)手人卷入一件法律糾紛，暫時無法付款。
(3)通達公司回函表明，其從未向通夏公司訂購商品，但確實于2006年12月20日收到發(fā)自通夏公司的H產(chǎn)品。2007年1月10日，通達公司采購部門相關(guān)人員已將此情況告知通夏公司銷售部門負責(zé)人w，w請求通達公司將由于地址差錯而錯發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)發(fā)給指定的G公司?？紤]到產(chǎn)品的易碎性和2月底產(chǎn)品有效期將至，為避免承擔(dān)責(zé)任，通達公司已向通夏公司說明其拒絕轉(zhuǎn)發(fā)。
(4)甲公司回函表明，其確實向通夏公司訂購了80萬元的商品，雙方約定的交貨地點為甲公司原材料倉庫。但自復(fù)函日為止，甲公司尚未收到商品?；睾€要求本所代向通夏公司轉(zhuǎn)達“盡快發(fā)出商品”的要求，并表明再收到商品后將在一周內(nèi)付清貨款。經(jīng)詢問通夏公司發(fā)貨部門，相關(guān)人員答復(fù)稱此批貨物已于年前委托H運輸公司發(fā)出。
(5)發(fā)給乙公司的詢證函至2月8日為止沒有收到回函。王怡按通夏公司明細賬記載的乙公司電話號碼向?qū)Ψ讲樵?，被告知是私宅電話。該筆業(yè)務(wù)的會計記錄顯示，通夏公司于上年末向乙公司銷售了一筆金額為200萬元的貨物，至函證日乙公司尚未支付貨款。
(6)發(fā)給丙公司的詢證函被郵局以“地址不詳”為由退回，王怡將原信件地址與通夏公司明細賬記載的地址核對后，發(fā)現(xiàn)這封本應(yīng)發(fā)往M城市的信件的地址被誤寫為N城市。
資料二：王華注冊會計師于2007年1月20日獲悉，因通夏公司對其債務(wù)久拖不還，已被部分債權(quán)人起訴至法院，要求判決其償還所欠的500萬元款項。
審計人員按計劃于2007年2月25日進駐通夏公司后，詳細檢查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的應(yīng)付賬款明細賬貸方記錄并由之追查到原始憑證。資料顯示，通夏公司應(yīng)付20個債權(quán)人總計300萬元的材料款。
控制測試表明，通夏公司有一套設(shè)計合理、行之有效的購貨驗收內(nèi)部控制制度，包括對驗收單連續(xù)編號和按照驗收單日期先后支付款項等。但有職員反映，具體負責(zé)支付款項的人員涉嫌舞弊，已數(shù)日未來公司上班。對此，有關(guān)部門已立案偵察，通夏公司以已進入司法程序為由，拒絕向王華提供更多的情況。
資料三：
2007年2月25日，審計小組按審計計劃的規(guī)定開始對通夏公司2006年度財務(wù)報表實施外勤審計工作。
(1)2月26日，達州會計師事務(wù)所直接收到了昌盛公司的再次復(fù)函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10萬元款項，其應(yīng)付通夏公司的金額比第一次回函減少了10萬元。通夏公司出示了相關(guān)的收款憑證。
(2)2月26日，事務(wù)所收到華清公司加蓋公章的電子郵件打印件后，用傳真發(fā)給正在通夏公司執(zhí)行外勤審計業(yè)務(wù)的王華注冊會計師。王華從通夏公司獲悉，此筆應(yīng)收賬款已進入訴訟程序；
(3)由于通達公司地處偏遠地區(qū)，交通不便，加之臨近有效期，通夏公司錯發(fā)至通達公司的商品最終未能在2007年2月底前轉(zhuǎn)發(fā)至G公司，通夏公司扣發(fā)了填寫發(fā)貨單人員二年的獎金；
(4)經(jīng)查，銷售給甲公司的產(chǎn)品確實于2006年12月10 日發(fā)出，但因12月11日發(fā)生了重大交通事故，承運商的大型運輸車連同通夏公司的托運的產(chǎn)品均已嚴重毀損。通夏公司為此出示了承運商H公司提供的加蓋公章的說明材料。該說明材料表明，H公司將按合同向保險公司索賠，在得到賠償款后按其與通夏公司簽訂的運輸合同，向通夏公司支付所運載商品的成本價值；
(5)向乙公司發(fā)出的第二封詢證函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二個電話號碼系乙公司總經(jīng)理的手機號。通話者除了確認自己是乙公司的經(jīng)理外，還表示盡快向達州會計師事務(wù)所復(fù)函。盛夏事務(wù)所迄今沒有接到復(fù)函，電話聯(lián)系也因?qū)Ψ绞謾C始終無人接聽而未能通話。
(6)原因地址差錯被郵局退回、按照更正后的地址重新寄發(fā)給丙公司的詢證函于2月28日再次被郵局退回，理由仍然是地址不詳。
要求：
(一)指出在一般情況下，注冊會計師如何對函證實施過程進行控制？針對資料一中的各種情況，假定現(xiàn)在是2007年2月8日，指出王怡應(yīng)針對每種情況實施何種進一步程序？需要提請通夏公司調(diào)整財務(wù)報表的，請列示調(diào)整所涉及的財務(wù)報表項目。
(二)針對資料二，請回答下列問題：
王華注冊會計師根據(jù)所了解到的情況和檢查所得的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在何種異常情況？
(1)何種情況下，審計人員應(yīng)對通夏公司的應(yīng)付賬款實施函證程序？
根據(jù)資料，王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估通夏公司應(yīng)付賬款項目的控制風(fēng)險處于什么水平(高、中、低)，并簡要說明理由。
(2)函證應(yīng)付賬款時，王華應(yīng)如何選擇函證的對象？采用何種方式？在該種方式下，未回函的可能原因有哪些？一般應(yīng)實施何種替代程序？
(3)如果根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶記錄選擇函證對象，能否發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況？這種方式最有助于審計人員發(fā)現(xiàn)通夏公司以什么方式低估的應(yīng)付賬款？
(三)針對資料三，指出王華應(yīng)根據(jù)每種情況的進展，做出怎樣的決策或反應(yīng)。需要提請通夏公司調(diào)整財務(wù)報表的，請列示調(diào)整所涉及的財務(wù)報表項目。答案部分
一、單選題
1.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有確保進一步審計程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。
(2).
【正確答案】 B
【答案解析】 A、D均缺少應(yīng)有的謹慎，且不符合審計準則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見性。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 函證主要針對存在認定；分析程序所獲得的證據(jù)大都屬于間接性的，不能直接證實計價認定；控制測試一般對存在及完整性認定有效。
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 專門借款實質(zhì)為購建生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 會計制度規(guī)定。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝100×3／3＋300×1／3＝200(萬元)
3.
(1).
【正確答案】 A
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 ABC都是必要的，但都不是關(guān)鍵所在。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)刪去C中的“錯誤”。錯誤是非故意的，非故意的事實難以察覺。
4.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 所述問題為“盜取現(xiàn)金”，未經(jīng)銀行及銀行存款賬戶(雙方均等額少計)，不能通過B、D予以證實。另外，既然已沖銷壞賬，則與壞賬相關(guān)記錄的準確性仍然是滿足的。所述業(yè)務(wù)的關(guān)鍵之處在于假造了“顧客未付款”而事實上顧客已付款，經(jīng)手人的“破綻”只有顧客能看穿，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A該號碼之后的支票未必開出，從而未必入賬，況且核實這些支票是否在次年入賬已不屬于當(dāng)年的審計范圍。B與C等價，而C、D均屬于當(dāng)年的審計范圍。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 如持票人于l2月31日以前到銀行辦完相關(guān)手續(xù)，則程序ACD都是有效的，但若持票人于次年l月初辦理手續(xù)，則ACD均不能證實年前簽發(fā)的支票是否在當(dāng)年入賬。另一方面，無論持票人何時辦完相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均能通過檢查支票存根加以證實(因存根有連續(xù)編號)，此外，“當(dāng)年簽發(fā)的支票不得在年后入賬”這樣的問題明顯地屬于銀行存款的截止，而在銀行存款截止的技術(shù)方法主要就是通過支票存根實施的。
5.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A所謂銷售激增，實質(zhì)上是銷售量的激增，毛利率與銷售量無關(guān)。選項B截止測試有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司是否將2007年初發(fā)生的銷售提前到2006年確認，以便虛構(gòu)銷售；選項C如果監(jiān)盤發(fā)現(xiàn)該類存貨的庫存量不為零，甚至較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認銷售的虛假情況；選項D如果通夏公司虛構(gòu)了向某客戶的銷售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 D不正確，因為當(dāng)通夏公司人員進行盤點時注冊會計師就應(yīng)在存貨存放地點進行現(xiàn)場監(jiān)督，而不是在盤點完成后才進入存貨存放地點。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項B注冊會計師不能將檢查存貨范圍預(yù)先告知被審計單位；C中的說法是錯誤的，因為逆向追查程序只能用來測試存貨盤點記錄的真實性，不能測試完整性；選項D兩者之間存在差異時，應(yīng)首先確定差異的原因，然后據(jù)以確定是否更正盤點記錄。
二、多選題。
1.
(1).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 新準則中企業(yè)接受實物資產(chǎn)捐贈，賬務(wù)處理是借記資產(chǎn)類科目，貸記營業(yè)外收入科目，所以這個營業(yè)外收入是并入到企業(yè)期末的利潤中，投資企業(yè)按照被投資企業(yè)期末的利潤確認投資收益的，不單獨對其確認投資收益；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)確認投資收益，不能直接沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)無須進行賬務(wù)處理；權(quán)益法核算被投資單位實現(xiàn)的凈利潤，投資方應(yīng)確認投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資成本，不應(yīng)確認投資收益。
(2).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 對該股權(quán)投資計提減值準備不影響長期股權(quán)投資的賬面余額，但是減少該長期股權(quán)投資的賬面價值。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 新準則規(guī)定，長期股權(quán)投資核算的范圍：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資。（四）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。其中除企業(yè)對子公司投資外,對被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資,采用成本法核算。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項B不對，因為對應(yīng)付賬款的低估雖使通達公司獲益，但損害了其債權(quán)單位的利益；選項C函證對于發(fā)現(xiàn)已入賬業(yè)務(wù)的低估錯誤是有效的。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B是正確的，但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估的特色，低估同樣具有這一特點，因此B不是函證“查高估易、查低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”的原因，即注冊會計師亦可通過檢查內(nèi)部憑證發(fā)現(xiàn)低估的問題。
(3).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定，所以選項A不正確。
3.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 A中業(yè)務(wù)是一次性的，注冊會計師僅需獲取發(fā)生當(dāng)時內(nèi)部控制有效性的證據(jù)；B、D中的業(yè)務(wù)在全年任何時間均可發(fā)生，注冊會計師需要針對全年的內(nèi)部控制進行測試，僅在外勤期間的測試是不充分的；C中業(yè)務(wù)雖然也是一次性的，但測試的是2007年度預(yù)算編制情況，無法代替對2006年度預(yù)算的編制情況的控制測試。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內(nèi)部控制運行的補充證據(jù)；選項B中的改進仍然保持了所測試的內(nèi)部控制的一貫性；選項C對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據(jù)；選項D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行不同。
(3).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項A細節(jié)測試時屬于必須實施的實質(zhì)性程序，不可完全取消；選項B中所述程序?qū)儆趯嵸|(zhì)性程序，但明顯地不屬于實質(zhì)性分析程序，故屬于細節(jié)測試；選項C細節(jié)測試不適用于對披露認定的測試；選項D因為細節(jié)測試是注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的最后一道關(guān)口。
4.
(1).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(2).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 (解析1) 存貨監(jiān)盤可以同時實現(xiàn)的審計目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(解析2) 存貨周轉(zhuǎn)率＝主營業(yè)務(wù)成本／平均存貨，凡導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)成本減少或存貨余額增加的情況均屬于對存貨周轉(zhuǎn)率下降的合理解釋。選項A 90％×l20％＝108％，說明原材料價格和儲存量的綜合變化最終導(dǎo)致了存貨余額上升，屬于合理的解釋；B中的銷售價格與存貨周轉(zhuǎn)率的分子及分母均無關(guān)，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率的下降；C中巨額訂單超過正常的月產(chǎn)量，必然導(dǎo)致產(chǎn)量的大幅上升，但因年前并不交貨，最終導(dǎo)致年末存貨余額的增加；D在一般的買斷模式和收取手續(xù)費模式下，都是在收到受托方代銷清單時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以不影響存貨周轉(zhuǎn)率的變動。但在新的準則下，由于買斷模式可能直接確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以產(chǎn)品銷售模式從買斷模式改為代銷模式，會降低存貨周轉(zhuǎn)率。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
2.
(1).
【正確答案】 對
(2).
【正確答案】 對
(3).
【正確答案】 錯
3.
(1).
【正確答案】 錯
(2).
【正確答案】 錯
(3).
【正確答案】 對
28108】
(4).
【正確答案】 錯
四、簡答題
1.
【正確答案】 (1)①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計單位的性質(zhì)；③被審計單位對會計政策的選擇和運用；④被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；⑤被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；⑥被審計單位的內(nèi)部控制。
(2)李華和王怡注冊會計師還可以實施分析程序；
(3)詢問如下事項：
①管理層所關(guān)注的主要問題：如新的競爭對手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實施以及經(jīng)營目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
②被審計單位最近的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
③可能影響財務(wù)報告的交易和事項，或者目前發(fā)生的重大會計處理問題。如重大的購并事宜等。
④被審計單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
(4)
詢問的對象
對注冊會計師了解昌盛公司及其環(huán)境、識別重大錯報風(fēng)險提供的信息
治理層
理解昌盛公司財務(wù)報表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計人員
了解其針對公司內(nèi)部控制設(shè)計和運行有效性而實施的工作以及管理層對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 參與異常交易的員工
評估昌盛公司選擇和運用某項會計政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問
了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等
銷售人員
了解昌盛公司的營銷策略及其變化、銷售趨勢以及與客戶的合同安排
采購和生產(chǎn)人員
了解昌盛公司的原材料采購和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉庫人員 了解昌盛公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進出、保管和盤點等情況
(5)①觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動。
②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊。
③閱讀由管理層和治理層編制的報告
【該題針對“風(fēng)險評估程序，重大錯報風(fēng)險”知識點進行考核】
2.
【正確答案】
(1)除非王華的父親退出專賣店的經(jīng)營并了結(jié)雙方之間的經(jīng)濟關(guān)系，王華不能參加審計小組。其配偶在華清公司有直接經(jīng)濟利益，而父母的經(jīng)濟利益等同王華自己的經(jīng)濟利益，所以本題是直接經(jīng)濟利益影響?yīng)毩⑿浴?BR> (2)王怡注冊會計師可以參與華清公司的審計業(yè)務(wù)。所屬的房屋租賃業(yè)務(wù)是通過市場化方式發(fā)生的，而且不屬于華清公司的經(jīng)營行為。
(3)張華注冊會計師不能參加審計小組。秘書屬于關(guān)鍵管理職務(wù)，盡管其子女已調(diào)離華清公司，但其子女在2006年所從事的工作可能反映在華清公司2007年資產(chǎn)負債表的期初余額中。
(4)方正會計師事務(wù)所要么終止該協(xié)議，要么不承接華清公司的審計業(yè)務(wù)。該協(xié)議意味著雙方之間可能發(fā)生雇傭關(guān)系。
(5)由于借款金額對雙方來說都是重大的，方正會計師事務(wù)所必須聘請本所以外的其他會計師事務(wù)所復(fù)核其所執(zhí)行的華清公司審計業(yè)務(wù)，否則不能承接該業(yè)務(wù)。
(6)在張怡注冊會計師不參加審計小組的條件下，方正會計師事務(wù)所可以承接華清公司的審計業(yè)務(wù)。
【該題針對“獨立性”,“職業(yè)道德規(guī)范”知識點進行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 (1)
①分析：盡管商品于2007年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2006年，秦俑公司應(yīng)按需要調(diào)整
財務(wù)報表的期后事項處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計調(diào)整分錄為：
沖回原已確認的主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交納的增值稅及應(yīng)收賬款：
借：營業(yè)收入 135．04
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 22．96
貸：應(yīng)收賬款一甲公司 158
沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：存貨一K產(chǎn)品 120
貸：營業(yè)成本 120
②分析：按照企業(yè)會計制度中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定，在不考慮壞賬準備的情況下(此時，賬面價值＝賬面原值)，秦俑公司應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價值，并將換出全部應(yīng)收賬款的全部賬面價值加上應(yīng)支付的全部稅費(本題不考慮)減去換入應(yīng)收賬款入賬價值后的差額，按照換入其他資產(chǎn)公允價值占全部其他資產(chǎn)公允價值總值的比例進行分配。依據(jù)這一規(guī)定，秦俑公司應(yīng)作如下會計處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 12〔(80—60)×15÷(15＋10)〕
固定資產(chǎn)一B 8〔(80—60)×10÷(15＋10)〕
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
可見，秦俑公司的會計處理不符合會計制度的規(guī)定。注意到交易發(fā)生于2006年12月，無須建議秦俑公司調(diào)整累計折舊項目。審計調(diào)整分錄為：
借：營業(yè)外收入 5
貸：固定資產(chǎn) 5
③分析：由于車輛已經(jīng)報廢，秦俑公司應(yīng)及時進行會計處理。至于未取得保險賠償款的情況，可通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶進行處理。相關(guān)的會計處理如下：
車輛報廢后，應(yīng)進行如下記錄：
借：固定資產(chǎn)清理 9
貸：固定資產(chǎn)一運輸卡車 9
交通管理部門進行處理后，應(yīng)進一步作下列會計處理：
借：其他應(yīng)收款一保險公司 7．2
營業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)清理 9
注冊會計師張怡和張華列示審計調(diào)整分錄時，可以將以上兩個分錄合并為：
借：其他應(yīng)收款－保險公司 7．2
營業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)一運輸卡車 9
④分析：按會計制度規(guī)定，在沒有轉(zhuǎn)讓或出售建筑物的情況下，秦俑公司因資產(chǎn)評估而產(chǎn)生的評估增值不應(yīng)入賬。秦俑公司的做法導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”和“資本公積”項目均被虛增。但不影響2006年度損益，但另外，因評估發(fā)生在2006年12月，無須建議對累計折舊進行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：資本公積一固定資產(chǎn)評估增值 201
貸：固定資產(chǎn) 201
⑤由于秦俑公司持有的電子設(shè)備的數(shù)量13000臺多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺，因此銷售合同約定的10000臺應(yīng)以合同約定的價格作為計量基礎(chǔ)，超過的3000臺可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。
有合同約定的部分的可變現(xiàn)凈值＝10000×1．5—10000×0．1＝14000萬元，賬面成本＝10000×1．4＝14000萬元，應(yīng)計提的存貨跌價準備的余額為0；無合同與認定的部分，可變現(xiàn)凈值＝3000×1．4—3000×0．1＝3900萬元，賬面成本＝3000×1．4＝4200萬元，應(yīng)計提存貨跌價準備4200—3900＝300萬元，據(jù)此，應(yīng)建議秦俑公司作以下審計調(diào)整：
借：資產(chǎn)減值損失一資產(chǎn)減值準備 300
貸：存貨一存貨跌價準備 300
⑥分析：秦俑公司在發(fā)行債券時所作的會計處理是正確的，但年底編制財務(wù)報表時未按規(guī)定對折價部分進行攤銷，不僅虛增了2006年度財務(wù)費用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議秦俑公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：財務(wù)費用 195
貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計利息 120（2000×8％×9÷12）
一利息調(diào)整 75〔(2000—1700)÷3×9÷12〕
⑦分析：按照新企業(yè)會計準則的規(guī)定，換出長期股權(quán)投資的公允價值和賬面價值的差額確認投資收益，換出長期股權(quán)投資的公允價值和債務(wù)的賬面余額的差額作為營業(yè)外收入，所以注冊會計師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 40
貸：營業(yè)外收入 40
⑧分析：由于破產(chǎn)清算發(fā)生在2006年，盡管起訴和判決均發(fā)生在2007年初，但因判決時財務(wù)報表尚未公布，所述事項屬于需要調(diào)整2006年度財務(wù)報表的期后事項。注冊會計師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司進行以下審計調(diào)整：
借：營業(yè)外支出一賠款損失 120
貸：其他應(yīng)付款一銀行貸款 120
(2)
因情況(1)如果秦俑公司不接受調(diào)整建議，考慮到錯報金額小于財務(wù)報表層次的重要性，不構(gòu)成對財務(wù)報表的整體性影響，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(2)無須建議秦俑公司調(diào)整財務(wù)報表。
情況(3)無須建議秦俑公司調(diào)整財務(wù)報表。
情況(4)如秦俑公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(5)的調(diào)整分錄中，由于錯報金額達到財務(wù)報表層次的重要性水平，屬于重大的調(diào)整事項，但不構(gòu)成對財務(wù)報表的整體性影響，如秦俑公司不進行調(diào)整，注冊會計師張怡和張華應(yīng)出具“保留意見”審計報告。
情況(6)如不調(diào)整，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(7) 如不調(diào)整，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
情況(8)如不調(diào)整，注冊會計師張怡和張華可出具“無保留意見”審計報告。
(3)
上述調(diào)整對財務(wù)報表要素的綜合影響如下(“＋”表示調(diào)增，“一”表示調(diào)減)：
財務(wù)報表要素 資產(chǎn) 負債 權(quán)益 利潤
情況（1） -158＋120=-38 -22.96 -135.04+120=-15.04
情況（2） -5 -5
情況（3） -9+7.2=-1.8 -1.8
情況（4） -201 -201
情況（5） -300 -300
情況（6） +120+75=+195 -195
情況（7） 0
情況（8） +120 -120
合計 -545.8 +292.04 -201 -636.84
審計后確認的金額 59454.2 9363.16
可見，如果秦俑公司全部不接受上述審計調(diào)整建議，將導(dǎo)致2006年末資產(chǎn)總額被高估545.8萬元，負債總額被低估52．04萬元，并導(dǎo)致其當(dāng)年的資本公積被低估201萬元，當(dāng)年的利潤總額被高估636.84萬元。
如果秦俑公司完全拒絕了注冊會計師張怡和張華提出的所有審計調(diào)整建議，其對資產(chǎn)的高估金額超過了財務(wù)報表層次的重要性水平，注冊會計師張怡和張華可出具保留意見的審計報告。
(4)如果秦俑公司接受了注冊會計師張怡和張華對情況(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的審計意見，拒絕接受對情況(2)、(4)、(6)、(8)提出的審計建議，則秦俑公司資產(chǎn)總額被高估了326萬元，達到財務(wù)報表層次的重要性水平；對負債以及對所有者權(quán)益的低估均未達到財務(wù)報表的重要性水平；但對利潤總額的高估為320萬元，達到了財務(wù)報表的重要性水平，但尚未構(gòu)成對財務(wù)報表整體反映的影響。基于以上考慮，注冊會計師張怡和張華應(yīng)出具保留意見審計報告。代為起草的審計報告如下：
審計報告
秦俑股份有限公司全體股東：
我們審計了后附的秦俑股份有限公司(以下簡稱秦俑公司)財務(wù)報表，包括2006年12月31目的資產(chǎn)負債表，2006年度的利潤表、股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。
一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任
按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制財務(wù)報表是秦俑公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計、實施和維護與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；(2)選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚撸?3)做出合理的會計估計。
二、注冊會計師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和實施審計工作以對財務(wù)報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。
審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關(guān)財務(wù)報表金額和披露的審計證據(jù)。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估。在進行風(fēng)險評估時，我們考慮與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，但目的并非對?nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當(dāng)性和做出會計估計的合理性，以及評價財務(wù)報表的總體列報。
我們相信，我們獲取的審計證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見的事項
秦俑公司于2006年度未對應(yīng)付債券計提應(yīng)計利息120萬元和攤銷債券折價75萬元，并對2006年的預(yù)計負債120萬元沒有進行處理。我們認為，秦俑公司應(yīng)按年計提債券利息并攤銷債券折價，并調(diào)整2006年的營業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但秦俑公司沒有接受調(diào)整建議。
四、審計意見
我們認為，除了前段所述事項的影響外，秦俑公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《股份制企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了秦俑公司2006年12月31日的財務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
北方會計師事務(wù)所(蓋章) 中國注冊會計師：張怡(簽名并蓋章)
中國注冊會計師：張華(簽名并蓋章)
中國•北京市 二O 0七年三月十五日
【該題針對“采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“審計調(diào)整分錄、審計報告”知識點進行考核】
2.
【正確答案】 (一)一般情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實施過程控制：
(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關(guān)記錄核對；
(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關(guān)資料核對；
(3)在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函；
(4)詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出；
(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄；
(6)將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果。
對情況(1)，應(yīng)要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到達州會計師事務(wù)所；
對情況(2)，應(yīng)要求華清公司根據(jù)具體情況盡快復(fù)函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往達州會計師事務(wù)所；
對情況(3)，應(yīng)特別關(guān)注錯發(fā)至通達公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時，基于通夏公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實，提請其對上年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入和存貨、主營業(yè)務(wù)成本等項目進行相應(yīng)的調(diào)整；
對情況(4)，應(yīng)提請通夏公司向H運輸公司查詢，同時，基于甲公司上年末尚未收到商品這一事實，提請通夏公司對上年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入和存貨、主營業(yè)務(wù)成本等項目進行相應(yīng)的調(diào)整；
對情況(5)，王怡應(yīng)按明細賬記載的地址再次向乙公司發(fā)函(因為距原定的外勤結(jié)束日尚有接近一個月的時間)，同時要求通夏公司提供正確的電話號碼以便向?qū)Ψ截撠?zé)人查詢；
對情況(6)，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函(因為距原定的外勤結(jié)束日尚有接近一個月的時間)。
(二)王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在至少200萬元的未入賬應(yīng)付賬款。
(1)如果應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險較高，某應(yīng)付賬款明細賬戶金額較大，或被審計單位財務(wù)困難應(yīng)對應(yīng)付賬款實施函證程序。
王華注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估通夏公司應(yīng)付賬款項目的控制風(fēng)險處予高水平，這是因為，雖然控制測試表明通夏公司與應(yīng)付賬款相關(guān)的某些內(nèi)部控制設(shè)計合理、行之有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴重缺陷。
(2)應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些金額雖然不大但屬于通夏公司主要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒有收到詢證函，也可能是被詢證者沒有理會詢證函。應(yīng)檢查通夏公司決算日后應(yīng)付賬款明細賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實所函證的應(yīng)付賬款是否已支付，檢查所函證債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實交易事項的真實性。
(3)通過向通夏公司應(yīng)付賬款賬戶記錄的債權(quán)人函證，不能發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況，有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司將大額應(yīng)付賬款以小額入賬，或在應(yīng)付同一債權(quán)人的多筆款項中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。
(三)
對情況(1)，王華應(yīng)當(dāng)確信第一次回函的真實性，并以第一次回函的金額作為通夏公司應(yīng)收昌盛公司的金額；
對情況(2)，王華可以確認通夏公司應(yīng)收華清公司款項的真實性，但應(yīng)提請通夏公司根據(jù)訴訟情況適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款(壞賬準備)與資產(chǎn)減值損失項目，并在財務(wù)報表附注中作為或有事項加以披露；
對情況(3)，王華可以除了應(yīng)維持其予2月8日所得出的結(jié)論，即，提請通夏公司調(diào)整2006年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入、存貨、主營業(yè)務(wù)成本等項目外，還應(yīng)提請其對財務(wù)報表的營業(yè)外支出、其他應(yīng)付款項目作相應(yīng)調(diào)整。
對情況(4)，應(yīng)建議通夏公司調(diào)整2006年度財務(wù)報表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費、主營業(yè)務(wù)收入、存貨、主營業(yè)務(wù)成本和其他應(yīng)收款等項目。
情況(5)、(6)均表明實施函證程序是無效的，應(yīng)實施替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫單及貨運文件，驗證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實性，必要時要求通夏公司出具相關(guān)的情況說明，然后根據(jù)檢查結(jié)果做出進一步結(jié)論。
【該題針對“應(yīng)收帳款函證，應(yīng)付帳款函證”知識點進行考核】