26、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，審計(jì)Y公司2001年度的會(huì)計(jì)報(bào)表。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解和測試了與應(yīng)收賬款相關(guān)的內(nèi)部控制，并將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得2001年12月31日的應(yīng)收賬款明細(xì)表，并于2002年1月15日采用肯定式函證方式對(duì)所有重要客戶寄發(fā)了詢證函。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
異常情況 函證編號(hào) 客戶名稱 詢證金額（元） 回函日期 回函內(nèi)容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2001年12月28日將貨物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 ——
要求：
針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
[本題涉及第10章]
題目解析：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之間已收到款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月19日收到函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時(shí)沖賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理； 也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之間已收到退回的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。
（3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。
（4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。
27、試比較應(yīng)收賬款函證與銀行存款余額函證
[本題涉及第10章]
題目解析：
分析：此題既考函證這一審計(jì)方法，又考現(xiàn)金，應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試，還是審計(jì)工作底稿的重要內(nèi)容。 教材中沒有現(xiàn)成的答案，需要考生在綜合以上幾個(gè)方面的知識(shí)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，概括地回答。 回答此類問題，考生注意該題的分?jǐn)?shù)，若分?jǐn)?shù)多（如6分或8分）則要詳細(xì)答，若分?jǐn)?shù)少（如3-4分）則簡要回答。
答案要點(diǎn)，二者共同之處：
①都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目是否存在而向被審計(jì)單位以外的單位發(fā)出的函件。
?、谠冏C函中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)函詢證的理由和對(duì)被詢證單位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者沒有差異。
③詢證函的發(fā)送和回收都由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。
二者的差異在于：
?、俪俗C實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目金額是否存在這一直接目的二者一致以外，通過“銀行往來詢證函”向銀行進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以：A了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)； B發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款； （驗(yàn)證可能存在或有損失項(xiàng)目。 而通過“詢證函”向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，除了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)存在及正確性以外，還可以防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)，或弄虛作假，營私舞弊行為。
②函證范圍不同。 銀行存款函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函詢證； 而應(yīng)收賬款函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮諸多因素，不需要對(duì)所有應(yīng)收賬款都進(jìn)行函證。
③函證方式不同。 銀行存款函證都是肯定式函證，而應(yīng)收賬款在不同情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用肯定式函證方式或否定式函證方式。
?、軕?yīng)收賬款“詢證函”的主要內(nèi)容較單一，即在格式中間列一個(gè)表格，要求對(duì)方單位證實(shí)與被審計(jì)單位的款項(xiàng)往來，所列內(nèi)容包括四項(xiàng)：截止日期、貴公司欠、欠貴公司、備注。
而“銀行往來詢證函”既要求證實(shí)“存款戶”在截至某一時(shí)刻的：銀行賬戶、賬戶性質(zhì)、原幣金額、備注等四項(xiàng)內(nèi)容，又要求證實(shí)“貸款戶”截至某一時(shí)刻的：貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅?、貸款起止期、利率、貸款金額、備注等項(xiàng)內(nèi)容。
28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制?應(yīng)如何評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)?
[本題涉及第6,10章]
題目解析：
答：A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：
1、將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； 2、將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； 3、詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； 4、在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； 5、將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； 6、將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
B、在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)函證和替代審計(jì)程序的可靠性； (2)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； (3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
29、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王實(shí)在預(yù)備調(diào)查階段通過問卷形式對(duì)B公司的購貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：王實(shí) 日期：2003／2／15頁次：2
會(huì)計(jì)期間或截止日：2002／12／31 復(fù)核者：吳江 日期：2003／2／15索引號(hào)：x7—1
內(nèi)部控制描述 可能存在的缺陷 改進(jìn)措施
1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收；
2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款；
3、對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；
4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。
要求：
（1）請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王實(shí)是否應(yīng)對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試?并說明理由。
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
（1）
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：王實(shí) 日期：2002/2/15 頁次：2
會(huì)計(jì)期間或截止日：2001/12/31日 復(fù)核者：吳江 日期：2002/2/15 索引號(hào)：x7—l
對(duì)購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施
1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； 3、對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單； 4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 1、采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購； 驗(yàn)收部門屬于采購部門； 2、驗(yàn)收部門在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明； 進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門辦理； 3、驗(yàn)收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率； 4、驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁。 1、采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或其他授權(quán)部門填制的采購單采購； 驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購、存儲(chǔ)部門； 2、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單分送采購、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)等部門； 應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通過財(cái)務(wù)部門開票付款； 3、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請(qǐng)供應(yīng)商簽名后方可退貨； 4、貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。
（2）王實(shí)不需要對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。 原因：
一般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； ②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； ③符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。 對(duì)于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，王實(shí)不需要對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。
30、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查宏達(dá)公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)宏達(dá)公司在被審計(jì)年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：(1)從大雅公司購進(jìn)的A機(jī)床； (2)由華東建筑公司新建完工、已交付使用的實(shí)驗(yàn)樓； (3)從投資公司融資租入的數(shù)碼機(jī)床； (4)由聯(lián)大公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備；
請(qǐng)問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查實(shí)各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入帳價(jià)值?
[本題涉及第11章]
題目解析：
答：1、對(duì)于A機(jī)床，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核相關(guān)的采購發(fā)票、運(yùn)貨單以及宏達(dá)公司與大雅公司簽訂的購貨合同； 2、對(duì)新交付使用的實(shí)驗(yàn)樓，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收和移交報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險(xiǎn)單等書面文件； 并檢查有關(guān)利息資本化金額； 3、對(duì)于融資租人的數(shù)碼機(jī)床，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證； 4、對(duì)于投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(及財(cái)政部核準(zhǔn)文件)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運(yùn)營證件等。
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將與函證結(jié)果相關(guān)的重要異常情況匯總于下表：
異常情況 函證編號(hào) 客戶名稱 詢證金額（元） 回函日期 回函內(nèi)容
（1） 22 甲 300000 2002年1月22日 購買Y公司300000元貨物屬實(shí)，但款項(xiàng)已于2001年12月25日用支票支付
（2） 56 乙 500000 2002年1月19日 因產(chǎn)品質(zhì)量不符合要求，根據(jù)購貨合同，于2001年12月28日將貨物退回
（3） 64 丙 640000 2002年1月19日 2001年12月10日收到Y(jié)公司委托本公司代銷的貨物640000元，尚未銷售
（4） 82 丁 900000 2002年1月18日 采用分期付款方式購貨900000元，根據(jù)購貨合同，已于2001年12月25日首付300000元
（5） 134 戊 600000 因地址錯(cuò)誤，被郵局退回 ——
要求：
針對(duì)上述各種異常情況，請(qǐng)問A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別相應(yīng)實(shí)施哪些重要審計(jì)程序？
[本題涉及第10章]
題目解析：
（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2002年1月15日至2002年1月22日之間已收到款項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單郵寄過來，以便查找。
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2002年1月15日函證，并于2002年1月19日收到函證結(jié)果，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)近期退貨情況進(jìn)行檢查，有可能在2001年12月25日至2002年1月15日已收到退回的貨物，被審單位未及時(shí)沖賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理； 也有可能在2002年1月15日至2002年1月19日之間已收到退回的貨物，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)向客戶再次發(fā)函，要求其將有關(guān)憑單復(fù)印件郵寄過來，以便查找。
（3）在采用委托代銷方式下，受托代銷方在尚未銷售的情況下，委托方不應(yīng)確認(rèn)銷售收入及應(yīng)收賬款。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查代銷合同，確認(rèn)是否屬于受托代銷方式，如果確定屬于受托代銷應(yīng)要求被審單位沖銷銷售收入及應(yīng)收賬款。
（4）在采用分期收款銷售方式下，在合同約定收款期已到，但仍未收到確認(rèn)應(yīng)收賬款時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查購貨合同，并檢查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到應(yīng)按300000元確認(rèn)應(yīng)收賬款，而非900000元。
（5）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函，如果地址沒有錯(cuò)誤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮是否可能是一筆虛構(gòu)的應(yīng)收賬款。
27、試比較應(yīng)收賬款函證與銀行存款余額函證
[本題涉及第10章]
題目解析：
分析：此題既考函證這一審計(jì)方法，又考現(xiàn)金，應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試，還是審計(jì)工作底稿的重要內(nèi)容。 教材中沒有現(xiàn)成的答案，需要考生在綜合以上幾個(gè)方面的知識(shí)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，概括地回答。 回答此類問題，考生注意該題的分?jǐn)?shù)，若分?jǐn)?shù)多（如6分或8分）則要詳細(xì)答，若分?jǐn)?shù)少（如3-4分）則簡要回答。
答案要點(diǎn)，二者共同之處：
①都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目是否存在而向被審計(jì)單位以外的單位發(fā)出的函件。
?、谠冏C函中關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)函詢證的理由和對(duì)被詢證單位的要求（即格式中除表格外的第一、第三部分）二者沒有差異。
③詢證函的發(fā)送和回收都由注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自進(jìn)行。
二者的差異在于：
?、俪俗C實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目金額是否存在這一直接目的二者一致以外，通過“銀行往來詢證函”向銀行進(jìn)行函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以：A了解企業(yè)欠銀行的債務(wù)； B發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款； （驗(yàn)證可能存在或有損失項(xiàng)目。 而通過“詢證函”向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款，除了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)存在及正確性以外，還可以防止和發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)，或弄虛作假，營私舞弊行為。
②函證范圍不同。 銀行存款函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向被審計(jì)單位在本年度內(nèi)存過款的所有銀行發(fā)函詢證； 而應(yīng)收賬款函證時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要考慮諸多因素，不需要對(duì)所有應(yīng)收賬款都進(jìn)行函證。
③函證方式不同。 銀行存款函證都是肯定式函證，而應(yīng)收賬款在不同情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮采用肯定式函證方式或否定式函證方式。
?、軕?yīng)收賬款“詢證函”的主要內(nèi)容較單一，即在格式中間列一個(gè)表格，要求對(duì)方單位證實(shí)與被審計(jì)單位的款項(xiàng)往來，所列內(nèi)容包括四項(xiàng)：截止日期、貴公司欠、欠貴公司、備注。
而“銀行往來詢證函”既要求證實(shí)“存款戶”在截至某一時(shí)刻的：銀行賬戶、賬戶性質(zhì)、原幣金額、備注等四項(xiàng)內(nèi)容，又要求證實(shí)“貸款戶”截至某一時(shí)刻的：貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅?、貸款起止期、利率、貸款金額、備注等項(xiàng)內(nèi)容。
28、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制?應(yīng)如何評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)?
[本題涉及第6,10章]
題目解析：
答：A、注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：
1、將被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對(duì)； 2、將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對(duì)； 3、詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接發(fā)出； 4、在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函； 5、將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿； 6、將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。
B、在評(píng)價(jià)實(shí)施函證和替代審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分、適當(dāng)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)函證和替代審計(jì)程序的可靠性； (2)不符事項(xiàng)的原因、頻率、性質(zhì)和金額； (3)實(shí)施其他審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)。
29、注冊(cè)會(huì)計(jì)師王實(shí)在預(yù)備調(diào)查階段通過問卷形式對(duì)B公司的購貨與付款循環(huán)進(jìn)行了解， 形成“購貨與付款循環(huán)備忘錄”如下表：
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：王實(shí) 日期：2003／2／15頁次：2
會(huì)計(jì)期間或截止日：2002／12／31 復(fù)核者：吳江 日期：2003／2／15索引號(hào)：x7—1
內(nèi)部控制描述 可能存在的缺陷 改進(jìn)措施
1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收；
2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款；
3、對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單；
4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。
要求：
（1）請(qǐng)指出可能存在的缺陷及改進(jìn)措施；
（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師王實(shí)是否應(yīng)對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試?并說明理由。
[本題涉及第8,11章]
題目解析：
（1）
購貨與付款循環(huán)備忘
被審計(jì)單位名稱：B公司 編制者：王實(shí) 日期：2002/2/15 頁次：2
會(huì)計(jì)期間或截止日：2001/12/31日 復(fù)核者：吳江 日期：2002/2/15 索引號(hào)：x7—l
對(duì)購貨與付款循環(huán)的描述 存在的缺陷 改善措施
1、購貨由采購部門負(fù)責(zé)，根據(jù)自己填制的采購單采購，貨物進(jìn)廠后由隸屬于采購部門的驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)驗(yàn)收； 2、如果貨物驗(yàn)收合格，驗(yàn)收部門就在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章，交給會(huì)計(jì)部門付款； 3、對(duì)于驗(yàn)收不合格的貨物由驗(yàn)收部門直接退給供貨商，驗(yàn)收部門不負(fù)責(zé)開驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單； 4、驗(yàn)收后的貨物直接堆放在機(jī)器旁準(zhǔn)備加工。 1、采購部門根據(jù)自己編制的采購單采購； 驗(yàn)收部門屬于采購部門； 2、驗(yàn)收部門在“采購單”上蓋“貨已驗(yàn)訖”的印章作為驗(yàn)收完畢的證明； 進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理和開票付款不相容的職責(zé)都由會(huì)計(jì)部門辦理； 3、驗(yàn)收部門不辦理有關(guān)手續(xù)，退貨過于草率； 4、驗(yàn)收貨物不能直接堆放在機(jī)器旁。 1、采購部門的采購應(yīng)根據(jù)存儲(chǔ)或其他授權(quán)部門填制的采購單采購； 驗(yàn)收部門應(yīng)獨(dú)立于采購、存儲(chǔ)部門； 2、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收完畢后填制一式多聯(lián)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單，在報(bào)告單上預(yù)留空格，注明完全合格或拒收數(shù)量及原因。 驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單分送采購、存儲(chǔ)、會(huì)計(jì)等部門； 應(yīng)由會(huì)計(jì)部門編制付款憑單通過財(cái)務(wù)部門開票付款； 3、驗(yàn)收部門應(yīng)在驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單中注明退回?cái)?shù)量，并請(qǐng)供應(yīng)商簽名后方可退貨； 4、貨物應(yīng)先經(jīng)存儲(chǔ)部門點(diǎn)驗(yàn)和檢查后簽收，再憑完善的發(fā)貨控制系統(tǒng)，進(jìn)行領(lǐng)料加工。
（2）王實(shí)不需要對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。 原因：
一般，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，可不進(jìn)行符合性測試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試：①相關(guān)的內(nèi)部控制不存在； ②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行； ③符合性測試的工作量可能大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。 對(duì)于B公司，其內(nèi)部控制雖然存在，但內(nèi)部控制本身設(shè)計(jì)的嚴(yán)重缺陷不僅使其內(nèi)部控制不能起到控制作用，而且可能使符合性測試的工作量大于進(jìn)行符合性測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量，所以，王實(shí)不需要對(duì)B公司購貨與付款循環(huán)進(jìn)行符合性測試。
30、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查宏達(dá)公司固定資產(chǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)宏達(dá)公司在被審計(jì)年度新增了以下幾種固定資產(chǎn)：(1)從大雅公司購進(jìn)的A機(jī)床； (2)由華東建筑公司新建完工、已交付使用的實(shí)驗(yàn)樓； (3)從投資公司融資租入的數(shù)碼機(jī)床； (4)由聯(lián)大公司投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備；
請(qǐng)問：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)如何查實(shí)各類固定資產(chǎn)的所有權(quán)及入帳價(jià)值?
[本題涉及第11章]
題目解析：
答：1、對(duì)于A機(jī)床，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核相關(guān)的采購發(fā)票、運(yùn)貨單以及宏達(dá)公司與大雅公司簽訂的購貨合同； 2、對(duì)新交付使用的實(shí)驗(yàn)樓，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審核有關(guān)的合同、工程竣工決算報(bào)告、驗(yàn)收和移交報(bào)告、產(chǎn)權(quán)證明、付款憑單、發(fā)票、保險(xiǎn)單等書面文件； 并檢查有關(guān)利息資本化金額； 3、對(duì)于融資租人的數(shù)碼機(jī)床，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同及付款憑證； 4、對(duì)于投資轉(zhuǎn)入的運(yùn)輸設(shè)備，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查有關(guān)的投資協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告(及財(cái)政部核準(zhǔn)文件)、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移文件、運(yùn)營證件等。