《審計(jì)》競(jìng)賽試題（二）
一、單選題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華在執(zhí)行昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，包括使擬實(shí)施的審計(jì)程序具有針對(duì)性、不可預(yù)見(jiàn)性和有效性。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在應(yīng)對(duì)評(píng)估的昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定使其擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍均具有針對(duì)性，并為此采用以下策略。你認(rèn)為其中正確的是( )。
A．以確保進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的針對(duì)性為主
B．進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間范圍的針對(duì)性同等重要
C．以確保進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的針對(duì)性為主
D．以確保進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的針對(duì)性為主
(2).在評(píng)估昌盛公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華正在針對(duì)該項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。為使函證程序具有不可預(yù)見(jiàn)性，王華擬對(duì)函證程序采取以下措施。其中，你認(rèn)可的是( )。
A．向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B．向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C．要求債務(wù)人證實(shí)其截至當(dāng)年12月31目的欠款金額
D．要求昌盛公司財(cái)務(wù)人員代收詢證函并交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(3).為應(yīng)對(duì)昌盛公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在針對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定確定進(jìn)一步審計(jì)程序。在以下列示的進(jìn)一步審計(jì)程序中，你認(rèn)為的是( )。
A．檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況
B．以積極式方式向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
C．計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例，并與上年比較
D．對(duì)賒銷審批、發(fā)貨、開(kāi)票等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測(cè)試
2.李明是青昌公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目小組的成員，按照審計(jì)小組的分工，李明負(fù)責(zé)審查青昌公司與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)。下面是李明在審計(jì)過(guò)程遇到的一些情況，請(qǐng)代為做正確的專業(yè)判斷。
(1).在青昌公司2006年度因下列原因發(fā)生的借款中，屬于專門(mén)借款的是( )。
A．為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)
B．發(fā)行債券收款
C．長(zhǎng)期借款
D．技術(shù)改造借款
(2).在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，李明應(yīng)認(rèn)可青昌公司將與專門(mén)借款有關(guān)的利息收入( )的做法。
A．計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
B．沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
C．計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
D．沖減借款費(fèi)用資本化的金額
(3).青昌公司按季計(jì)算資本化金額。因資產(chǎn)支出數(shù)超過(guò)專門(mén)借款數(shù)，于2006年追加借入了兩筆一般借款，其中1月1日借入了l00萬(wàn)元，3月1日借入了300萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造從2005年8月1日開(kāi)始。在審核青昌公司此筆與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，李明應(yīng)認(rèn)可的青昌公司2006年第一季度一般借款本金加權(quán)平均數(shù)為( )萬(wàn)元。
A．200 B．100 C．400 D．300
3.作為甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的成員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華正在執(zhí)行與完成審計(jì)工作相關(guān)的程序，包括編制審計(jì)差異調(diào)整表與試算平衡表以及獲取管理層聲明書(shū)等。請(qǐng)代為做出相關(guān)的決策。
(1).在資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中，左方“調(diào)整金額”欄中( )的金額應(yīng)等于右方同欄中的金額。
A．借方合計(jì)數(shù)－貸方合計(jì)數(shù)
B．借方合計(jì)數(shù)＋貸方合計(jì)數(shù)
C．貸方合計(jì)數(shù)
D．借方合計(jì)數(shù)
(2).編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵是( )建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。
A．與管理層進(jìn)行書(shū)面溝通
B．在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行充分披露
C．在工作底稿中詳細(xì)記載
D．運(yùn)用重要性原則劃分
(3).被審計(jì)單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體要求在管理層聲明書(shū)中就以下內(nèi)容做出相的聲明，但其中( )的表述是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> A．被審計(jì)單位期間所有交易均已入賬
B．所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整
C．無(wú)違法、違紀(jì)、錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象
D．無(wú)重大的不確定事項(xiàng)
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡在對(duì)通達(dá)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，將與銀行存款相關(guān)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)列為審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，李怡需要對(duì)相關(guān)問(wèn)題做出正確的決策。請(qǐng)代李怡做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡懷疑通達(dá)公司的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則應(yīng)采取( )程序予以查實(shí)。
A．調(diào)節(jié)銀行存款余額
B．審核壞賬相關(guān)賬戶的準(zhǔn)確性
C．向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函
D．向開(kāi)戶銀行發(fā)函詢證
(2).在對(duì)銀行存款進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡要確定通達(dá)公司當(dāng)年在每個(gè)開(kāi)戶銀行所使用的最后一張支票的號(hào)碼，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步核實(shí)有無(wú)跨期入賬的銀行存款支出業(yè)務(wù)。但基于這一號(hào)碼進(jìn)行的如下( )核實(shí)是不現(xiàn)實(shí)的。
A．該號(hào)碼之后的支票均在次年入賬
B．該號(hào)碼之前的支票均未在次年入賬
C．該號(hào)碼之前的支票均在當(dāng)年入賬
D．該號(hào)碼之后的支票均未在當(dāng)年入賬
(3).在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)通達(dá)公司在臨近l2月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )。
A．函證l2月31日的銀行存款余額
B．審查l2月份的支票存根
C．審查l2月31日的銀行對(duì)賬單
D．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華在對(duì)通夏公司2006年末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，遇到了下列具體問(wèn)題。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).通夏公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2006年l2月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫(kù)存下降為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華對(duì)該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是( )。
A．計(jì)算該類存貨2006年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較
B．進(jìn)行銷貨截止測(cè)試
C．仍將該類存貨列入監(jiān)盤(pán)范圍
D．選擇2006年l2月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
(2).在對(duì)通夏公司存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華不應(yīng)該選擇的是( )。
A．對(duì)于因特殊性質(zhì)而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等程序
B．對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容
C．對(duì)于受托代存存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序
D．通夏公司相關(guān)人員完成存貨盤(pán)點(diǎn)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施抽查程序
(3).在對(duì)通夏公司存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華應(yīng)當(dāng)選擇的是( )。
A．盡量將難以盤(pán)點(diǎn)的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍
B．事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與通夏公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤(pán)的效率
C．從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性
D．如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求通夏公司更正盤(pán)點(diǎn)記錄
二、多選題。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張櫻正在對(duì)華清公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中與投資相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)?？紤]到2007年新的會(huì)計(jì)制度對(duì)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定有很大變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張櫻決定將投資業(yè)務(wù)作為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師張櫻在審計(jì)中需要加以考慮的問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有( )。
A．權(quán)益法核算被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)
B．成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
C．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
(2).華清公司采用成本法核算對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，華清公司對(duì)乙公司投資的賬面余額在 ( )的情況下會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。
A．追加投資
B．收回投資
C．期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D．將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資
(3).被審單位在下列情況中應(yīng)該采用成本法核算的有( )。
A．對(duì)子公司的投資
B．對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資
C．對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資
D．企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資
2.王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為通達(dá)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的成員，正在對(duì)通達(dá)公司的應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，需要明確以下問(wèn)題。請(qǐng)代為做出正確的決策。
(1).函證程序在發(fā)現(xiàn)賬戶余額的低估方面遠(yuǎn)不如其在發(fā)現(xiàn)高估方面的效果，其主要原因是( )。
A．通達(dá)公司對(duì)賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法
B．不僅通達(dá)公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證
C．通達(dá)公司登記入賬的業(yè)務(wù)中，入賬的余額可能小于實(shí)際的余額
D．函證是以賬戶記錄為依據(jù)的，如賬中無(wú)記錄，就很難向相應(yīng)的客戶發(fā)函
(2).函證程序在發(fā)現(xiàn)通達(dá)公司是否高估賬戶余額方面的效果遠(yuǎn)強(qiáng)于其在發(fā)現(xiàn)是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查低估難”。最主要的原因是( )。
A．函證程序是以賬戶記錄為依據(jù)的，凡屬已入賬業(yè)務(wù)的問(wèn)題，函證均可發(fā)現(xiàn)
B．通達(dá)公司對(duì)賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合
C．對(duì)賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄中
D．即使函證未發(fā)現(xiàn)高估的情況，也可通過(guò)檢查內(nèi)部憑證加以發(fā)現(xiàn)
(3).假定通達(dá)公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是( )。
A．收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，則剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，從收到部分債務(wù)后重新確定
B．對(duì)于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時(shí)，若無(wú)法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項(xiàng)是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D．將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，直接根據(jù)債務(wù)單位的具體情況計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
3.李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，正在針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試程序和細(xì)節(jié)測(cè)試程序，包括考慮控制測(cè)試的局限性、利用以前期間控制測(cè)試的結(jié)果，并考慮細(xì)節(jié)測(cè)試。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤工作期間，測(cè)試了下列內(nèi)部控制。對(duì)( )而言，僅實(shí)施這些控制測(cè)試尚不足以證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
A．年末存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行
B．銷售發(fā)票的復(fù)核
C．固定資產(chǎn)年度預(yù)算編制
D．空白支票的保管
(2).為了提高通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計(jì)的效果，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是希望盡量利用以前測(cè)試某項(xiàng)內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說(shuō)法中，正確的是( )。
A．如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，并且該項(xiàng)內(nèi)部控制自期中到期末沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自在期末審計(jì)中直接信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制
B．如果經(jīng)前期測(cè)試證實(shí)已有效運(yùn)行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用前期的控制測(cè)試證據(jù)
C．對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒(méi)有發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能考慮利用以前期間測(cè)試的結(jié)果
D．如果前期測(cè)試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
(3).執(zhí)行通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的說(shuō)法中，你認(rèn)可的是( )。
A．當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用實(shí)質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測(cè)試程序
B．將財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)記錄相核對(duì)、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程只能夠做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他重大會(huì)計(jì)調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測(cè)試
C．細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的測(cè)試，特別適用于對(duì)存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)的認(rèn)定的測(cè)試
D．相對(duì)于在控制測(cè)試中利用以前測(cè)試結(jié)論而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在細(xì)節(jié)測(cè)試中利用以前細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)論和證據(jù)更加謹(jǐn)慎
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明正在對(duì)通達(dá)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，包括確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)施分析程序以及確定將要抽取的存貨項(xiàng)目。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).存貨監(jiān)盤(pán)屬于審計(jì)的核心程序。對(duì)通達(dá)公司所記錄的存貨而言，實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序通常可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下( )審計(jì)目標(biāo)。
A．記錄的存貨確實(shí)存在
B．記錄的存貨均屬通達(dá)公司的合法財(cái)產(chǎn)
C．記錄的存貨計(jì)價(jià)正確
D．記錄的存貨反映了其擁有的全部存貨
(2).通達(dá)公司2006年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2．8，與2005年度相比有所下降。通達(dá)公司提供的下理由中，能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。
A．由于主要原材料價(jià)格比2005年度下降了10％，通達(dá)公司從2006年1月開(kāi)始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20％
B．通達(dá)公司主要產(chǎn)品在2006年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與；2005年度相比有所下降，并且通達(dá)公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．通達(dá)公司在2006年第四季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于通達(dá)公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2007年1月1日
D．從2006年6月開(kāi)始，通達(dá)公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式有原先的買斷模式（不具有退貨權(quán)）改為收取手續(xù)費(fèi)模式
三、判斷題。
1.李怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)正則公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了下列需要加以解決的問(wèn)題。請(qǐng)代為進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，而正則公司按照發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除的現(xiàn)金折扣后入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。( )
(2).對(duì)于應(yīng)付賬款一般不進(jìn)行函證，但是特殊情況進(jìn)行函證的應(yīng)付賬款，如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接得出該應(yīng)付賬款不存在，不用執(zhí)行其他替代程序。( )
(3).如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡在審計(jì)過(guò)程中，執(zhí)行了審計(jì)程序后發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 ( )
2.李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。下面是李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要加以考慮的問(wèn)題。請(qǐng)代為做出正確專業(yè)判斷。
(1).在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時(shí)，對(duì)其已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開(kāi)戶證書(shū)原件；對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。( )
(2).對(duì)于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而通夏公司賬面無(wú)對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)涉及的交易的情形。( )
(3).審查通夏公司的信用卡存款時(shí)，如果信用卡持有人不是通夏公司職員，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書(shū)，如果持有人是通夏公司的職員，則不必取得該確認(rèn)書(shū)。( )
3.王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)昌盛公司2006年度發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中，需要對(duì)以下情況做出判斷，請(qǐng)代為形成正確的結(jié)論。
(1).王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師將貨運(yùn)文件與相關(guān)的銷貨發(fā)票、銷售賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，一般能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的存在性。( )
(2).昌盛公司采用分期收款方式銷售商品的，王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可其按照發(fā)運(yùn)憑證的數(shù)量與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表的單價(jià)的乘積分期確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額。( )
(3).在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要目的在于確定被審單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。( )
(4).企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1.為了識(shí)別和評(píng)估昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為此決定專門(mén)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：
(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
(2)觀察和檢查。
請(qǐng)指出：
(1)李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對(duì)昌盛公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？（3分）
(2)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，除了實(shí)施上述兩類專門(mén)程序外，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施哪些程序？（1分）
(3)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向昌盛公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)哪些主要情況或事項(xiàng)？（2分）
(4)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了詢問(wèn)昌盛公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)
責(zé)人外，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師還考慮詢問(wèn)昌盛公司的其他人員(見(jiàn)下表)，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。請(qǐng)指出：詢問(wèn)這些人員可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解昌盛公司及其環(huán)境、
識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（3.5分）
詢問(wèn)的對(duì)象 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解昌盛公司及其環(huán)境、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息
治理層
內(nèi)部審計(jì)人員
參與異常交易的員工
內(nèi)部法律顧問(wèn)
銷售人員
采購(gòu)和生產(chǎn)人員
倉(cāng)庫(kù)人員
(5)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。（1.5分）
2.在2007年初完成了華清公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其職員在2007年3—10月間與華清公司進(jìn)行了多方位的合作。2007年11月，華清公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮以下情況是否影響其承接華清公司的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
(1)項(xiàng)目組王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親2007年5月起承包了一家專賣店，該店專營(yíng)華清公司下屬的全資子公司所生產(chǎn)的老年人保健食品；
(2)方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師王怡在1年前將其擁有的一處住宅通過(guò)房屋中介公司出租給一對(duì)年輕夫婦李華和李怡。李華于2007年7月起擔(dān)任華清公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理；
(3)張華注冊(cè)會(huì)計(jì)師的子女在2006年曾擔(dān)任華清公司的總經(jīng)理秘書(shū)，但已于2006年11月份辭職赴澳大利亞經(jīng)商；
(4)2007年6月，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華清公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定從2007年12月起，華清公司向方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供1000萬(wàn)元資金，由該所全權(quán)代理華清公司的股票買賣業(yè)務(wù)。
(5)2007年7月，為購(gòu)買辦公用房，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常條件請(qǐng)華清公司出面擔(dān)保，從通夏銀行取得了金額為500萬(wàn)元的10年期的借款。
(6)2007年8月，為提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，華清公司開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在取得方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意后，聘請(qǐng)了該所的張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
要求：?jiǎn)为?dú)考慮上述每種情況，指出是否影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。涉及相關(guān)人員的，指出其能否參加審計(jì)小組，或在采取何種措施后方可加入審計(jì)小組；涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，指出能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)，或在采取何種措施后方可接受該審計(jì)業(yè)務(wù)。
五、綜合題
1.北京北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受秦俑股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱秦俑公司)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托后，指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2007年初開(kāi)始實(shí)施外勤工作。
秦俑公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)總額為60000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為55000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為46000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和秦俑公司的實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華確定的秦俑公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并利用分配的方法確定了各項(xiàng)目的重要性。部分財(cái)務(wù)報(bào)表科目的重要性如下：
財(cái)務(wù)報(bào)表科目 重要性水平（萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)報(bào)表科目 重要性水平（萬(wàn)元）
應(yīng)收賬款 30 其他應(yīng)付款 10
其他應(yīng)收款 10 營(yíng)業(yè)收入 50
固定資產(chǎn) 40 營(yíng)業(yè)成本 25
累計(jì)折舊 20 營(yíng)業(yè)外收入 10
存貨 70 營(yíng)業(yè)外支出 10
長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 管理費(fèi)用 50
投資收益 20 資產(chǎn)減值損失 50
應(yīng)付債券 30 資本公積 10
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
在審計(jì)過(guò)程中，除以下情況需要考慮外，審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他問(wèn)題：
(1)秦俑公司2006年12月9日向甲公司賒銷含稅價(jià)款為158萬(wàn)元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開(kāi)具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬(wàn)元、貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”135．04萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”22．96萬(wàn)元的會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”120萬(wàn)元。至2006年12月31日，貨款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因質(zhì)量不合格將所購(gòu)產(chǎn)品全部退回。秦俑公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并于1月底向甲公司支付了退貨款。
(2)秦俑公司于2006年12月20日以應(yīng)收K公司的一筆產(chǎn)生于2006年12月10日、賬面余額為80萬(wàn)元(按秦俑公司規(guī)定無(wú)須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收賬款與乙公司的一筆應(yīng)收J(rèn)公司、產(chǎn)生于2006年12月8日、賬面余額為60萬(wàn)元(按乙公司規(guī)定無(wú)須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收賬款及公允價(jià)值分別為15萬(wàn)元的固定資產(chǎn)A、B進(jìn)行交換。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，12月20日交換完畢后，秦俑公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 15
固定資產(chǎn)一B 10
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
營(yíng)業(yè)外收入 5
(3)審查固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華從秦俑公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過(guò)預(yù)計(jì)使用年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)短缺一輛運(yùn)輸卡車。秦俑公司“固定資產(chǎn)”及“累計(jì)折舊”賬戶記錄顯示，該卡車原值為45萬(wàn)元，已提折舊36萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2006年10月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報(bào)廢。秦俑公司依據(jù)交通管理部門(mén)的處理和保險(xiǎn)協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠7．2萬(wàn)元，其余損失由秦俑公司承擔(dān)(不考慮其他費(fèi)用)。但至2006年底，秦俑公司沒(méi)有取得賠償款。財(cái)務(wù)部門(mén)以此事項(xiàng)尚無(wú)結(jié)果為由，尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)檢查資本公積項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)秦俑公司于2006年12月10日因即將進(jìn)行大修而對(duì)生產(chǎn)車間進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估，并于年末將201萬(wàn)元的評(píng)估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會(huì)計(jì)處理。
(5)秦俑公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2006年9月26日秦俑公司與南方公司簽訂銷售合同，由秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1．5萬(wàn)元。2006年12月31日，秦俑公司庫(kù)存電子設(shè)備13000臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元。2006年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1．4萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0．1萬(wàn)元。秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1．5萬(wàn)元，貨款已收到。經(jīng)張怡和張華注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查后確認(rèn)，秦俑公司在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有對(duì)該類存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(6)秦俑公司于2006年4月1日折價(jià)發(fā)行了3年期、面值為2000萬(wàn)元、債券票面利率為8％的一次還本付息債券。秦俑公司按1700萬(wàn)元的價(jià)格出售，折價(jià)按直線法攤銷。2006年4月1日，秦俑公司做了借記“銀行存款”1700萬(wàn)元、“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”300萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付債券一債券面值”2000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，秦俑公司未對(duì)該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。
(7)張怡在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：秦俑公司與z公司經(jīng)批準(zhǔn)于2006年8月1日簽訂協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定秦俑公司以其持有的賬面余額為500萬(wàn)元、當(dāng)日市價(jià)為400萬(wàn)元、已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付其欠z公司的800萬(wàn)元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥手續(xù)。秦俑公司對(duì)此筆交易作了如下會(huì)計(jì)處理(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))：借記“應(yīng)付賬款-z公司”800萬(wàn)元、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”60萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”500萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外收入”360萬(wàn)元。
(8)秦俑公司于2001年初為K公司向銀行借款100萬(wàn)元提供擔(dān)保。2006年10月借款到期時(shí)，因K公司經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求秦俑公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬(wàn)元。2007年2月20日，法院終審判決秦俑公司向銀行支付借款本息120萬(wàn)元，并于2007年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。秦俑公司以起訴和判決均發(fā)生在2007年為由，沒(méi)有在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該事項(xiàng)。
要求：
(1)假定不考慮重要性，請(qǐng)分別針對(duì)以上每種情況，簡(jiǎn)要分析并說(shuō)明秦俑公司的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定？如不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，請(qǐng)直接列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。列示調(diào)整分錄時(shí)無(wú)須考慮增值稅(增值稅稅率為17％)以外的其他稅費(fèi)，也不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響；
(2)在考慮重要性的情況下，如果在秦俑公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)？
(3)綜合分析各種情況，確定這些情況對(duì)秦俑公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響額，并以據(jù)分析結(jié)果，在秦俑公司均不接受審計(jì)意見(jiàn)的情況下，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？
(4)假定秦俑公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華對(duì)問(wèn)題(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的審計(jì)建議，但拒絕接受對(duì)問(wèn)題(2)、(4)、(6)、(8)的審計(jì)建議，全部審計(jì)工作于2007年3月15日完成，請(qǐng)代為起草審計(jì)報(bào)告。
2.達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所與通夏股份有限公司(上市公司，以下簡(jiǎn)稱通夏公司)在2006年6月6日簽署了關(guān)于通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。王華作為達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要求助理人員王怡等于2007年1月8日根據(jù)通夏公司提供的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款明細(xì)賬等會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料，從中選擇了若干客戶發(fā)函詢證，同時(shí)，也向通夏公司的開(kāi)戶銀行等外部機(jī)構(gòu)和其他單位發(fā)函詢證相關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定和審計(jì)計(jì)劃的要求，應(yīng)予2007年3月5日以前結(jié)束通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。
2007年2月8日，王華要求助理人員王怡對(duì)通夏公司客戶的回函情況進(jìn)行歸集、整理。王怡在歸集整理后，及時(shí)向王華作了匯報(bào)，相關(guān)情況如下。
資料一：于2007年1月8 日寄出的100封積極式詢證函中，除下列情況之外，均與通夏公司的賬面記錄一致：
(1)債務(wù)人昌盛公司沒(méi)有按詢證函的要求直接將回函寄到達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是寄給通夏公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，由通夏公司的財(cái)務(wù)人員R轉(zhuǎn)交。因R不知悉具體情況，拆開(kāi)后方知應(yīng)轉(zhuǎn)交給達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(2)客戶華清公司復(fù)函聲稱其應(yīng)付通夏公司總計(jì)5筆款項(xiàng)，鑒于情況復(fù)雜，已將相關(guān)往來(lái)情況從其計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下載，并通過(guò)電子郵件發(fā)給達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所。王怡閱讀該復(fù)函后已接收了相關(guān)的郵件，并與通夏公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了核對(duì)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致的情況。華清公司在郵件中聲明：由于本公司相關(guān)經(jīng)手人卷入一件法律糾紛，暫時(shí)無(wú)法付款。
(3)通達(dá)公司回函表明，其從未向通夏公司訂購(gòu)商品，但確實(shí)于2006年12月20日收到發(fā)自通夏公司的H產(chǎn)品。2007年1月10日，通達(dá)公司采購(gòu)部門(mén)相關(guān)人員已將此情況告知通夏公司銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人w，w請(qǐng)求通達(dá)公司將由于地址差錯(cuò)而錯(cuò)發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)發(fā)給指定的G公司?？紤]到產(chǎn)品的易碎性和2月底產(chǎn)品有效期將至，為避免承擔(dān)責(zé)任，通達(dá)公司已向通夏公司說(shuō)明其拒絕轉(zhuǎn)發(fā)。
(4)甲公司回函表明，其確實(shí)向通夏公司訂購(gòu)了80萬(wàn)元的商品，雙方約定的交貨地點(diǎn)為甲公司原材料倉(cāng)庫(kù)。但自復(fù)函日為止，甲公司尚未收到商品。回函還要求本所代向通夏公司轉(zhuǎn)達(dá)“盡快發(fā)出商品”的要求，并表明再收到商品后將在一周內(nèi)付清貨款。經(jīng)詢問(wèn)通夏公司發(fā)貨部門(mén)，相關(guān)人員答復(fù)稱此批貨物已于年前委托H運(yùn)輸公司發(fā)出。
(5)發(fā)給乙公司的詢證函至2月8日為止沒(méi)有收到回函。王怡按通夏公司明細(xì)賬記載的乙公司電話號(hào)碼向?qū)Ψ讲樵?，被告知是私宅電話。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄顯示，通夏公司于上年末向乙公司銷售了一筆金額為200萬(wàn)元的貨物，至函證日乙公司尚未支付貨款。
(6)發(fā)給丙公司的詢證函被郵局以“地址不詳”為由退回，王怡將原信件地址與通夏公司明細(xì)賬記載的地址核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)這封本應(yīng)發(fā)往M城市的信件的地址被誤寫(xiě)為N城市。
資料二：王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年1月20日獲悉，因通夏公司對(duì)其債務(wù)久拖不還，已被部分債權(quán)人起訴至法院，要求判決其償還所欠的500萬(wàn)元款項(xiàng)。
審計(jì)人員按計(jì)劃于2007年2月25日進(jìn)駐通夏公司后，詳細(xì)檢查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方記錄并由之追查到原始憑證。資料顯示，通夏公司應(yīng)付20個(gè)債權(quán)人總計(jì)300萬(wàn)元的材料款。
控制測(cè)試表明，通夏公司有一套設(shè)計(jì)合理、行之有效的購(gòu)貨驗(yàn)收內(nèi)部控制制度，包括對(duì)驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)和按照驗(yàn)收單日期先后支付款項(xiàng)等。但有職員反映，具體負(fù)責(zé)支付款項(xiàng)的人員涉嫌舞弊，已數(shù)日未來(lái)公司上班。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)已立案?jìng)刹欤ㄏ墓疽砸堰M(jìn)入司法程序?yàn)橛?，拒絕向王華提供更多的情況。
資料三：
2007年2月25日，審計(jì)小組按審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定開(kāi)始對(duì)通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施外勤審計(jì)工作。
(1)2月26日，達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接收到了昌盛公司的再次復(fù)函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10萬(wàn)元款項(xiàng)，其應(yīng)付通夏公司的金額比第一次回函減少了10萬(wàn)元。通夏公司出示了相關(guān)的收款憑證。
(2)2月26日，事務(wù)所收到華清公司加蓋公章的電子郵件打印件后，用傳真發(fā)給正在通夏公司執(zhí)行外勤審計(jì)業(yè)務(wù)的王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師。王華從通夏公司獲悉，此筆應(yīng)收賬款已進(jìn)入訴訟程序；
(3)由于通達(dá)公司地處偏遠(yuǎn)地區(qū)，交通不便，加之臨近有效期，通夏公司錯(cuò)發(fā)至通達(dá)公司的商品最終未能在2007年2月底前轉(zhuǎn)發(fā)至G公司，通夏公司扣發(fā)了填寫(xiě)發(fā)貨單人員二年的獎(jiǎng)金；
(4)經(jīng)查，銷售給甲公司的產(chǎn)品確實(shí)于2006年12月10 日發(fā)出，但因12月11日發(fā)生了重大交通事故，承運(yùn)商的大型運(yùn)輸車連同通夏公司的托運(yùn)的產(chǎn)品均已嚴(yán)重毀損。通夏公司為此出示了承運(yùn)商H公司提供的加蓋公章的說(shuō)明材料。該說(shuō)明材料表明，H公司將按合同向保險(xiǎn)公司索賠，在得到賠償款后按其與通夏公司簽訂的運(yùn)輸合同，向通夏公司支付所運(yùn)載商品的成本價(jià)值；
(5)向乙公司發(fā)出的第二封詢證函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二個(gè)電話號(hào)碼系乙公司總經(jīng)理的手機(jī)號(hào)。通話者除了確認(rèn)自己是乙公司的經(jīng)理外，還表示盡快向達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)函。盛夏事務(wù)所迄今沒(méi)有接到復(fù)函，電話聯(lián)系也因?qū)Ψ绞謾C(jī)始終無(wú)人接聽(tīng)而未能通話。
(6)原因地址差錯(cuò)被郵局退回、按照更正后的地址重新寄發(fā)給丙公司的詢證函于2月28日再次被郵局退回，理由仍然是地址不詳。
要求：
(一)指出在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制？針對(duì)資料一中的各種情況，假定現(xiàn)在是2007年2月8日，指出王怡應(yīng)針對(duì)每種情況實(shí)施何種進(jìn)一步程序？需要提請(qǐng)通夏公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)列示調(diào)整所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(二)針對(duì)資料二，請(qǐng)回答下列問(wèn)題：
王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所了解到的情況和檢查所得的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在何種異常情況？
(1)何種情況下，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)通夏公司的應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序？
根據(jù)資料，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估通夏公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)處于什么水平(高、中、低)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)函證應(yīng)付賬款時(shí)，王華應(yīng)如何選擇函證的對(duì)象？采用何種方式？在該種方式下，未回函的可能原因有哪些？一般應(yīng)實(shí)施何種替代程序？
(3)如果根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶記錄選擇函證對(duì)象，能否發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況？這種方式最有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)通夏公司以什么方式低估的應(yīng)付賬款？
(三)針對(duì)資料三，指出王華應(yīng)根據(jù)每種情況的進(jìn)展，做出怎樣的決策或反應(yīng)。需要提請(qǐng)通夏公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)列示調(diào)整所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。答案部分
一、單選題
1.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。
(2).
【正確答案】 B
【答案解析】 A、D均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見(jiàn)性。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 函證主要針對(duì)存在認(rèn)定；分析程序所獲得的證據(jù)大都屬于間接性的，不能直接證實(shí)計(jì)價(jià)認(rèn)定；控制測(cè)試一般對(duì)存在及完整性認(rèn)定有效。
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 專門(mén)借款實(shí)質(zhì)為購(gòu)建生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝100×3／3＋300×1／3＝200(萬(wàn)元)
3.
(1).
【正確答案】 A
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 ABC都是必要的，但都不是關(guān)鍵所在。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)刪去C中的“錯(cuò)誤”。錯(cuò)誤是非故意的，非故意的事實(shí)難以察覺(jué)。
4.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 所述問(wèn)題為“盜取現(xiàn)金”，未經(jīng)銀行及銀行存款賬戶(雙方均等額少計(jì))，不能通過(guò)B、D予以證實(shí)。另外，既然已沖銷壞賬，則與壞賬相關(guān)記錄的準(zhǔn)確性仍然是滿足的。所述業(yè)務(wù)的關(guān)鍵之處在于假造了“顧客未付款”而事實(shí)上顧客已付款，經(jīng)手人的“破綻”只有顧客能看穿，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A該號(hào)碼之后的支票未必開(kāi)出，從而未必入賬，況且核實(shí)這些支票是否在次年入賬已不屬于當(dāng)年的審計(jì)范圍。B與C等價(jià)，而C、D均屬于當(dāng)年的審計(jì)范圍。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 如持票人于l2月31日以前到銀行辦完相關(guān)手續(xù)，則程序ACD都是有效的，但若持票人于次年l月初辦理手續(xù)，則ACD均不能證實(shí)年前簽發(fā)的支票是否在當(dāng)年入賬。另一方面，無(wú)論持票人何時(shí)辦完相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均能通過(guò)檢查支票存根加以證實(shí)(因存根有連續(xù)編號(hào))，此外，“當(dāng)年簽發(fā)的支票不得在年后入賬”這樣的問(wèn)題明顯地屬于銀行存款的截止，而在銀行存款截止的技術(shù)方法主要就是通過(guò)支票存根實(shí)施的。
5.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A所謂銷售激增，實(shí)質(zhì)上是銷售量的激增，毛利率與銷售量無(wú)關(guān)。選項(xiàng)B截止測(cè)試有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司是否將2007年初發(fā)生的銷售提前到2006年確認(rèn)，以便虛構(gòu)銷售；選項(xiàng)C如果監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)該類存貨的庫(kù)存量不為零，甚至較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認(rèn)銷售的虛假情況；選項(xiàng)D如果通夏公司虛構(gòu)了向某客戶的銷售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 D不正確，因?yàn)楫?dāng)通夏公司人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)在存貨存放地點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，而不是在盤(pán)點(diǎn)完成后才進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將檢查存貨范圍預(yù)先告知被審計(jì)單位；C中的說(shuō)法是錯(cuò)誤的，因?yàn)槟嫦蜃凡槌绦蛑荒苡脕?lái)測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的真實(shí)性，不能測(cè)試完整性；選項(xiàng)D兩者之間存在差異時(shí)，應(yīng)首先確定差異的原因，然后據(jù)以確定是否更正盤(pán)點(diǎn)記錄。
二、多選題。
1.
(1).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 新準(zhǔn)則中企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，賬務(wù)處理是借記資產(chǎn)類科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目，所以這個(gè)營(yíng)業(yè)外收入是并入到企業(yè)期末的利潤(rùn)中，投資企業(yè)按照被投資企業(yè)期末的利潤(rùn)確認(rèn)投資收益的，不單獨(dú)對(duì)其確認(rèn)投資收益；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能直接沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理；權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。
(2).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，但是減少該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其中除企業(yè)對(duì)子公司投資外,對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,采用成本法核算。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項(xiàng)B不對(duì)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)付賬款的低估雖使通達(dá)公司獲益，但損害了其債權(quán)單位的利益；選項(xiàng)C函證對(duì)于發(fā)現(xiàn)已入賬業(yè)務(wù)的低估錯(cuò)誤是有效的。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B是正確的，但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估的特色，低估同樣具有這一特點(diǎn)，因此B不是函證“查高估易、查低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”的原因，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦可通過(guò)檢查內(nèi)部憑證發(fā)現(xiàn)低估的問(wèn)題。
(3).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定，所以選項(xiàng)A不正確。
3.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 A中業(yè)務(wù)是一次性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需獲取發(fā)生當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制有效性的證據(jù)；B、D中的業(yè)務(wù)在全年任何時(shí)間均可發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)全年的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，僅在外勤期間的測(cè)試是不充分的；C中業(yè)務(wù)雖然也是一次性的，但測(cè)試的是2007年度預(yù)算編制情況，無(wú)法代替對(duì)2006年度預(yù)算的編制情況的控制測(cè)試。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需針對(duì)剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；選項(xiàng)B中的改進(jìn)仍然保持了所測(cè)試的內(nèi)部控制的一貫性；選項(xiàng)C對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)；選項(xiàng)D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行不同。
(3).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)屬于必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，不可完全取消；選項(xiàng)B中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析程序，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試；選項(xiàng)C細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于對(duì)披露認(rèn)定的測(cè)試；選項(xiàng)D因?yàn)榧?xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最后一道關(guān)口。
4.
(1).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 存貨監(jiān)盤(pán)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(2).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 (解析1) 存貨監(jiān)盤(pán)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(解析2) 存貨周轉(zhuǎn)率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨，凡導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少或存貨余額增加的情況均屬于對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率下降的合理解釋。選項(xiàng)A 90％×l20％＝108％，說(shuō)明原材料價(jià)格和儲(chǔ)存量的綜合變化最終導(dǎo)致了存貨余額上升，屬于合理的解釋；B中的銷售價(jià)格與存貨周轉(zhuǎn)率的分子及分母均無(wú)關(guān)，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率的下降；C中巨額訂單超過(guò)正常的月產(chǎn)量，必然導(dǎo)致產(chǎn)量的大幅上升，但因年前并不交貨，最終導(dǎo)致年末存貨余額的增加；D在一般的買斷模式和收取手續(xù)費(fèi)模式下，都是在收到受托方代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以不影響存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)。但在新的準(zhǔn)則下，由于買斷模式可能直接確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以產(chǎn)品銷售模式從買斷模式改為代銷模式，會(huì)降低存貨周轉(zhuǎn)率。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
2.
(1).
【正確答案】 對(duì)
(2).
【正確答案】 對(duì)
(3).
【正確答案】 錯(cuò)
3.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
28108】
(4).
【正確答案】 錯(cuò)
四、簡(jiǎn)答題
1.
【正確答案】 (1)①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
(2)李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序；
(3)詢問(wèn)如下事項(xiàng)：
①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題：如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。
④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
(4)
詢問(wèn)的對(duì)象
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解昌盛公司及其環(huán)境、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息
治理層
理解昌盛公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)人員
了解其針對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 參與異常交易的員工
評(píng)估昌盛公司選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問(wèn)
了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等
銷售人員
了解昌盛公司的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排
采購(gòu)和生產(chǎn)人員
了解昌盛公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉(cāng)庫(kù)人員 了解昌盛公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況
(5)①觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。
③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告
【該題針對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】
(1)除非王華的父親退出專賣店的經(jīng)營(yíng)并了結(jié)雙方之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，王華不能參加審計(jì)小組。其配偶在華清公司有直接經(jīng)濟(jì)利益，而父母的經(jīng)濟(jì)利益等同王華自己的經(jīng)濟(jì)利益，所以本題是直接經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?BR> (2)王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參與華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。所屬的房屋租賃業(yè)務(wù)是通過(guò)市場(chǎng)化方式發(fā)生的，而且不屬于華清公司的經(jīng)營(yíng)行為。
(3)張華注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能參加審計(jì)小組。秘書(shū)屬于關(guān)鍵管理職務(wù)，盡管其子女已調(diào)離華清公司，但其子女在2006年所從事的工作可能反映在華清公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額中。
(4)方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么終止該協(xié)議，要么不承接華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。該協(xié)議意味著雙方之間可能發(fā)生雇傭關(guān)系。
(5)由于借款金額對(duì)雙方來(lái)說(shuō)都是重大的，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須聘請(qǐng)本所以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核其所執(zhí)行的華清公司審計(jì)業(yè)務(wù)，否則不能承接該業(yè)務(wù)。
(6)在張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參加審計(jì)小組的條件下，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。
【該題針對(duì)“獨(dú)立性”,“職業(yè)道德規(guī)范”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 (1)
①分析：盡管商品于2007年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2006年，秦俑公司應(yīng)按需要調(diào)整
財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
沖回原已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交納的增值稅及應(yīng)收賬款：
借：營(yíng)業(yè)收入 135．04
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22．96
貸：應(yīng)收賬款一甲公司 158
沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：存貨一K產(chǎn)品 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
②分析：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定，在不考慮壞賬準(zhǔn)備的情況下(此時(shí)，賬面價(jià)值＝賬面原值)，秦俑公司應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，并將換出全部應(yīng)收賬款的全部賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的全部稅費(fèi)(本題不考慮)減去換入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值后的差額，按照換入其他資產(chǎn)公允價(jià)值占全部其他資產(chǎn)公允價(jià)值總值的比例進(jìn)行分配。依據(jù)這一規(guī)定，秦俑公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 12〔(80—60)×15÷(15＋10)〕
固定資產(chǎn)一B 8〔(80—60)×10÷(15＋10)〕
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
可見(jiàn)，秦俑公司的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注意到交易發(fā)生于2006年12月，無(wú)須建議秦俑公司調(diào)整累計(jì)折舊項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 5
貸：固定資產(chǎn) 5
③分析：由于車輛已經(jīng)報(bào)廢，秦俑公司應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。至于未取得保險(xiǎn)賠償款的情況，可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行處理。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
車輛報(bào)廢后，應(yīng)進(jìn)行如下記錄：
借：固定資產(chǎn)清理 9
貸：固定資產(chǎn)一運(yùn)輸卡車 9
交通管理部門(mén)進(jìn)行處理后，應(yīng)進(jìn)一步作下列會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款一保險(xiǎn)公司 7．2
營(yíng)業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)清理 9
注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華列示審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，可以將以上兩個(gè)分錄合并為：
借：其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司 7．2
營(yíng)業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)一運(yùn)輸卡車 9
④分析：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在沒(méi)有轉(zhuǎn)讓或出售建筑物的情況下，秦俑公司因資產(chǎn)評(píng)估而產(chǎn)生的評(píng)估增值不應(yīng)入賬。秦俑公司的做法導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”和“資本公積”項(xiàng)目均被虛增。但不影響2006年度損益，但另外，因評(píng)估發(fā)生在2006年12月，無(wú)須建議對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：資本公積一固定資產(chǎn)評(píng)估增值 201
貸：固定資產(chǎn) 201
⑤由于秦俑公司持有的電子設(shè)備的數(shù)量13000臺(tái)多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)，因此銷售合同約定的10000臺(tái)應(yīng)以合同約定的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的3000臺(tái)可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
有合同約定的部分的可變現(xiàn)凈值＝10000×1．5—10000×0．1＝14000萬(wàn)元，賬面成本＝10000×1．4＝14000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0；無(wú)合同與認(rèn)定的部分，可變現(xiàn)凈值＝3000×1．4—3000×0．1＝3900萬(wàn)元，賬面成本＝3000×1．4＝4200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4200—3900＝300萬(wàn)元，據(jù)此，應(yīng)建議秦俑公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：資產(chǎn)減值損失一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
⑥分析：秦俑公司在發(fā)行債券時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理是正確的，但年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未按規(guī)定對(duì)折價(jià)部分進(jìn)行攤銷，不僅虛增了2006年度財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議秦俑公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 195
貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息 120（2000×8％×9÷12）
一利息調(diào)整 75〔(2000—1700)÷3×9÷12〕
⑦分析：按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值和債務(wù)的賬面余額的差額作為營(yíng)業(yè)外收入，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 40
貸：營(yíng)業(yè)外收入 40
⑧分析：由于破產(chǎn)清算發(fā)生在2006年，盡管起訴和判決均發(fā)生在2007年初，但因判決時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未公布，所述事項(xiàng)屬于需要調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)外支出一賠款損失 120
貸：其他應(yīng)付款一銀行貸款 120
(2)
因情況(1)如果秦俑公司不接受調(diào)整建議，考慮到錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，不構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(2)無(wú)須建議秦俑公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。
情況(3)無(wú)須建議秦俑公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。
情況(4)如秦俑公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(5)的調(diào)整分錄中，由于錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，屬于重大的調(diào)整事項(xiàng)，但不構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響，如秦俑公司不進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)出具“保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(6)如不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(7) 如不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(8)如不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
(3)
上述調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的綜合影響如下(“＋”表示調(diào)增，“一”表示調(diào)減)：
財(cái)務(wù)報(bào)表要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 利潤(rùn)
情況（1） -158＋120=-38 -22.96 -135.04+120=-15.04
情況（2） -5 -5
情況（3） -9+7.2=-1.8 -1.8
情況（4） -201 -201
情況（5） -300 -300
情況（6） +120+75=+195 -195
情況（7） 0
情況（8） +120 -120
合計(jì) -545.8 +292.04 -201 -636.84
審計(jì)后確認(rèn)的金額 59454.2 9363.16
可見(jiàn)，如果秦俑公司全部不接受上述審計(jì)調(diào)整建議，將導(dǎo)致2006年末資產(chǎn)總額被高估545.8萬(wàn)元，負(fù)債總額被低估52．04萬(wàn)元，并導(dǎo)致其當(dāng)年的資本公積被低估201萬(wàn)元，當(dāng)年的利潤(rùn)總額被高估636.84萬(wàn)元。
如果秦俑公司完全拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華提出的所有審計(jì)調(diào)整建議，其對(duì)資產(chǎn)的高估金額超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(4)如果秦俑公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華對(duì)情況(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的審計(jì)意見(jiàn)，拒絕接受對(duì)情況(2)、(4)、(6)、(8)提出的審計(jì)建議，則秦俑公司資產(chǎn)總額被高估了326萬(wàn)元，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平；對(duì)負(fù)債以及對(duì)所有者權(quán)益的低估均未達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平；但對(duì)利潤(rùn)總額的高估為320萬(wàn)元，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，但尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的影響。基于以上考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
秦俑股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的秦俑股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱秦俑公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是秦俑公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
秦俑公司于2006年度未對(duì)應(yīng)付債券計(jì)提應(yīng)計(jì)利息120萬(wàn)元和攤銷債券折價(jià)75萬(wàn)元，并對(duì)2006年的預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元沒(méi)有進(jìn)行處理。我們認(rèn)為，秦俑公司應(yīng)按年計(jì)提債券利息并攤銷債券折價(jià)，并調(diào)整2006年的營(yíng)業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但秦俑公司沒(méi)有接受調(diào)整建議。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，秦俑公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了秦俑公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張怡(簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張華(簽名并蓋章)
中國(guó)•北京市 二O 0七年三月十五日
【該題針對(duì)“采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“審計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (一)一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程控制：
(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；
(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；
(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；
(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；
(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；
(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
對(duì)情況(1)，應(yīng)要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
對(duì)情況(2)，應(yīng)要求華清公司根據(jù)具體情況盡快復(fù)函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
對(duì)情況(3)，應(yīng)特別關(guān)注錯(cuò)發(fā)至通達(dá)公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時(shí)，基于通夏公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實(shí)，提請(qǐng)其對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；
對(duì)情況(4)，應(yīng)提請(qǐng)通夏公司向H運(yùn)輸公司查詢，同時(shí)，基于甲公司上年末尚未收到商品這一事實(shí)，提請(qǐng)通夏公司對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；
對(duì)情況(5)，王怡應(yīng)按明細(xì)賬記載的地址再次向乙公司發(fā)函(因?yàn)榫嘣ǖ耐馇诮Y(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間)，同時(shí)要求通夏公司提供正確的電話號(hào)碼以便向?qū)Ψ截?fù)責(zé)人查詢；
對(duì)情況(6)，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函(因?yàn)榫嘣ǖ耐馇诮Y(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間)。
(二)王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在至少200萬(wàn)元的未入賬應(yīng)付賬款。
(1)如果應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)困難應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。
王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估通夏公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)處予高水平，這是因?yàn)?，雖然控制測(cè)試表明通夏公司與應(yīng)付賬款相關(guān)的某些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、行之有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴(yán)重缺陷。
(2)應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些金額雖然不大但屬于通夏公司主要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對(duì)象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函，也可能是被詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函。應(yīng)檢查通夏公司決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實(shí)所函證的應(yīng)付賬款是否已支付，檢查所函證債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
(3)通過(guò)向通夏公司應(yīng)付賬款賬戶記錄的債權(quán)人函證，不能發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況，有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司將大額應(yīng)付賬款以小額入賬，或在應(yīng)付同一債權(quán)人的多筆款項(xiàng)中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。
(三)
對(duì)情況(1)，王華應(yīng)當(dāng)確信第一次回函的真實(shí)性，并以第一次回函的金額作為通夏公司應(yīng)收昌盛公司的金額；
對(duì)情況(2)，王華可以確認(rèn)通夏公司應(yīng)收華清公司款項(xiàng)的真實(shí)性，但應(yīng)提請(qǐng)通夏公司根據(jù)訴訟情況適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)與資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為或有事項(xiàng)加以披露；
對(duì)情況(3)，王華可以除了應(yīng)維持其予2月8日所得出的結(jié)論，即，提請(qǐng)通夏公司調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目外，還應(yīng)提請(qǐng)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)付款項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整。
對(duì)情況(4)，應(yīng)建議通夏公司調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。
情況(5)、(6)均表明實(shí)施函證程序是無(wú)效的，應(yīng)實(shí)施替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫(kù)單及貨運(yùn)文件，驗(yàn)證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必要時(shí)要求通夏公司出具相關(guān)的情況說(shuō)明，然后根據(jù)檢查結(jié)果做出進(jìn)一步結(jié)論。
【該題針對(duì)“應(yīng)收帳款函證，應(yīng)付帳款函證”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
一、單選題
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華在執(zhí)行昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，需要針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，包括使擬實(shí)施的審計(jì)程序具有針對(duì)性、不可預(yù)見(jiàn)性和有效性。請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).在應(yīng)對(duì)評(píng)估的昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華決定使其擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍均具有針對(duì)性，并為此采用以下策略。你認(rèn)為其中正確的是( )。
A．以確保進(jìn)一步審計(jì)程序范圍的針對(duì)性為主
B．進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)、時(shí)間范圍的針對(duì)性同等重要
C．以確保進(jìn)一步審計(jì)程序性質(zhì)的針對(duì)性為主
D．以確保進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)間的針對(duì)性為主
(2).在評(píng)估昌盛公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目存在重大的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華正在針對(duì)該項(xiàng)目的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序。為使函證程序具有不可預(yù)見(jiàn)性，王華擬對(duì)函證程序采取以下措施。其中，你認(rèn)可的是( )。
A．向重要的客戶寄發(fā)消極式詢證函
B．向余額很小、甚至為零的客戶寄發(fā)積極式詢證函
C．要求債務(wù)人證實(shí)其截至當(dāng)年12月31目的欠款金額
D．要求昌盛公司財(cái)務(wù)人員代收詢證函并交給會(huì)計(jì)師事務(wù)所
(3).為應(yīng)對(duì)昌盛公司應(yīng)收賬款項(xiàng)目可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在針對(duì)應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)認(rèn)定確定進(jìn)一步審計(jì)程序。在以下列示的進(jìn)一步審計(jì)程序中，你認(rèn)為的是( )。
A．檢查應(yīng)收賬款賬齡和期后收款情況
B．以積極式方式向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款
C．計(jì)算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款的比例，并與上年比較
D．對(duì)賒銷審批、發(fā)貨、開(kāi)票等環(huán)節(jié)進(jìn)行控制測(cè)試
2.李明是青昌公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目小組的成員，按照審計(jì)小組的分工，李明負(fù)責(zé)審查青昌公司與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)。下面是李明在審計(jì)過(guò)程遇到的一些情況，請(qǐng)代為做正確的專業(yè)判斷。
(1).在青昌公司2006年度因下列原因發(fā)生的借款中，屬于專門(mén)借款的是( )。
A．為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)
B．發(fā)行債券收款
C．長(zhǎng)期借款
D．技術(shù)改造借款
(2).在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，李明應(yīng)認(rèn)可青昌公司將與專門(mén)借款有關(guān)的利息收入( )的做法。
A．計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入
B．沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
C．計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用
D．沖減借款費(fèi)用資本化的金額
(3).青昌公司按季計(jì)算資本化金額。因資產(chǎn)支出數(shù)超過(guò)專門(mén)借款數(shù)，于2006年追加借入了兩筆一般借款，其中1月1日借入了l00萬(wàn)元，3月1日借入了300萬(wàn)元，資產(chǎn)的建造從2005年8月1日開(kāi)始。在審核青昌公司此筆與借款相關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，李明應(yīng)認(rèn)可的青昌公司2006年第一季度一般借款本金加權(quán)平均數(shù)為( )萬(wàn)元。
A．200 B．100 C．400 D．300
3.作為甲公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的成員，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華正在執(zhí)行與完成審計(jì)工作相關(guān)的程序，包括編制審計(jì)差異調(diào)整表與試算平衡表以及獲取管理層聲明書(shū)等。請(qǐng)代為做出相關(guān)的決策。
(1).在資產(chǎn)負(fù)債表試算平衡表中，左方“調(diào)整金額”欄中( )的金額應(yīng)等于右方同欄中的金額。
A．借方合計(jì)數(shù)－貸方合計(jì)數(shù)
B．借方合計(jì)數(shù)＋貸方合計(jì)數(shù)
C．貸方合計(jì)數(shù)
D．借方合計(jì)數(shù)
(2).編制審計(jì)差異調(diào)整表的關(guān)鍵是( )建議調(diào)整的不符事項(xiàng)和未調(diào)整不符事項(xiàng)。
A．與管理層進(jìn)行書(shū)面溝通
B．在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中進(jìn)行充分披露
C．在工作底稿中詳細(xì)記載
D．運(yùn)用重要性原則劃分
(3).被審計(jì)單位管理層應(yīng)根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的具體要求在管理層聲明書(shū)中就以下內(nèi)容做出相的聲明，但其中( )的表述是不恰當(dāng)?shù)摹?BR> A．被審計(jì)單位期間所有交易均已入賬
B．所有重大調(diào)整事項(xiàng)已作調(diào)整
C．無(wú)違法、違紀(jì)、錯(cuò)誤或舞弊現(xiàn)象
D．無(wú)重大的不確定事項(xiàng)
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡在對(duì)通達(dá)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，將與銀行存款相關(guān)的貨幣資金收付業(yè)務(wù)列為審計(jì)的重點(diǎn)。在審計(jì)過(guò)程中，李怡需要對(duì)相關(guān)問(wèn)題做出正確的決策。請(qǐng)代李怡做出正確的專業(yè)判斷。
(1).注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡懷疑通達(dá)公司的經(jīng)手人員在記賬以前截留顧客貨款，盜取現(xiàn)金，而后將賬目作為壞賬沖銷，則應(yīng)采取( )程序予以查實(shí)。
A．調(diào)節(jié)銀行存款余額
B．審核壞賬相關(guān)賬戶的準(zhǔn)確性
C．向壞賬記錄中的每位顧客發(fā)函
D．向開(kāi)戶銀行發(fā)函詢證
(2).在對(duì)銀行存款進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡要確定通達(dá)公司當(dāng)年在每個(gè)開(kāi)戶銀行所使用的最后一張支票的號(hào)碼，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步核實(shí)有無(wú)跨期入賬的銀行存款支出業(yè)務(wù)。但基于這一號(hào)碼進(jìn)行的如下( )核實(shí)是不現(xiàn)實(shí)的。
A．該號(hào)碼之后的支票均在次年入賬
B．該號(hào)碼之前的支票均未在次年入賬
C．該號(hào)碼之前的支票均在當(dāng)年入賬
D．該號(hào)碼之后的支票均未在當(dāng)年入賬
(3).在進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)通達(dá)公司在臨近l2月31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師劉項(xiàng)實(shí)施的審計(jì)程序是( )。
A．函證l2月31日的銀行存款余額
B．審查l2月份的支票存根
C．審查l2月31日的銀行對(duì)賬單
D．審查12月31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華在對(duì)通夏公司2006年末存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，遇到了下列具體問(wèn)題。假定你是注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).通夏公司的會(huì)計(jì)記錄顯示，2006年l2月某類存貨銷售激增，導(dǎo)致該類存貨庫(kù)存下降為零。注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華對(duì)該類存貨采取的以下措施中，難以發(fā)現(xiàn)可能存在虛假銷售的是( )。
A．計(jì)算該類存貨2006年12月的毛利率，并與以前月份的毛利率進(jìn)行比較
B．進(jìn)行銷貨截止測(cè)試
C．仍將該類存貨列入監(jiān)盤(pán)范圍
D．選擇2006年l2月大額銷售客戶寄發(fā)詢證函
(2).在對(duì)通夏公司存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華不應(yīng)該選擇的是( )。
A．對(duì)于因特殊性質(zhì)而無(wú)法監(jiān)盤(pán)的存貨，實(shí)施向顧客或供應(yīng)商函證等程序
B．對(duì)于已作質(zhì)押的存貨，向債權(quán)人函證與質(zhì)押存貨相關(guān)的內(nèi)容
C．對(duì)于受托代存存貨，實(shí)施向存貨所有權(quán)人函證等審計(jì)程序
D．通夏公司相關(guān)人員完成存貨盤(pán)點(diǎn)程序后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)對(duì)已盤(pán)點(diǎn)存貨實(shí)施抽查程序
(3).在對(duì)通夏公司存貨實(shí)施抽查程序時(shí)，以下做法中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李華應(yīng)當(dāng)選擇的是( )。
A．盡量將難以盤(pán)點(diǎn)的存貨或隱蔽性較大的存貨納入抽查范圍
B．事先就擬抽取測(cè)試的存貨項(xiàng)目與通夏公司溝通，以提高存貨監(jiān)盤(pán)的效率
C．從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試盤(pán)點(diǎn)記錄的完整性
D．如果盤(pán)點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，要求通夏公司更正盤(pán)點(diǎn)記錄
二、多選題。
1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張櫻正在對(duì)華清公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表中與投資相關(guān)的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)?？紤]到2007年新的會(huì)計(jì)制度對(duì)投資業(yè)務(wù)的相關(guān)規(guī)定有很大變動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張櫻決定將投資業(yè)務(wù)作為審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域。以下是注冊(cè)會(huì)計(jì)師張櫻在審計(jì)中需要加以考慮的問(wèn)題，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。
(1).下列項(xiàng)目中，投資企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為投資收益的有( )。
A．權(quán)益法核算被投資企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)
B．成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)
C．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放股票股利
D．權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利
(2).華清公司采用成本法核算對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，華清公司對(duì)乙公司投資的賬面余額在 ( )的情況下會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變動(dòng)。
A．追加投資
B．收回投資
C．期末計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
D．將應(yīng)分得的現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)為投資
(3).被審單位在下列情況中應(yīng)該采用成本法核算的有( )。
A．對(duì)子公司的投資
B．對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資
C．對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資
D．企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資
2.王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為通達(dá)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)小組的成員，正在對(duì)通達(dá)公司的應(yīng)收賬款與壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，需要明確以下問(wèn)題。請(qǐng)代為做出正確的決策。
(1).函證程序在發(fā)現(xiàn)賬戶余額的低估方面遠(yuǎn)不如其在發(fā)現(xiàn)高估方面的效果，其主要原因是( )。
A．通達(dá)公司對(duì)賬戶余額的低估，常常采用不入賬的手法
B．不僅通達(dá)公司可從低估中獲益，其客戶亦然，所以不愿意配合函證
C．通達(dá)公司登記入賬的業(yè)務(wù)中，入賬的余額可能小于實(shí)際的余額
D．函證是以賬戶記錄為依據(jù)的，如賬中無(wú)記錄，就很難向相應(yīng)的客戶發(fā)函
(2).函證程序在發(fā)現(xiàn)通達(dá)公司是否高估賬戶余額方面的效果遠(yuǎn)強(qiáng)于其在發(fā)現(xiàn)是否低估賬戶余額方面，即函證程序“查高估易、查低估難”。最主要的原因是( )。
A．函證程序是以賬戶記錄為依據(jù)的，凡屬已入賬業(yè)務(wù)的問(wèn)題，函證均可發(fā)現(xiàn)
B．通達(dá)公司對(duì)賬戶余額的高估，難以與其客戶記錄相吻合
C．對(duì)賬戶的高估不可能不入賬，即，高估的部分必在賬戶記錄中
D．即使函證未發(fā)現(xiàn)高估的情況，也可通過(guò)檢查內(nèi)部憑證加以發(fā)現(xiàn)
(3).假定通達(dá)公司采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于壞賬準(zhǔn)備的下列做法中，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)認(rèn)可的是( )。
A．收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，則剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，從收到部分債務(wù)后重新確定
B．對(duì)于多提或少提應(yīng)收賬款的情況，視為濫用會(huì)計(jì)政策，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
C.存在多筆賬齡不同的應(yīng)收賬款時(shí)，若無(wú)法確認(rèn)收到債務(wù)單位償還的部分款項(xiàng)是哪一筆應(yīng)收賬款，按先發(fā)生先收回的原則確定剩余應(yīng)收賬款的賬齡
D．將雖未到期但有確鑿證據(jù)證明收回的可能性不大的應(yīng)收票據(jù)，直接根據(jù)債務(wù)單位的具體情況計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備
3.李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師是通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤負(fù)責(zé)人，正在針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果設(shè)計(jì)和執(zhí)行控制測(cè)試程序和細(xì)節(jié)測(cè)試程序，包括考慮控制測(cè)試的局限性、利用以前期間控制測(cè)試的結(jié)果，并考慮細(xì)節(jié)測(cè)試。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的外勤工作期間，測(cè)試了下列內(nèi)部控制。對(duì)( )而言，僅實(shí)施這些控制測(cè)試尚不足以證實(shí)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。
A．年末存貨盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的執(zhí)行
B．銷售發(fā)票的復(fù)核
C．固定資產(chǎn)年度預(yù)算編制
D．空白支票的保管
(2).為了提高通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的工作的效率、確保審計(jì)的效果，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師總是希望盡量利用以前測(cè)試某項(xiàng)內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說(shuō)法中，正確的是( )。
A．如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運(yùn)行的證據(jù)，并且該項(xiàng)內(nèi)部控制自期中到期末沒(méi)有發(fā)生變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以自在期末審計(jì)中直接信賴該項(xiàng)內(nèi)部控制
B．如果經(jīng)前期測(cè)試證實(shí)已有效運(yùn)行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進(jìn)后可以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用前期的控制測(cè)試證據(jù)
C．對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，只有在證實(shí)前后兩期沒(méi)有發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能考慮利用以前期間測(cè)試的結(jié)果
D．如果前期測(cè)試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在本期審計(jì)中測(cè)試該項(xiàng)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性
(3).執(zhí)行通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，細(xì)節(jié)測(cè)試是李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的重要組成部分。在以下有關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試的說(shuō)法中，你認(rèn)可的是( )。
A．當(dāng)在一段時(shí)間內(nèi)存在大量重復(fù)發(fā)生的交易時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以用實(shí)質(zhì)性分析程序代替細(xì)節(jié)測(cè)試程序
B．將財(cái)務(wù)報(bào)表與相關(guān)財(cái)務(wù)記錄相核對(duì)、檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程只能夠做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他重大會(huì)計(jì)調(diào)整均屬于細(xì)節(jié)測(cè)試
C．細(xì)節(jié)測(cè)試適用于對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露的測(cè)試，特別適用于對(duì)存在、發(fā)生、計(jì)價(jià)的認(rèn)定的測(cè)試
D．相對(duì)于在控制測(cè)試中利用以前測(cè)試結(jié)論而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在細(xì)節(jié)測(cè)試中利用以前細(xì)節(jié)測(cè)試的結(jié)論和證據(jù)更加謹(jǐn)慎
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明正在對(duì)通達(dá)公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的存貨項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)，包括確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)施分析程序以及確定將要抽取的存貨項(xiàng)目。請(qǐng)代為做出相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).存貨監(jiān)盤(pán)屬于審計(jì)的核心程序。對(duì)通達(dá)公司所記錄的存貨而言，實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序通常可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)以下( )審計(jì)目標(biāo)。
A．記錄的存貨確實(shí)存在
B．記錄的存貨均屬通達(dá)公司的合法財(cái)產(chǎn)
C．記錄的存貨計(jì)價(jià)正確
D．記錄的存貨反映了其擁有的全部存貨
(2).通達(dá)公司2006年度的存貨周轉(zhuǎn)率為2．8，與2005年度相比有所下降。通達(dá)公司提供的下理由中，能夠解釋存貨周轉(zhuǎn)率變動(dòng)趨勢(shì)的是( )。
A．由于主要原材料價(jià)格比2005年度下降了10％，通達(dá)公司從2006年1月開(kāi)始將主要原材料的日常儲(chǔ)備量增加了20％
B．通達(dá)公司主要產(chǎn)品在2006年度市場(chǎng)需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價(jià)格與；2005年度相比有所下降，并且通達(dá)公司預(yù)期銷售價(jià)格將繼續(xù)下降
C．通達(dá)公司在2006年第四季度接到了一筆巨額訂單，訂貨數(shù)量相當(dāng)于通達(dá)公司月產(chǎn)能的120％，交貨日期為2007年1月1日
D．從2006年6月開(kāi)始，通達(dá)公司將部分產(chǎn)品針對(duì)主要銷售客戶的營(yíng)銷方式有原先的買斷模式（不具有退貨權(quán)）改為收取手續(xù)費(fèi)模式
三、判斷題。
1.李怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)正則公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)付賬款進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)了下列需要加以解決的問(wèn)題。請(qǐng)代為進(jìn)行相關(guān)的專業(yè)判斷。
(1).如果應(yīng)付賬款帶有現(xiàn)金折扣，而正則公司按照發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額扣除的現(xiàn)金折扣后入賬，待實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)予以認(rèn)可。( )
(2).對(duì)于應(yīng)付賬款一般不進(jìn)行函證，但是特殊情況進(jìn)行函證的應(yīng)付賬款，如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接得出該應(yīng)付賬款不存在，不用執(zhí)行其他替代程序。( )
(3).如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師李怡在審計(jì)過(guò)程中，執(zhí)行了審計(jì)程序后發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 ( )
2.李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的貨幣資金項(xiàng)目實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。下面是李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要加以考慮的問(wèn)題。請(qǐng)代為做出正確專業(yè)判斷。
(1).在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時(shí)，對(duì)其已質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬；對(duì)未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢查開(kāi)戶證書(shū)原件；對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單和定期存款復(fù)印件。( )
(2).對(duì)于通夏公司的保證金賬戶，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例和合同約定是否一致。特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生，而通夏公司賬面無(wú)對(duì)應(yīng)的保證事項(xiàng)涉及的交易的情形。( )
(3).審查通夏公司的信用卡存款時(shí)，如果信用卡持有人不是通夏公司職員，李明注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)取得該職員提供的確認(rèn)書(shū)，如果持有人是通夏公司的職員，則不必取得該確認(rèn)書(shū)。( )
3.王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)昌盛公司2006年度發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施審計(jì)程序的過(guò)程中，需要對(duì)以下情況做出判斷，請(qǐng)代為形成正確的結(jié)論。
(1).王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師將貨運(yùn)文件與相關(guān)的銷貨發(fā)票、銷售賬及應(yīng)收賬款中的分錄進(jìn)行核對(duì)，一般能夠確認(rèn)銷貨業(yè)務(wù)的存在性。( )
(2).昌盛公司采用分期收款方式銷售商品的，王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)可其按照發(fā)運(yùn)憑證的數(shù)量與經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表的單價(jià)的乘積分期確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額。( )
(3).在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主要目的在于確定被審單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確：應(yīng)記入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有否被推延至下期或提前至本期。( )
(4).企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。（ ）
四、簡(jiǎn)答題
1.為了識(shí)別和評(píng)估昌盛公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為此決定專門(mén)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：
(1)詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員；
(2)觀察和檢查。
請(qǐng)指出：
(1)李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從哪些方面對(duì)昌盛公司及其環(huán)境進(jìn)行了解？（3分）
(2)在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，除了實(shí)施上述兩類專門(mén)程序外，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施哪些程序？（1分）
(3)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以向昌盛公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)哪些主要情況或事項(xiàng)？（2分）
(4)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，除了詢問(wèn)昌盛公司管理層和財(cái)務(wù)負(fù)
責(zé)人外，李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師還考慮詢問(wèn)昌盛公司的其他人員(見(jiàn)下表)，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。請(qǐng)指出：詢問(wèn)這些人員可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解昌盛公司及其環(huán)境、
識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供哪方面的信息，將你的答案填入下表中。（3.5分）
詢問(wèn)的對(duì)象 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解昌盛公司及其環(huán)境、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息
治理層
內(nèi)部審計(jì)人員
參與異常交易的員工
內(nèi)部法律顧問(wèn)
銷售人員
采購(gòu)和生產(chǎn)人員
倉(cāng)庫(kù)人員
(5)在了解昌盛公司及其環(huán)境，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的觀察和檢查程序的具體內(nèi)容包括哪些方面。（1.5分）
2.在2007年初完成了華清公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)后，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其職員在2007年3—10月間與華清公司進(jìn)行了多方位的合作。2007年11月，華清公司決定繼續(xù)聘請(qǐng)方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行其2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)。為此，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在考慮以下情況是否影響其承接華清公司的2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。
(1)項(xiàng)目組王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師的父親2007年5月起承包了一家專賣店，該店專營(yíng)華清公司下屬的全資子公司所生產(chǎn)的老年人保健食品；
(2)方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主任會(huì)計(jì)師王怡在1年前將其擁有的一處住宅通過(guò)房屋中介公司出租給一對(duì)年輕夫婦李華和李怡。李華于2007年7月起擔(dān)任華清公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理；
(3)張華注冊(cè)會(huì)計(jì)師的子女在2006年曾擔(dān)任華清公司的總經(jīng)理秘書(shū)，但已于2006年11月份辭職赴澳大利亞經(jīng)商；
(4)2007年6月，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所與華清公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定從2007年12月起，華清公司向方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供1000萬(wàn)元資金，由該所全權(quán)代理華清公司的股票買賣業(yè)務(wù)。
(5)2007年7月，為購(gòu)買辦公用房，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所按正常條件請(qǐng)華清公司出面擔(dān)保，從通夏銀行取得了金額為500萬(wàn)元的10年期的借款。
(6)2007年8月，為提高財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，華清公司開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，在取得方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所同意后，聘請(qǐng)了該所的張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
要求：?jiǎn)为?dú)考慮上述每種情況，指出是否影響審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性。涉及相關(guān)人員的，指出其能否參加審計(jì)小組，或在采取何種措施后方可加入審計(jì)小組；涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的，指出能否承接審計(jì)業(yè)務(wù)，或在采取何種措施后方可接受該審計(jì)業(yè)務(wù)。
五、綜合題
1.北京北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受秦俑股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱秦俑公司)2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)委托后，指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華為該項(xiàng)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。審計(jì)小組于2007年初開(kāi)始實(shí)施外勤工作。
秦俑公司未經(jīng)審計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表列示的資產(chǎn)總額為60000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為55000萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為46000萬(wàn)元，利潤(rùn)總額為10000萬(wàn)元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)和秦俑公司的實(shí)際情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華確定的秦俑公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為300萬(wàn)元，并利用分配的方法確定了各項(xiàng)目的重要性。部分財(cái)務(wù)報(bào)表科目的重要性如下：
財(cái)務(wù)報(bào)表科目 重要性水平（萬(wàn)元） 財(cái)務(wù)報(bào)表科目 重要性水平（萬(wàn)元）
應(yīng)收賬款 30 其他應(yīng)付款 10
其他應(yīng)收款 10 營(yíng)業(yè)收入 50
固定資產(chǎn) 40 營(yíng)業(yè)成本 25
累計(jì)折舊 20 營(yíng)業(yè)外收入 10
存貨 70 營(yíng)業(yè)外支出 10
長(zhǎng)期股權(quán)投資 50 管理費(fèi)用 50
投資收益 20 資產(chǎn)減值損失 50
應(yīng)付債券 30 資本公積 10
財(cái)務(wù)費(fèi)用 10
在審計(jì)過(guò)程中，除以下情況需要考慮外，審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)其他問(wèn)題：
(1)秦俑公司2006年12月9日向甲公司賒銷含稅價(jià)款為158萬(wàn)元的K產(chǎn)品一批，發(fā)票已開(kāi)具，并作了借“應(yīng)收賬款”158萬(wàn)元、貸“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”135．04萬(wàn)元、“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”22．96萬(wàn)元的會(huì)計(jì)記錄，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”120萬(wàn)元。至2006年12月31日，貨款尚未收回。2007年1月9日，甲公司因質(zhì)量不合格將所購(gòu)產(chǎn)品全部退回。秦俑公司接受退貨后，沖減了當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并于1月底向甲公司支付了退貨款。
(2)秦俑公司于2006年12月20日以應(yīng)收K公司的一筆產(chǎn)生于2006年12月10日、賬面余額為80萬(wàn)元(按秦俑公司規(guī)定無(wú)須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收賬款與乙公司的一筆應(yīng)收J(rèn)公司、產(chǎn)生于2006年12月8日、賬面余額為60萬(wàn)元(按乙公司規(guī)定無(wú)須計(jì)提壞賬準(zhǔn)備)的應(yīng)收賬款及公允價(jià)值分別為15萬(wàn)元的固定資產(chǎn)A、B進(jìn)行交換。假設(shè)該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，12月20日交換完畢后，秦俑公司作了如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 15
固定資產(chǎn)一B 10
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
營(yíng)業(yè)外收入 5
(3)審查固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華從秦俑公司“固定資產(chǎn)”賬戶中抽取了一部分已接近或超過(guò)預(yù)計(jì)使用年限的固定資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地觀察，發(fā)現(xiàn)短缺一輛運(yùn)輸卡車。秦俑公司“固定資產(chǎn)”及“累計(jì)折舊”賬戶記錄顯示，該卡車原值為45萬(wàn)元，已提折舊36萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2006年10月，因發(fā)生重大交通事故，造成車輛報(bào)廢。秦俑公司依據(jù)交通管理部門(mén)的處理和保險(xiǎn)協(xié)議的規(guī)定應(yīng)向保險(xiǎn)公司索賠7．2萬(wàn)元，其余損失由秦俑公司承擔(dān)(不考慮其他費(fèi)用)。但至2006年底，秦俑公司沒(méi)有取得賠償款。財(cái)務(wù)部門(mén)以此事項(xiàng)尚無(wú)結(jié)果為由，尚未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
(4)檢查資本公積項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)秦俑公司于2006年12月10日因即將進(jìn)行大修而對(duì)生產(chǎn)車間進(jìn)行了資產(chǎn)評(píng)估，并于年末將201萬(wàn)元的評(píng)估增值作了借記“固定資產(chǎn)”、貸記“資本公積”的會(huì)計(jì)處理。
(5)秦俑公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2006年9月26日秦俑公司與南方公司簽訂銷售合同，由秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1．5萬(wàn)元。2006年12月31日，秦俑公司庫(kù)存電子設(shè)備13000臺(tái)，單位成本1．4萬(wàn)元。2006年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1．4萬(wàn)元。預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0．1萬(wàn)元。秦俑公司于2007年3月6日向南方公司銷售電子設(shè)備10000臺(tái)，每臺(tái)1．5萬(wàn)元，貨款已收到。經(jīng)張怡和張華注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)資料實(shí)施檢查后確認(rèn)，秦俑公司在編制2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，沒(méi)有對(duì)該類存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
(6)秦俑公司于2006年4月1日折價(jià)發(fā)行了3年期、面值為2000萬(wàn)元、債券票面利率為8％的一次還本付息債券。秦俑公司按1700萬(wàn)元的價(jià)格出售，折價(jià)按直線法攤銷。2006年4月1日，秦俑公司做了借記“銀行存款”1700萬(wàn)元、“應(yīng)付債券一利息調(diào)整”300萬(wàn)元，貸記“應(yīng)付債券一債券面值”2000萬(wàn)元的會(huì)計(jì)處理。年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，秦俑公司未對(duì)該筆發(fā)行債券業(yè)務(wù)做進(jìn)一步處理。
(7)張怡在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)：秦俑公司與z公司經(jīng)批準(zhǔn)于2006年8月1日簽訂協(xié)議進(jìn)行債務(wù)重組。協(xié)議規(guī)定秦俑公司以其持有的賬面余額為500萬(wàn)元、當(dāng)日市價(jià)為400萬(wàn)元、已提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元的長(zhǎng)期股權(quán)投資支付其欠z公司的800萬(wàn)元貨款。交易雙方已于當(dāng)月辦妥手續(xù)。秦俑公司對(duì)此筆交易作了如下會(huì)計(jì)處理(假定不考慮相關(guān)稅費(fèi))：借記“應(yīng)付賬款-z公司”800萬(wàn)元、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”60萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”500萬(wàn)元、“營(yíng)業(yè)外收入”360萬(wàn)元。
(8)秦俑公司于2001年初為K公司向銀行借款100萬(wàn)元提供擔(dān)保。2006年10月借款到期時(shí)，因K公司經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，已進(jìn)入破產(chǎn)清算階段，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款。貸款銀行向法院起訴，要求秦俑公司承擔(dān)連帶償還責(zé)任，支付借款本息120萬(wàn)元。2007年2月20日，法院終審判決秦俑公司向銀行支付借款本息120萬(wàn)元，并于2007年2月28日?qǐng)?zhí)行完畢。秦俑公司以起訴和判決均發(fā)生在2007年為由，沒(méi)有在2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表中反映該事項(xiàng)。
要求：
(1)假定不考慮重要性，請(qǐng)分別針對(duì)以上每種情況，簡(jiǎn)要分析并說(shuō)明秦俑公司的會(huì)計(jì)處理是否符合相關(guān)規(guī)定？如不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定的，請(qǐng)直接列示相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄。列示調(diào)整分錄時(shí)無(wú)須考慮增值稅(增值稅稅率為17％)以外的其他稅費(fèi)，也不考慮損益結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響；
(2)在考慮重要性的情況下，如果在秦俑公司不接受調(diào)整建議的情況下注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)發(fā)表何種類型的審計(jì)意見(jiàn)？
(3)綜合分析各種情況，確定這些情況對(duì)秦俑公司的財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響額，并以據(jù)分析結(jié)果，在秦俑公司均不接受審計(jì)意見(jiàn)的情況下，確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告？
(4)假定秦俑公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華對(duì)問(wèn)題(1)、(3)、(5)、(7)、(9)的審計(jì)建議，但拒絕接受對(duì)問(wèn)題(2)、(4)、(6)、(8)的審計(jì)建議，全部審計(jì)工作于2007年3月15日完成，請(qǐng)代為起草審計(jì)報(bào)告。
2.達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所與通夏股份有限公司(上市公司，以下簡(jiǎn)稱通夏公司)在2006年6月6日簽署了關(guān)于通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。王華作為達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，要求助理人員王怡等于2007年1月8日根據(jù)通夏公司提供的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款明細(xì)賬等會(huì)計(jì)資料和其他經(jīng)濟(jì)資料，從中選擇了若干客戶發(fā)函詢證，同時(shí)，也向通夏公司的開(kāi)戶銀行等外部機(jī)構(gòu)和其他單位發(fā)函詢證相關(guān)業(yè)務(wù)的具體情況。按審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的約定和審計(jì)計(jì)劃的要求，應(yīng)予2007年3月5日以前結(jié)束通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的外勤工作，最晚于3月9日以前向通夏公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。
2007年2月8日，王華要求助理人員王怡對(duì)通夏公司客戶的回函情況進(jìn)行歸集、整理。王怡在歸集整理后，及時(shí)向王華作了匯報(bào)，相關(guān)情況如下。
資料一：于2007年1月8 日寄出的100封積極式詢證函中，除下列情況之外，均與通夏公司的賬面記錄一致：
(1)債務(wù)人昌盛公司沒(méi)有按詢證函的要求直接將回函寄到達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是寄給通夏公司的財(cái)務(wù)部門(mén)，由通夏公司的財(cái)務(wù)人員R轉(zhuǎn)交。因R不知悉具體情況，拆開(kāi)后方知應(yīng)轉(zhuǎn)交給達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
(2)客戶華清公司復(fù)函聲稱其應(yīng)付通夏公司總計(jì)5筆款項(xiàng)，鑒于情況復(fù)雜，已將相關(guān)往來(lái)情況從其計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)下載，并通過(guò)電子郵件發(fā)給達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所。王怡閱讀該復(fù)函后已接收了相關(guān)的郵件，并與通夏公司的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行了核對(duì)，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)雙方記錄不一致的情況。華清公司在郵件中聲明：由于本公司相關(guān)經(jīng)手人卷入一件法律糾紛，暫時(shí)無(wú)法付款。
(3)通達(dá)公司回函表明，其從未向通夏公司訂購(gòu)商品，但確實(shí)于2006年12月20日收到發(fā)自通夏公司的H產(chǎn)品。2007年1月10日，通達(dá)公司采購(gòu)部門(mén)相關(guān)人員已將此情況告知通夏公司銷售部門(mén)負(fù)責(zé)人w，w請(qǐng)求通達(dá)公司將由于地址差錯(cuò)而錯(cuò)發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)發(fā)給指定的G公司?？紤]到產(chǎn)品的易碎性和2月底產(chǎn)品有效期將至，為避免承擔(dān)責(zé)任，通達(dá)公司已向通夏公司說(shuō)明其拒絕轉(zhuǎn)發(fā)。
(4)甲公司回函表明，其確實(shí)向通夏公司訂購(gòu)了80萬(wàn)元的商品，雙方約定的交貨地點(diǎn)為甲公司原材料倉(cāng)庫(kù)。但自復(fù)函日為止，甲公司尚未收到商品。回函還要求本所代向通夏公司轉(zhuǎn)達(dá)“盡快發(fā)出商品”的要求，并表明再收到商品后將在一周內(nèi)付清貨款。經(jīng)詢問(wèn)通夏公司發(fā)貨部門(mén)，相關(guān)人員答復(fù)稱此批貨物已于年前委托H運(yùn)輸公司發(fā)出。
(5)發(fā)給乙公司的詢證函至2月8日為止沒(méi)有收到回函。王怡按通夏公司明細(xì)賬記載的乙公司電話號(hào)碼向?qū)Ψ讲樵?，被告知是私宅電話。該筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄顯示，通夏公司于上年末向乙公司銷售了一筆金額為200萬(wàn)元的貨物，至函證日乙公司尚未支付貨款。
(6)發(fā)給丙公司的詢證函被郵局以“地址不詳”為由退回，王怡將原信件地址與通夏公司明細(xì)賬記載的地址核對(duì)后，發(fā)現(xiàn)這封本應(yīng)發(fā)往M城市的信件的地址被誤寫(xiě)為N城市。
資料二：王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2007年1月20日獲悉，因通夏公司對(duì)其債務(wù)久拖不還，已被部分債權(quán)人起訴至法院，要求判決其償還所欠的500萬(wàn)元款項(xiàng)。
審計(jì)人員按計(jì)劃于2007年2月25日進(jìn)駐通夏公司后，詳細(xì)檢查了通夏公司2006年11、12月份及2007年1、2月份的應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方記錄并由之追查到原始憑證。資料顯示，通夏公司應(yīng)付20個(gè)債權(quán)人總計(jì)300萬(wàn)元的材料款。
控制測(cè)試表明，通夏公司有一套設(shè)計(jì)合理、行之有效的購(gòu)貨驗(yàn)收內(nèi)部控制制度，包括對(duì)驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)和按照驗(yàn)收單日期先后支付款項(xiàng)等。但有職員反映，具體負(fù)責(zé)支付款項(xiàng)的人員涉嫌舞弊，已數(shù)日未來(lái)公司上班。對(duì)此，有關(guān)部門(mén)已立案?jìng)刹欤ㄏ墓疽砸堰M(jìn)入司法程序?yàn)橛?，拒絕向王華提供更多的情況。
資料三：
2007年2月25日，審計(jì)小組按審計(jì)計(jì)劃的規(guī)定開(kāi)始對(duì)通夏公司2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施外勤審計(jì)工作。
(1)2月26日，達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所直接收到了昌盛公司的再次復(fù)函，但由于昌盛公司已于2007年2月15日向通夏公司支付了10萬(wàn)元款項(xiàng)，其應(yīng)付通夏公司的金額比第一次回函減少了10萬(wàn)元。通夏公司出示了相關(guān)的收款憑證。
(2)2月26日，事務(wù)所收到華清公司加蓋公章的電子郵件打印件后，用傳真發(fā)給正在通夏公司執(zhí)行外勤審計(jì)業(yè)務(wù)的王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師。王華從通夏公司獲悉，此筆應(yīng)收賬款已進(jìn)入訴訟程序；
(3)由于通達(dá)公司地處偏遠(yuǎn)地區(qū)，交通不便，加之臨近有效期，通夏公司錯(cuò)發(fā)至通達(dá)公司的商品最終未能在2007年2月底前轉(zhuǎn)發(fā)至G公司，通夏公司扣發(fā)了填寫(xiě)發(fā)貨單人員二年的獎(jiǎng)金；
(4)經(jīng)查，銷售給甲公司的產(chǎn)品確實(shí)于2006年12月10 日發(fā)出，但因12月11日發(fā)生了重大交通事故，承運(yùn)商的大型運(yùn)輸車連同通夏公司的托運(yùn)的產(chǎn)品均已嚴(yán)重毀損。通夏公司為此出示了承運(yùn)商H公司提供的加蓋公章的說(shuō)明材料。該說(shuō)明材料表明，H公司將按合同向保險(xiǎn)公司索賠，在得到賠償款后按其與通夏公司簽訂的運(yùn)輸合同，向通夏公司支付所運(yùn)載商品的成本價(jià)值；
(5)向乙公司發(fā)出的第二封詢證函仍未得到回函，但通夏公司所提供的第二個(gè)電話號(hào)碼系乙公司總經(jīng)理的手機(jī)號(hào)。通話者除了確認(rèn)自己是乙公司的經(jīng)理外，還表示盡快向達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)函。盛夏事務(wù)所迄今沒(méi)有接到復(fù)函，電話聯(lián)系也因?qū)Ψ绞謾C(jī)始終無(wú)人接聽(tīng)而未能通話。
(6)原因地址差錯(cuò)被郵局退回、按照更正后的地址重新寄發(fā)給丙公司的詢證函于2月28日再次被郵局退回，理由仍然是地址不詳。
要求：
(一)指出在一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制？針對(duì)資料一中的各種情況，假定現(xiàn)在是2007年2月8日，指出王怡應(yīng)針對(duì)每種情況實(shí)施何種進(jìn)一步程序？需要提請(qǐng)通夏公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)列示調(diào)整所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。
(二)針對(duì)資料二，請(qǐng)回答下列問(wèn)題：
王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所了解到的情況和檢查所得的結(jié)果，應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在何種異常情況？
(1)何種情況下，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)通夏公司的應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序？
根據(jù)資料，王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估通夏公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)處于什么水平(高、中、低)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
(2)函證應(yīng)付賬款時(shí)，王華應(yīng)如何選擇函證的對(duì)象？采用何種方式？在該種方式下，未回函的可能原因有哪些？一般應(yīng)實(shí)施何種替代程序？
(3)如果根據(jù)應(yīng)付賬款賬戶記錄選擇函證對(duì)象，能否發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況？這種方式最有助于審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)通夏公司以什么方式低估的應(yīng)付賬款？
(三)針對(duì)資料三，指出王華應(yīng)根據(jù)每種情況的進(jìn)展，做出怎樣的決策或反應(yīng)。需要提請(qǐng)通夏公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表的，請(qǐng)列示調(diào)整所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。答案部分
一、單選題
1.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 只有確保進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍才是有效的。
(2).
【正確答案】 B
【答案解析】 A、D均缺少應(yīng)有的謹(jǐn)慎，且不符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求；C屬于常規(guī)程序，并不具有不可預(yù)見(jiàn)性。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 函證主要針對(duì)存在認(rèn)定；分析程序所獲得的證據(jù)大都屬于間接性的，不能直接證實(shí)計(jì)價(jià)認(rèn)定；控制測(cè)試一般對(duì)存在及完整性認(rèn)定有效。
2.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 專門(mén)借款實(shí)質(zhì)為購(gòu)建生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門(mén)借入的款項(xiàng)。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝100×3／3＋300×1／3＝200(萬(wàn)元)
3.
(1).
【正確答案】 A
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 ABC都是必要的，但都不是關(guān)鍵所在。
(3).
【正確答案】 C
【答案解析】 應(yīng)刪去C中的“錯(cuò)誤”。錯(cuò)誤是非故意的，非故意的事實(shí)難以察覺(jué)。
4.
(1).
【正確答案】 C
【答案解析】 所述問(wèn)題為“盜取現(xiàn)金”，未經(jīng)銀行及銀行存款賬戶(雙方均等額少計(jì))，不能通過(guò)B、D予以證實(shí)。另外，既然已沖銷壞賬，則與壞賬相關(guān)記錄的準(zhǔn)確性仍然是滿足的。所述業(yè)務(wù)的關(guān)鍵之處在于假造了“顧客未付款”而事實(shí)上顧客已付款，經(jīng)手人的“破綻”只有顧客能看穿，因此向顧客發(fā)函詢證是有效的。
(2).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A該號(hào)碼之后的支票未必開(kāi)出，從而未必入賬，況且核實(shí)這些支票是否在次年入賬已不屬于當(dāng)年的審計(jì)范圍。B與C等價(jià)，而C、D均屬于當(dāng)年的審計(jì)范圍。
(3).
【正確答案】 B
【答案解析】 如持票人于l2月31日以前到銀行辦完相關(guān)手續(xù)，則程序ACD都是有效的，但若持票人于次年l月初辦理手續(xù)，則ACD均不能證實(shí)年前簽發(fā)的支票是否在當(dāng)年入賬。另一方面，無(wú)論持票人何時(shí)辦完相關(guān)手續(xù)，其年前簽發(fā)的支票均能通過(guò)檢查支票存根加以證實(shí)(因存根有連續(xù)編號(hào))，此外，“當(dāng)年簽發(fā)的支票不得在年后入賬”這樣的問(wèn)題明顯地屬于銀行存款的截止，而在銀行存款截止的技術(shù)方法主要就是通過(guò)支票存根實(shí)施的。
5.
(1).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)A所謂銷售激增，實(shí)質(zhì)上是銷售量的激增，毛利率與銷售量無(wú)關(guān)。選項(xiàng)B截止測(cè)試有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司是否將2007年初發(fā)生的銷售提前到2006年確認(rèn)，以便虛構(gòu)銷售；選項(xiàng)C如果監(jiān)盤(pán)發(fā)現(xiàn)該類存貨的庫(kù)存量不為零，甚至較大，則有助于發(fā)現(xiàn)未曾發(fā)貨但已確認(rèn)銷售的虛假情況；選項(xiàng)D如果通夏公司虛構(gòu)了向某客戶的銷售，函證可以直接發(fā)現(xiàn)。
(2).
【正確答案】 D
【答案解析】 D不正確，因?yàn)楫?dāng)通夏公司人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)在存貨存放地點(diǎn)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，而不是在盤(pán)點(diǎn)完成后才進(jìn)入存貨存放地點(diǎn)。
(3).
【正確答案】 A
【答案解析】 選項(xiàng)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能將檢查存貨范圍預(yù)先告知被審計(jì)單位；C中的說(shuō)法是錯(cuò)誤的，因?yàn)槟嫦蜃凡槌绦蛑荒苡脕?lái)測(cè)試存貨盤(pán)點(diǎn)記錄的真實(shí)性，不能測(cè)試完整性；選項(xiàng)D兩者之間存在差異時(shí)，應(yīng)首先確定差異的原因，然后據(jù)以確定是否更正盤(pán)點(diǎn)記錄。
二、多選題。
1.
(1).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 新準(zhǔn)則中企業(yè)接受實(shí)物資產(chǎn)捐贈(zèng)，賬務(wù)處理是借記資產(chǎn)類科目，貸記營(yíng)業(yè)外收入科目，所以這個(gè)營(yíng)業(yè)外收入是并入到企業(yè)期末的利潤(rùn)中，投資企業(yè)按照被投資企業(yè)期末的利潤(rùn)確認(rèn)投資收益的，不單獨(dú)對(duì)其確認(rèn)投資收益；成本法核算被投資企業(yè)宣告的股利屬于投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資收益，不能直接沖減投資成本；權(quán)益法核算的被投資企業(yè)發(fā)放的股票股利，投資企業(yè)無(wú)須進(jìn)行賬務(wù)處理；權(quán)益法核算被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資收益；權(quán)益法核算被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，投資企業(yè)應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資成本，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。
(2).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 對(duì)該股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備不影響長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，但是減少該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
(3).
【正確答案】 AD
【答案解析】 新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的范圍：（一）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。（二）企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。（三）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。（四）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。其中除企業(yè)對(duì)子公司投資外,對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資,采用成本法核算。
2.
(1).
【正確答案】 AD
【答案解析】 選項(xiàng)B不對(duì)，因?yàn)閷?duì)應(yīng)付賬款的低估雖使通達(dá)公司獲益，但損害了其債權(quán)單位的利益；選項(xiàng)C函證對(duì)于發(fā)現(xiàn)已入賬業(yè)務(wù)的低估錯(cuò)誤是有效的。
(2).
【正確答案】 AC
【答案解析】 B是正確的，但“難以與客戶記錄相吻合”并非高估的特色，低估同樣具有這一特點(diǎn)，因此B不是函證“查高估易、查低估難”的原因；同樣地，D也不是函證“查高估易、查低估難”的原因，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師亦可通過(guò)檢查內(nèi)部憑證發(fā)現(xiàn)低估的問(wèn)題。
(3).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 收到債務(wù)單位償還的部分債務(wù)后，不改變剩余的應(yīng)收賬款的賬齡，仍按原賬齡加上本期應(yīng)增加的賬齡確定，所以選項(xiàng)A不正確。
3.
(1).
【正確答案】 BCD
【答案解析】 A中業(yè)務(wù)是一次性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅需獲取發(fā)生當(dāng)時(shí)內(nèi)部控制有效性的證據(jù)；B、D中的業(yè)務(wù)在全年任何時(shí)間均可發(fā)生，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要針對(duì)全年的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，僅在外勤期間的測(cè)試是不充分的；C中業(yè)務(wù)雖然也是一次性的，但測(cè)試的是2007年度預(yù)算編制情況，無(wú)法代替對(duì)2006年度預(yù)算的編制情況的控制測(cè)試。
(2).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需針對(duì)剩余期間獲取內(nèi)部控制運(yùn)行的補(bǔ)充證據(jù)；選項(xiàng)B中的改進(jìn)仍然保持了所測(cè)試的內(nèi)部控制的一貫性；選項(xiàng)C對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制，不論前后兩期是否發(fā)生變化后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不能利用以前期獲取的證據(jù)；選項(xiàng)D執(zhí)行人員是影響內(nèi)部控制運(yùn)行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行不同。
(3).
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項(xiàng)A細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)屬于必須實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，不可完全取消；選項(xiàng)B中所述程序?qū)儆趯?shí)質(zhì)性程序，但明顯地不屬于實(shí)質(zhì)性分析程序，故屬于細(xì)節(jié)測(cè)試；選項(xiàng)C細(xì)節(jié)測(cè)試不適用于對(duì)披露認(rèn)定的測(cè)試；選項(xiàng)D因?yàn)榧?xì)節(jié)測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的最后一道關(guān)口。
4.
(1).
【正確答案】 ABD
【答案解析】 存貨監(jiān)盤(pán)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(2).
【正確答案】 ACD
【答案解析】 (解析1) 存貨監(jiān)盤(pán)可以同時(shí)實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)包括存在性、完整性、所有權(quán)。
(解析2) 存貨周轉(zhuǎn)率＝主營(yíng)業(yè)務(wù)成本／平均存貨，凡導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少或存貨余額增加的情況均屬于對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率下降的合理解釋。選項(xiàng)A 90％×l20％＝108％，說(shuō)明原材料價(jià)格和儲(chǔ)存量的綜合變化最終導(dǎo)致了存貨余額上升，屬于合理的解釋；B中的銷售價(jià)格與存貨周轉(zhuǎn)率的分子及分母均無(wú)關(guān)，不能解釋存貨周轉(zhuǎn)率的下降；C中巨額訂單超過(guò)正常的月產(chǎn)量，必然導(dǎo)致產(chǎn)量的大幅上升，但因年前并不交貨，最終導(dǎo)致年末存貨余額的增加；D在一般的買斷模式和收取手續(xù)費(fèi)模式下，都是在收到受托方代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以不影響存貨周轉(zhuǎn)率的變動(dòng)。但在新的準(zhǔn)則下，由于買斷模式可能直接確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，所以產(chǎn)品銷售模式從買斷模式改為代銷模式，會(huì)降低存貨周轉(zhuǎn)率。
三、判斷題。
1.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
2.
(1).
【正確答案】 對(duì)
(2).
【正確答案】 對(duì)
(3).
【正確答案】 錯(cuò)
3.
(1).
【正確答案】 錯(cuò)
(2).
【正確答案】 錯(cuò)
(3).
【正確答案】 對(duì)
28108】
(4).
【正確答案】 錯(cuò)
四、簡(jiǎn)答題
1.
【正確答案】 (1)①行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；②被審計(jì)單位的性質(zhì)；③被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；④被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；⑥被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
(2)李華和王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以實(shí)施分析程序；
(3)詢問(wèn)如下事項(xiàng)：
①管理層所關(guān)注的主要問(wèn)題：如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
②被審計(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
③可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。
④被審計(jì)單位發(fā)生所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等的其他重要變化。
(4)
詢問(wèn)的對(duì)象
對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解昌盛公司及其環(huán)境、識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供的信息
治理層
理解昌盛公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境
內(nèi)部審計(jì)人員
了解其針對(duì)公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?BR> 參與異常交易的員工
評(píng)估昌盛公司選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性
內(nèi)部法律顧問(wèn)
了解有關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況，產(chǎn)品保證和售后責(zé)任，與業(yè)務(wù)合作伙伴的安排，合同條款的含義以及訴訟情況等
銷售人員
了解昌盛公司的營(yíng)銷策略及其變化、銷售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排
采購(gòu)和生產(chǎn)人員
了解昌盛公司的原材料采購(gòu)和產(chǎn)品生產(chǎn)等情況
倉(cāng)庫(kù)人員 了解昌盛公司原材料、產(chǎn)成品等存貨的進(jìn)出、保管和盤(pán)點(diǎn)等情況
(5)①觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
②檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。
③閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告
【該題針對(duì)“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】
(1)除非王華的父親退出專賣店的經(jīng)營(yíng)并了結(jié)雙方之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，王華不能參加審計(jì)小組。其配偶在華清公司有直接經(jīng)濟(jì)利益，而父母的經(jīng)濟(jì)利益等同王華自己的經(jīng)濟(jì)利益，所以本題是直接經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿浴?BR> (2)王怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以參與華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。所屬的房屋租賃業(yè)務(wù)是通過(guò)市場(chǎng)化方式發(fā)生的，而且不屬于華清公司的經(jīng)營(yíng)行為。
(3)張華注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能參加審計(jì)小組。秘書(shū)屬于關(guān)鍵管理職務(wù)，盡管其子女已調(diào)離華清公司，但其子女在2006年所從事的工作可能反映在華清公司2007年資產(chǎn)負(fù)債表的期初余額中。
(4)方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所要么終止該協(xié)議，要么不承接華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。該協(xié)議意味著雙方之間可能發(fā)生雇傭關(guān)系。
(5)由于借款金額對(duì)雙方來(lái)說(shuō)都是重大的，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須聘請(qǐng)本所以外的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核其所執(zhí)行的華清公司審計(jì)業(yè)務(wù)，否則不能承接該業(yè)務(wù)。
(6)在張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參加審計(jì)小組的條件下，方正會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以承接華清公司的審計(jì)業(yè)務(wù)。
【該題針對(duì)“獨(dú)立性”,“職業(yè)道德規(guī)范”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
五、綜合題
1.
【正確答案】 (1)
①分析：盡管商品于2007年初被退回，但由于銷售發(fā)生于2006年，秦俑公司應(yīng)按需要調(diào)整
財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)處理此筆銷售退回業(yè)務(wù)。建議的審計(jì)調(diào)整分錄為：
沖回原已確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交納的增值稅及應(yīng)收賬款：
借：營(yíng)業(yè)收入 135．04
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 22．96
貸：應(yīng)收賬款一甲公司 158
沖回原已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：存貨一K產(chǎn)品 120
貸：營(yíng)業(yè)成本 120
②分析：按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度中有關(guān)非貨幣性交易的規(guī)定，在不考慮壞賬準(zhǔn)備的情況下(此時(shí)，賬面價(jià)值＝賬面原值)，秦俑公司應(yīng)按換入應(yīng)收賬款的原賬面價(jià)值作為換入應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值，并將換出全部應(yīng)收賬款的全部賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的全部稅費(fèi)(本題不考慮)減去換入應(yīng)收賬款入賬價(jià)值后的差額，按照換入其他資產(chǎn)公允價(jià)值占全部其他資產(chǎn)公允價(jià)值總值的比例進(jìn)行分配。依據(jù)這一規(guī)定，秦俑公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)收賬款一J公司 60
固定資產(chǎn)一A 12〔(80—60)×15÷(15＋10)〕
固定資產(chǎn)一B 8〔(80—60)×10÷(15＋10)〕
貸：應(yīng)收賬款一K公司 80
可見(jiàn)，秦俑公司的會(huì)計(jì)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。注意到交易發(fā)生于2006年12月，無(wú)須建議秦俑公司調(diào)整累計(jì)折舊項(xiàng)目。審計(jì)調(diào)整分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外收入 5
貸：固定資產(chǎn) 5
③分析：由于車輛已經(jīng)報(bào)廢，秦俑公司應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。至于未取得保險(xiǎn)賠償款的情況，可通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶進(jìn)行處理。相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：
車輛報(bào)廢后，應(yīng)進(jìn)行如下記錄：
借：固定資產(chǎn)清理 9
貸：固定資產(chǎn)一運(yùn)輸卡車 9
交通管理部門(mén)進(jìn)行處理后，應(yīng)進(jìn)一步作下列會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款一保險(xiǎn)公司 7．2
營(yíng)業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)清理 9
注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華列示審計(jì)調(diào)整分錄時(shí)，可以將以上兩個(gè)分錄合并為：
借：其他應(yīng)收款－保險(xiǎn)公司 7．2
營(yíng)業(yè)外支出 1．8
貸：固定資產(chǎn)一運(yùn)輸卡車 9
④分析：按會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在沒(méi)有轉(zhuǎn)讓或出售建筑物的情況下，秦俑公司因資產(chǎn)評(píng)估而產(chǎn)生的評(píng)估增值不應(yīng)入賬。秦俑公司的做法導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”和“資本公積”項(xiàng)目均被虛增。但不影響2006年度損益，但另外，因評(píng)估發(fā)生在2006年12月，無(wú)須建議對(duì)累計(jì)折舊進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：
借：資本公積一固定資產(chǎn)評(píng)估增值 201
貸：固定資產(chǎn) 201
⑤由于秦俑公司持有的電子設(shè)備的數(shù)量13000臺(tái)多于已簽訂銷售合同的數(shù)量10000臺(tái)，因此銷售合同約定的10000臺(tái)應(yīng)以合同約定的價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)，超過(guò)的3000臺(tái)可變現(xiàn)凈值應(yīng)以一般銷售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。
有合同約定的部分的可變現(xiàn)凈值＝10000×1．5—10000×0．1＝14000萬(wàn)元，賬面成本＝10000×1．4＝14000萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額為0；無(wú)合同與認(rèn)定的部分，可變現(xiàn)凈值＝3000×1．4—3000×0．1＝3900萬(wàn)元，賬面成本＝3000×1．4＝4200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4200—3900＝300萬(wàn)元，據(jù)此，應(yīng)建議秦俑公司作以下審計(jì)調(diào)整：
借：資產(chǎn)減值損失一資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300
貸：存貨一存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
⑥分析：秦俑公司在發(fā)行債券時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理是正確的，但年底編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)未按規(guī)定對(duì)折價(jià)部分進(jìn)行攤銷，不僅虛增了2006年度財(cái)務(wù)費(fèi)用，而且虛減了該年度的應(yīng)付債券余額。應(yīng)建議秦俑公司調(diào)整，相應(yīng)的調(diào)整分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 195
貸：應(yīng)付債券一應(yīng)計(jì)利息 120（2000×8％×9÷12）
一利息調(diào)整 75〔(2000—1700)÷3×9÷12〕
⑦分析：按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額確認(rèn)投資收益，換出長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值和債務(wù)的賬面余額的差額作為營(yíng)業(yè)外收入，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司作如下調(diào)整分錄：
借：投資收益 40
貸：營(yíng)業(yè)外收入 40
⑧分析：由于破產(chǎn)清算發(fā)生在2006年，盡管起訴和判決均發(fā)生在2007年初，但因判決時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表尚未公布，所述事項(xiàng)屬于需要調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)建議秦俑公司進(jìn)行以下審計(jì)調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)外支出一賠款損失 120
貸：其他應(yīng)付款一銀行貸款 120
(2)
因情況(1)如果秦俑公司不接受調(diào)整建議，考慮到錯(cuò)報(bào)金額小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性，不構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(2)無(wú)須建議秦俑公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。
情況(3)無(wú)須建議秦俑公司調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表。
情況(4)如秦俑公司拒絕接受調(diào)整建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(5)的調(diào)整分錄中，由于錯(cuò)報(bào)金額達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，屬于重大的調(diào)整事項(xiàng)，但不構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的整體性影響，如秦俑公司不進(jìn)行調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)出具“保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(6)如不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(7) 如不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
情況(8)如不調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具“無(wú)保留意見(jiàn)”審計(jì)報(bào)告。
(3)
上述調(diào)整對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素的綜合影響如下(“＋”表示調(diào)增，“一”表示調(diào)減)：
財(cái)務(wù)報(bào)表要素 資產(chǎn) 負(fù)債 權(quán)益 利潤(rùn)
情況（1） -158＋120=-38 -22.96 -135.04+120=-15.04
情況（2） -5 -5
情況（3） -9+7.2=-1.8 -1.8
情況（4） -201 -201
情況（5） -300 -300
情況（6） +120+75=+195 -195
情況（7） 0
情況（8） +120 -120
合計(jì) -545.8 +292.04 -201 -636.84
審計(jì)后確認(rèn)的金額 59454.2 9363.16
可見(jiàn)，如果秦俑公司全部不接受上述審計(jì)調(diào)整建議，將導(dǎo)致2006年末資產(chǎn)總額被高估545.8萬(wàn)元，負(fù)債總額被低估52．04萬(wàn)元，并導(dǎo)致其當(dāng)年的資本公積被低估201萬(wàn)元，當(dāng)年的利潤(rùn)總額被高估636.84萬(wàn)元。
如果秦俑公司完全拒絕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華提出的所有審計(jì)調(diào)整建議，其對(duì)資產(chǎn)的高估金額超過(guò)了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華可出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(4)如果秦俑公司接受了注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華對(duì)情況(1)、(3)、(5)、(7)、(8)所提出的審計(jì)意見(jiàn)，拒絕接受對(duì)情況(2)、(4)、(6)、(8)提出的審計(jì)建議，則秦俑公司資產(chǎn)總額被高估了326萬(wàn)元，達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平；對(duì)負(fù)債以及對(duì)所有者權(quán)益的低估均未達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平；但對(duì)利潤(rùn)總額的高估為320萬(wàn)元，達(dá)到了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平，但尚未構(gòu)成對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體反映的影響。基于以上考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡和張華應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。代為起草的審計(jì)報(bào)告如下：
審計(jì)報(bào)告
秦俑股份有限公司全體股東：
我們審計(jì)了后附的秦俑股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱秦俑公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2006年12月31目的資產(chǎn)負(fù)債表，2006年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是秦俑公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)；(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策；(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。
審計(jì)工作涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。
我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
秦俑公司于2006年度未對(duì)應(yīng)付債券計(jì)提應(yīng)計(jì)利息120萬(wàn)元和攤銷債券折價(jià)75萬(wàn)元，并對(duì)2006年的預(yù)計(jì)負(fù)債120萬(wàn)元沒(méi)有進(jìn)行處理。我們認(rèn)為，秦俑公司應(yīng)按年計(jì)提債券利息并攤銷債券折價(jià)，并調(diào)整2006年的營(yíng)業(yè)外支出和其他應(yīng)付款，但秦俑公司沒(méi)有接受調(diào)整建議。
四、審計(jì)意見(jiàn)
我們認(rèn)為，除了前段所述事項(xiàng)的影響外，秦俑公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了秦俑公司2006年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及2006年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
北方會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張怡(簽名并蓋章)
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：張華(簽名并蓋章)
中國(guó)•北京市 二O 0七年三月十五日
【該題針對(duì)“采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制”,“審計(jì)調(diào)整分錄、審計(jì)報(bào)告”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2.
【正確答案】 (一)一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程控制：
(1)將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)；
(2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)；
(3)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；
(4)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；
(5)將發(fā)出詢證函的情況形成審計(jì)工作記錄；
(6)將收到的回函形成審計(jì)工作記錄，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
對(duì)情況(1)，應(yīng)要求昌盛公司重新寄出回函，并直接寄到達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
對(duì)情況(2)，應(yīng)要求華清公司根據(jù)具體情況盡快復(fù)函或?qū)⑾螺d文件打印并蓋章后寄往達(dá)州會(huì)計(jì)師事務(wù)所；
對(duì)情況(3)，應(yīng)特別關(guān)注錯(cuò)發(fā)至通達(dá)公司的商品是否在有效期之前轉(zhuǎn)發(fā)給G公司。同時(shí)，基于通夏公司上年末并未向G公司發(fā)出商品這一事實(shí)，提請(qǐng)其對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；
對(duì)情況(4)，應(yīng)提請(qǐng)通夏公司向H運(yùn)輸公司查詢，同時(shí)，基于甲公司上年末尚未收到商品這一事實(shí)，提請(qǐng)通夏公司對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整；
對(duì)情況(5)，王怡應(yīng)按明細(xì)賬記載的地址再次向乙公司發(fā)函(因?yàn)榫嘣ǖ耐馇诮Y(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間)，同時(shí)要求通夏公司提供正確的電話號(hào)碼以便向?qū)Ψ截?fù)責(zé)人查詢；
對(duì)情況(6)，應(yīng)按照正確的地址再次發(fā)函(因?yàn)榫嘣ǖ耐馇诮Y(jié)束日尚有接近一個(gè)月的時(shí)間)。
(二)王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理懷疑通夏公司存在至少200萬(wàn)元的未入賬應(yīng)付賬款。
(1)如果應(yīng)付賬款的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大，或被審計(jì)單位財(cái)務(wù)困難應(yīng)對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證程序。
王華注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估通夏公司應(yīng)付賬款項(xiàng)目的控制風(fēng)險(xiǎn)處予高水平，這是因?yàn)?，雖然控制測(cè)試表明通夏公司與應(yīng)付賬款相關(guān)的某些內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理、行之有效，但在付款環(huán)節(jié)上出現(xiàn)了嚴(yán)重缺陷。
(2)應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些金額雖然不大但屬于通夏公司主要供應(yīng)商的債權(quán)人作為函證對(duì)象，并采用積極的函證方式。在這種函證方式下，未回函的原因可能是由于被詢證者根本不存在，或是由于被詢證者沒(méi)有收到詢證函，也可能是被詢證者沒(méi)有理會(huì)詢證函。應(yīng)檢查通夏公司決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬，核實(shí)所函證的應(yīng)付賬款是否已支付，檢查所函證債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。
(3)通過(guò)向通夏公司應(yīng)付賬款賬戶記錄的債權(quán)人函證，不能發(fā)現(xiàn)通夏公司將應(yīng)付某一債權(quán)人的全部應(yīng)付賬款均不入賬的情況，有助于發(fā)現(xiàn)通夏公司將大額應(yīng)付賬款以小額入賬，或在應(yīng)付同一債權(quán)人的多筆款項(xiàng)中選擇少數(shù)幾筆入賬的情況。
(三)
對(duì)情況(1)，王華應(yīng)當(dāng)確信第一次回函的真實(shí)性，并以第一次回函的金額作為通夏公司應(yīng)收昌盛公司的金額；
對(duì)情況(2)，王華可以確認(rèn)通夏公司應(yīng)收華清公司款項(xiàng)的真實(shí)性，但應(yīng)提請(qǐng)通夏公司根據(jù)訴訟情況適當(dāng)調(diào)整應(yīng)收賬款(壞賬準(zhǔn)備)與資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目，并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作為或有事項(xiàng)加以披露；
對(duì)情況(3)，王華可以除了應(yīng)維持其予2月8日所得出的結(jié)論，即，提請(qǐng)通夏公司調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等項(xiàng)目外，還應(yīng)提請(qǐng)其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)外支出、其他應(yīng)付款項(xiàng)目作相應(yīng)調(diào)整。
對(duì)情況(4)，應(yīng)建議通夏公司調(diào)整2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表的應(yīng)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他應(yīng)收款等項(xiàng)目。
情況(5)、(6)均表明實(shí)施函證程序是無(wú)效的，應(yīng)實(shí)施替代程序，檢查與銷售相關(guān)的合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本、出庫(kù)單及貨運(yùn)文件，驗(yàn)證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必要時(shí)要求通夏公司出具相關(guān)的情況說(shuō)明，然后根據(jù)檢查結(jié)果做出進(jìn)一步結(jié)論。
【該題針對(duì)“應(yīng)收帳款函證，應(yīng)付帳款函證”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】