一、單項(xiàng)選擇題
1、必要時(shí)，在（ ）情形下，注冊會計(jì)師應(yīng)征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定。
A、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)
B、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中已證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤或舞弊
C、被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊
D、注冊會計(jì)師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊對會計(jì)報(bào)表的影響
答案:B
解析:情況A之下，應(yīng)評估重要性并確定是否修改或追加審計(jì)程序，情形CD之下，應(yīng)發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
2、如果審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，在（ ）情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、注冊會計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)
B、該重大錯(cuò)報(bào)由若干不超過重要性的較小錯(cuò)報(bào)組成
C、產(chǎn)生該重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)內(nèi)部控制非常健全，但有關(guān)管理人員串通舞弊
D、注冊會計(jì)師基本上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求
答案:A
解析:“重要性”、“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊會計(jì)師的普通過失與重大過失，情形BCD通常被推斷為普通過失，在教材中有明確結(jié)論。
3、注冊會計(jì)師劉某在審計(jì)ABC公司時(shí)，在認(rèn)定了四個(gè)賬戶的以下情況后，由于各種原因而未能作進(jìn)一步的審查，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)現(xiàn)，其中，最有可能判定劉某存在欺詐行為的情況是（ ）。
A、營業(yè)外支出賬戶金額不大，與以前五年情況基本一致
B、應(yīng)收賬款賬戶余額異乎導(dǎo)常地高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋
C、累計(jì)折舊大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)部控制健全而有效
D、實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報(bào)告
答案:B
解析:B中的異常最為明顯，最有可能被推斷為明知故犯，即欺詐。
4、注冊會計(jì)師在對某上市公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列情況。其中，你認(rèn)為屬于錯(cuò)誤的是（ ）。
A、將應(yīng)付賬款列示在應(yīng)收賬款中
B、對會計(jì)政策變更采用了未來適用法
C、對未使用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊的同時(shí)采用追溯調(diào)整法處理
D、將預(yù)付賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
答案:D
解析:情況A使被審計(jì)單位在虛減流動負(fù)債的同時(shí)，還虛增了等額的流動資產(chǎn)，可謂“獲益匪淺”，應(yīng)屬“舞弊”，B是否構(gòu)成問題，取決于會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能否合理確定，不能輕率下結(jié)論；情況C符合會計(jì)制度的規(guī)定（見第十四章“會計(jì)估計(jì)變更”部分）；D屬于一般性錯(cuò)誤，因?yàn)樵撉闆r并不導(dǎo)致被審計(jì)單位獲得益處。
5、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確情況。你認(rèn)為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（ ）。
A、將兩年后到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”
B、因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告
C、隱瞞營業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)
D、填列會計(jì)報(bào)表中長期投資項(xiàng)目的數(shù)額中，未將一年內(nèi)到期的長期投資扣除
答案:C
解析:被審計(jì)單位并不能從AD這樣的行為中受益，所以沒有判定被審計(jì)單位的這兩個(gè)問題是“故意”產(chǎn)生的；B屬于違法行為。C是一個(gè)向銀行申請借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。
6、如果注冊會計(jì)師已證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤與舞弊，則他應(yīng)當(dāng)（ ）。
A、發(fā)表保留意見或否定意見
B、提請被審計(jì)單位作適當(dāng)處理，并考慮對會計(jì)報(bào)表的影響
C、征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定
D、對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序
答案:B
解析:是否實(shí)施AC均取決于B的實(shí)施結(jié)果；不選D的原因是，既然注冊會計(jì)師“已經(jīng)查清了”問題，自然不用再考慮有關(guān)審計(jì)程序的問題。
7、審計(jì)人員對被審單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同；該企業(yè)表示，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過訂貨單。對此，注冊會計(jì)師沒有進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來查清，該筆應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的，你認(rèn)為審計(jì)人員這種做法屬于（ ）。
A、欺詐
B、普通過失
C、重大過失
D、沒有過失
答案:B
解析:審計(jì)人員進(jìn)行了“大量”的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封與記錄不符，由于該客戶聲明確定向被審計(jì)單位發(fā)出訂貨單，在此情況下，判斷為普通過失是適當(dāng)?shù)摹?BR> 8、注冊會計(jì)師在對ABC股份有限公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照函證具體準(zhǔn)則對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)報(bào)未能查出。你認(rèn)為注冊會計(jì)師的行為屬于（ ）
A、沒有過失
B、普通過失
C、重大過失
D、欺詐
答案:A
解析:注冊會計(jì)師“按照函證具體準(zhǔn)則對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施其他必要的審計(jì)程序”，已表明注冊會計(jì)師無過失行為。
9、由于Q會計(jì)師事務(wù)所下屬的各個(gè)分所均可以以Q事務(wù)所的名義獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致某分所為P公司出具虛假審計(jì)報(bào)告而Q所尚不知曉，給Q所帶來嚴(yán)重影響。為避免類似情況的再次發(fā)生，Q會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的針對性措施是（ ）。
A、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
B、建立健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度
C、與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
D、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)
答案:B
解析:A是對注冊會計(jì)師個(gè)人的要求；Q所對其分所的控制與被審計(jì)單位無關(guān)；CD有助于不測情況的處理，而不能防止不測情況的發(fā)生。
10、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的下列問題中，屬于錯(cuò)誤的是（ ）
A、對經(jīng)營業(yè)績良好的被投資企業(yè)，計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備
B、會計(jì)政策變更蓄意采用未來適用法
C、投資者抽回的投資計(jì)入“其他應(yīng)付款”
D、將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
答案:D
解析:A屬于濫用會計(jì)政策；B屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法；C屬于虛列負(fù)債，掩蓋抽逃資金。D屬于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤。
11、ABC會計(jì)事務(wù)所對W股份有限公司進(jìn)行審計(jì)。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)W公司確實(shí)存在導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊，則注冊會計(jì)師首先做出的反應(yīng)是（ ）。
A、取消業(yè)務(wù)約定
B、提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)?shù)奶幚?BR> C、發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
D、發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告
答案:B
解析:注冊會計(jì)師只要證實(shí)被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表確實(shí)存在重大錯(cuò)誤和舞弊，就應(yīng)提請其對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行修訂或披露，必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定，所以，題中所問注冊會計(jì)師首先做出的反應(yīng)，應(yīng)選擇B。
12、根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號——錯(cuò)誤與舞弊》，下列說法不恰當(dāng)?shù)挠校?）。
A、由于注冊會計(jì)師不是專門針對錯(cuò)誤與舞弊實(shí)施程序，因此注冊會計(jì)師不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊行為揭示出來，但必須將所有影響會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤與舞弊行為揭示出來，否則應(yīng)會認(rèn)定其負(fù)有重在過失責(zé)任
B、審計(jì)測試技術(shù)的不完善是注冊會計(jì)師無法將所有的錯(cuò)誤與舞弊揭示出來的重要因素
C、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限是導(dǎo)致了注冊會計(jì)師無法將所有錯(cuò)誤與舞弊行為揭示出來的重要因素
D、審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了影響會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，注冊會計(jì)師應(yīng)在對重要性進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上確定是否修改或追加審計(jì)程序，以進(jìn)一步揭示錯(cuò)誤與舞弊行為對會計(jì)報(bào)表的影響程度
答案:A
解析:注冊會計(jì)師的過失責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計(jì)師遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的情況確定，如果注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施的常規(guī)程序難以發(fā)現(xiàn)，此時(shí)通常認(rèn)為注冊會計(jì)師負(fù)有普通過失或無過失。
13、下列各項(xiàng)中，屬于違反法規(guī)行為的是（ ）。
A、由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)收支以美元為主，被審計(jì)單位將記賬本位幣確定為美元
B、由于被審計(jì)單位經(jīng)營效益持續(xù)增長，因此經(jīng)股東會同意，董事會不再按照章程規(guī)定的利潤分配方案分配利潤
C、被審計(jì)單位由于需要經(jīng)常與美國的母公司進(jìn)行賬簿核對，因此將會計(jì)年度確定為母公司的會計(jì)年度，而非公歷年度
D、為了節(jié)省成本、被審計(jì)單位在貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)低報(bào)了進(jìn)口貨物的價(jià)格
答案:D
解析:準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。C項(xiàng)違反的是《會計(jì)法》，AB項(xiàng)沒有違反任何規(guī)定，是可行的，D項(xiàng)違反了《海關(guān)法》。
二、多項(xiàng)選擇題
1、根據(jù)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分，在以下有關(guān)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的說法中，你認(rèn)可的是（ ）。
A、如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假信息，但注冊會計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了審計(jì)，即使未將虛假信息揭示出來，也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任
B、即使注冊會計(jì)師未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，如果會計(jì)報(bào)表存在虛假信息，被審計(jì)單位也應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任
C、如果財(cái)務(wù)報(bào)表不存在虛假信息，但注冊會計(jì)師未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任
D、如果注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，而會計(jì)報(bào)表存在虛假信息，被審計(jì)單位也應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任
答案:ABCD
解析:ABD是明顯的，在C中，雖然按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)也不能發(fā)現(xiàn)問題（因?yàn)閳?bào)表中不存在錯(cuò)弊），但“未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)”本身是違規(guī)之舉，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
2、注冊會計(jì)師對于被審計(jì)單位可能存在的影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（ ）。
A、與被審計(jì)單位管理*商討
B、向律師進(jìn)行必要的法律咨詢
C、擴(kuò)大審計(jì)程序，以查明事實(shí)真相
D、發(fā)表否定意見
答案:ABC
解析:僅根據(jù)“可能存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為”，在查明事實(shí)真相前，不足以發(fā)表否定意見。
3、如客戶依據(jù)地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)（ ）。
A、提請被審計(jì)單位執(zhí)行國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章
B、考慮在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映
C、提請被審計(jì)單位不要執(zhí)行地方性不規(guī)，規(guī)章
D、根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露
答案:BD
解析:當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)，規(guī)章與國家法規(guī)、規(guī)章不一致時(shí)，被審計(jì)單位究竟應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪種規(guī)章、法規(guī)，應(yīng)由有關(guān)部門裁決，而不應(yīng)由注冊會計(jì)師裁決，因此AC均是錯(cuò)誤的。
4、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)（ ）。
A、充分考慮對會計(jì)報(bào)表的影響
B、對其重要性進(jìn)行評估
C、發(fā)表保留或拒絕表示意見
D、確定是否修改或追加審計(jì)程序
答案:BD
解析:A是證實(shí)錯(cuò)弊確實(shí)存在時(shí)的措施；C是無法確定錯(cuò)弊對會計(jì)報(bào)表影響程度時(shí)的措施。
5、在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是（ ）。
A、僅當(dāng)舞弊事項(xiàng)影響審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師才能在報(bào)告中披露
B、如懷疑被審計(jì)單位高層管理人員舞弊，注冊會計(jì)師有可能因此而解約
C、要求對外披露有關(guān)舞弊事項(xiàng)，有助于降低注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
D、對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理*并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿
答案:ABCD
解析:
6、過失，是導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的原因之一，在認(rèn)定注冊會計(jì)有過失的情況下，有助于區(qū)分普通過失與重大過失的標(biāo)準(zhǔn)可以是（ ）。
A、執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的程度高低
B、所聘用助理人員的工作態(tài)度
C、審計(jì)重要性的水平
D、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有關(guān)情況
答案:ACD
解析:助理人員是注冊會計(jì)師聘用的，其工作態(tài)度不是注冊會計(jì)師減輕或解脫責(zé)任的理由。
7、為了盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計(jì)師應(yīng)達(dá)到（ ）基本要求。
A、嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
B、增強(qiáng)職業(yè)獨(dú)立性
C、保持職業(yè)謹(jǐn)慎
D、強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督
答案:BCD
解析:注意區(qū)分本方面的“基本要求”與“具體措施”。
8、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（ ）。
A、被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大
B、懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及偷稅、漏稅行為
C、被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為
D、注冊會計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平
答案:BC
解析:當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及偷稅、漏稅行為，注冊會計(jì)師若繼續(xù)審計(jì)將面臨非常大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為時(shí)，其嚴(yán)重的違反法規(guī)行為還會繼續(xù)，并導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)。因此注冊會計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。
9、北京L會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師王豪和李明在對Z股份有限公司2004年的年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)生的下列事項(xiàng)中，通常認(rèn)為注冊會計(jì)師負(fù)有過失責(zé)任的包括（ ）。
A、由于事先預(yù)計(jì)的審計(jì)時(shí)間與實(shí)際時(shí)間發(fā)生重大偏差，致使注冊會計(jì)師沒有按照約定時(shí)間向Z公司董事會提交審計(jì)報(bào)告，遲了一天
B、在審計(jì)過程中，由于是對Z公司進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，王豪和李明沒有對期初余額進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，只是王豪詢問了管理層有關(guān)人員在2003年12月31日至上次審計(jì)報(bào)告公布日之間是否存在重大的會計(jì)政策變更、日后事項(xiàng)等情況，Z公司董事會的相關(guān)人員的答復(fù)是沒有重大會計(jì)政策變更和日后事項(xiàng)等情況，于是王豪和李明根據(jù)其會計(jì)記錄對期初余額進(jìn)行了確認(rèn)；然而事實(shí)上，Z公司基于調(diào)節(jié)利潤考慮，對其固定資產(chǎn)報(bào)廢制度進(jìn)行了重大變更，從而使得2003年的凈利潤為正數(shù)。由于2003年會計(jì)報(bào)表是由L會計(jì)師事務(wù)所的另外兩名注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)，這一事項(xiàng)未得到王豪和李明的重視
C、在對Z公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過了解和對內(nèi)部控制測試，發(fā)現(xiàn)Z公司的各項(xiàng)內(nèi)部控制政策和程序都比較健全有效，于是將其控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，并實(shí)施相對簡略的實(shí)質(zhì)性測試程序，抽取的樣本量也大為減少，致使Z公司一項(xiàng)虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)沒有查出來
D、由于Z公司預(yù)計(jì)將于2005年6月份發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，因此董事會請求王豪和李明審計(jì)不要太嚴(yán)格，基于L會計(jì)師事務(wù)所和Z公司之間長期友好的合作關(guān)系，兩人沒有太過為難Z公司，出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告，于是Z公司按照正常程序發(fā)行了可轉(zhuǎn)換債券，但發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券后不過一年卻發(fā)生了Z公司大量負(fù)債，無法持續(xù)經(jīng)營的情況，事實(shí)是Z公司在2004年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得了大量借款，但未予入賬，這一情況王豪和李明都從審計(jì)過程中獲取了相關(guān)信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實(shí)施進(jìn)一步的審程序
答案:BC
解析:A項(xiàng)，這屬于違約，B項(xiàng)，這種情況通常被認(rèn)為負(fù)有重大過失，C項(xiàng)通常都認(rèn)為負(fù)有普通過失，D項(xiàng)通常認(rèn)為是推定欺詐。
10、注冊會計(jì)師王豪和李明在對Z公司2004年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該公司出納暗示公司財(cái)務(wù)總監(jiān)孫某存在挪用公司資金的情況，并出示了時(shí)間為2004年6月28日的一張沒有審核但已加蓋財(cái)務(wù)公章和公司專用章的支票的復(fù)印件，金額為40萬元，用途支付給“W股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項(xiàng)，王豪和李明的做法恰當(dāng)?shù)挠校?）。
A、向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)W公司的情況，確認(rèn)這一筆支出的合理性
B、審查銀行對賬單，查明這筆款是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時(shí)檢查W公司的具體情況，以便實(shí)施函證程序
C、取得該支票的存根，直接向?qū)O某詢問有關(guān)付款事宜
D、如果Z公司董事會拒絕就這一事項(xiàng)做出恰當(dāng)答復(fù)，或者暗示董事會不提供真實(shí)信息，則王豪和李明應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定
答案:ABCD
解析:當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報(bào)告，同時(shí)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序驗(yàn)證舞弊行為是否存在，如果高層管理*拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，則應(yīng)征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。
11、注冊會計(jì)師王豪在審計(jì)Z公司2004年的年度會計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況（各項(xiàng)獨(dú)立），其中屬于錯(cuò)誤的是（ ） 。
A、Z公司董事會預(yù)計(jì)2004全年的銷售額將有較大幅度的下滑，于是Z公司董事會與購貨方協(xié)商，將一批價(jià)值400萬元的產(chǎn)品推遲到2004年1月2日（原購銷合同規(guī)定發(fā)貨時(shí)間為2003年12月28日），并于當(dāng)日向購貨方開具了防偽稅控發(fā)票
B、2004年10月20日，公司董事李明（非獨(dú)立董事）因私人債務(wù)糾紛問題需要一筆價(jià)值5萬元的款項(xiàng)，于是向財(cái)務(wù)經(jīng)理申請5萬元私人借款，并保證一個(gè)月之后歸還，財(cái)務(wù)經(jīng)理基于謹(jǐn)慎以公司名義與李明簽訂了還款協(xié)議，財(cái)務(wù)經(jīng)理基于協(xié)議考慮，開出了一張5萬元的支票給李明，但沒有將這筆支出作為借款處理，而是以支付客戶貨款名義開出的
C、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)于半年度和年度對其全部應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行清理，以便進(jìn)行債權(quán)管理。2004年5月20日，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡以及對債務(wù)人具體情況（負(fù)有巨大負(fù)債）的分析，公司將其關(guān)聯(lián)方M公司2001年1月12日開始欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但半年后（2005年1月2日M公司將其部分欠款予以歸還）
D、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司必須于年度終了前對其全部產(chǎn)品及其他存貨進(jìn)行一次全面清查和盤點(diǎn)，以嚴(yán)格存貨管理。2004年12月20日，公司管理層合同倉庫保管人員、會計(jì)主管人員等對存貨進(jìn)行了徹底清查，根據(jù)清查結(jié)果以及對期后銷售環(huán)境的預(yù)測，公司總經(jīng)理建議會計(jì)主管對其存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提比例由原定的20%降低至5%，但事實(shí)上市場銷售環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了不利于公司銷售跡象
答案:CD
解析:A項(xiàng)，因?yàn)橘忎N雙已經(jīng)協(xié)商，并同意于次年發(fā)貨，因此這筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為2004年的銷售處理，Z公司的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)規(guī)定；B項(xiàng)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為隱瞞了具體交易事項(xiàng)，屬于舞弊行為；C項(xiàng)，按照《企業(yè)會制度》的規(guī)定，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此處，Z公司因?yàn)閷ζ潢P(guān)聯(lián)方的具體情況分析而全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，這屬于對會計(jì)政策誤用。D項(xiàng)，是對事實(shí)的疏忽，屬于錯(cuò)誤。
三、判斷題
1、H會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師唐某對B公司的會計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。A公司在決定是否借款給B公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但借款給B公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但借款業(yè)務(wù)發(fā)生后便宣告破產(chǎn)，則H會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)賠償A公司的損失。（ ）
答案:×
解析:在命題的情況下，H會計(jì)師事務(wù)所可能賠償，也可能不賠償A公司的損失，關(guān)鍵取決于H注冊會計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)是否符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
2、按我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)中工作失誤或犯有欺詐行為，應(yīng)對委托人或依賴已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的第三人承擔(dān)法律責(zé)任。（ ）
答案:√
解析:如果注冊會計(jì)師工作失誤或者欺詐行為（這個(gè)前提很重要），給委托人或依賴會計(jì)報(bào)表的第三人造成重大損失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3、注冊會計(jì)師如知悉被審計(jì)單位因污染水源導(dǎo)致下游居民的健康受到嚴(yán)重危害，并得知國家有關(guān)部門正在對此進(jìn)行調(diào)查取證，則他應(yīng)同被審計(jì)單位管理*討論并向律師咨詢。（ ）
答案:√
解析:同被審計(jì)單位討論是調(diào)查研究的手段，向律師咨詢是確定是否影響會計(jì)報(bào)表的手段。
4、注冊會計(jì)師是否查證被審計(jì)單位的違法行為，取決于違法行為是否影響會計(jì)報(bào)表以及影響的大小。（ ）
答案:√
解析:因?yàn)樽詴?jì)師進(jìn)行的是會計(jì)報(bào)表的公允性審計(jì)。
5、如果會計(jì)報(bào)表中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是注冊會計(jì)師按照常規(guī)審計(jì)程序無法查明的，即必須運(yùn)用創(chuàng)造性的審計(jì)程序才能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，則在查明該錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面，注冊會計(jì)師可能被判為普通過失，而不是重大過失。（ ）
答案:×
解析:在命題的條件下，注冊會計(jì)師應(yīng)“沒有過失”。
6、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對會計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（ ）
答案:√
解析:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)以謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便有合理的把握去發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表所存在的重大問題。
7、注冊會計(jì)師明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)屬于重大過失。（ ）
答案:×
解析:這屬于注冊會計(jì)師欺詐行為。
8、注冊會計(jì)師出具無保留意見的前提下，被審計(jì)單位如果發(fā)生經(jīng)營失敗，則注冊會計(jì)師必定存在審計(jì)失敗。（ ）
答案:×
解析:被審計(jì)單位經(jīng)營失敗不能等同于審計(jì)失敗。
9、如果錯(cuò)誤和舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試程序。（ ）
答案:√
解析:如果錯(cuò)誤和舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，說明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不值得信賴，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)追加執(zhí)行審計(jì)程序。
10、依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號一違反法規(guī)行為》的規(guī)定，如果被審計(jì)單位確定確實(shí)存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（ ）
答案:×
解析:如果被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)的影響。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
11、王豪在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)存貨永續(xù)記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆入庫2個(gè)月的產(chǎn)品（入庫成本為600萬元）經(jīng)董事會批準(zhǔn)被當(dāng)做廢品損失處理，全額計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。但根據(jù)王豪對Z公司存貨管理內(nèi)部控制的研究，得知兩個(gè)月時(shí)間通常不會導(dǎo)致產(chǎn)品發(fā)生較大范圍的損失，于是王豪檢查了存貨的報(bào)廢清理記錄，得知該批存貨已經(jīng)被運(yùn)往D股份公司。于是王豪和李明向Z公司董事會詢問了有關(guān)事宜，但得到的結(jié)果是這些產(chǎn)品由倉庫保管，董事會無法做出答復(fù)，對此，王豪和李明認(rèn)為Z公司可能存在重大舞弊行為，并且董事會拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，于是在征求了律師意見后提出解除業(yè)務(wù)約定。（ ）
答案:√
解析:根據(jù)題中信息，Z公司存在隱瞞銷售業(yè)務(wù)，存在嚴(yán)重偷稅漏稅行為，并且對會計(jì)報(bào)表影響重大，在董事會拒絕提供相應(yīng)證據(jù)后，注冊會計(jì)師可以考慮征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定。
12、在查明存貨的實(shí)物報(bào)廢記錄后，王豪直接向D股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是Z股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是D公司從Z公司購買了該批存貨價(jià)值50萬元，現(xiàn)在該批存貨D公司已經(jīng)處理，雖然注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在隱瞞銷售或處理價(jià)格不當(dāng)?shù)那闆r，但考慮到D公司已回函確認(rèn)，對此王豪出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（ ）
答案:×
解析:王豪沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以不可以輕易地就出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，王豪應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
13、如果審計(jì)小組在審計(jì)過程中與客戶就違法行為事項(xiàng)發(fā)生意見分歧時(shí)，不可訴諸媒體，否則違反職業(yè)道德中關(guān)于保密的規(guī)定。（ ）
答案:√
解析:在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密。目前，絕大多數(shù)注冊會計(jì)師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊會計(jì)師沒有注意到這個(gè)問題，例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票，與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)，訴諸媒體等。
四、簡答題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所的D注冊會計(jì)師正在對Z股份有限公司年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，假如存在以下情況，請問D注冊會計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施什么審計(jì)程序？（1）D注冊會計(jì)師對利潤表實(shí)施分析性復(fù)核后發(fā)現(xiàn)，Z公司的毛利率為8%，比上年的5%有較大幅度的上升，但同期市場情況平穩(wěn)，并未發(fā)生大的變化。對此，Z公司沒有提供令D信服的說明或解釋。（2）D注冊會計(jì)師根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的記錄選擇了60家海外客戶函證Z公司應(yīng)收賬款的真實(shí)性，這些詢證函均因地址不詳而退回。同時(shí)，經(jīng)控制測試，D注冊會計(jì)師認(rèn)為Z公司的內(nèi)部執(zhí)行無效，會計(jì)記錄無法信賴。（3）經(jīng)查，D注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)Z公司通過虛構(gòu)交易等手段虛增了3862萬元主營業(yè)務(wù)收入。在審查過程中同時(shí)還查明Z公司存在大量偷漏營業(yè)稅金行為，有跡象表明，這些行為是在Z公司管理*授意下進(jìn)行的。D注冊會計(jì)師就這些情況向Z公司管理*提出了調(diào)整建議，但Z公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。
答案:
在第（1）種情況下，D注冊會計(jì)師首先應(yīng)對錯(cuò)誤或舞弊的重要性進(jìn)行評估，具體來說，應(yīng)推算與毛利率上升3%相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入上升額及主營業(yè)務(wù)成本的下降額，并將該上升額及下降額分別與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的重要性水平進(jìn)行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果確定是否修改或追加審計(jì)程序；
第（2）種情況表明Z公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，從而無法取得證據(jù)證明相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入是否存在錯(cuò)誤與舞弊。在此情況下，D注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
第（3）種情況表明Z公司存在與公司管理*有關(guān)的嚴(yán)重舞弊及違法行為。在調(diào)整建議被拒絕的情況下，D注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告，或征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。
解析:
2、北京L會計(jì)師事務(wù)所于2005年3月對Z股份有限公司2004年的報(bào)表審計(jì)后，發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，2005年4月1日Z股份有限公司公布了已審報(bào)表及審計(jì)報(bào)告，其后不久，媒體披露Z股份有限公司在2004年度虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元之多，經(jīng)有關(guān)部門審查，Z股份有限公司采用編制假合同，假發(fā)票及假發(fā)運(yùn)文件等的手段，將虛構(gòu)的主業(yè)收入全部計(jì)入應(yīng)收賬款，而注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)未實(shí)施函證，也未說明理由，只抽取了少部分應(yīng)收賬款審查了合同、發(fā)票及發(fā)運(yùn)文件等憑證，確認(rèn)了應(yīng)收賬款。要求：根據(jù)《錯(cuò)誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，分析注冊會計(jì)師對上述問題是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
答案:
Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的行為屬于重大舞弊行為，注冊會計(jì)師如果未能將會計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)責(zé)任。
第一，注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。
第二，由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固定限制，注冊會計(jì)師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認(rèn)的程度。
上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，是由于注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計(jì)師有過失，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
解析:
3、注冊會計(jì)師李民在對ABC公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理*和前任注冊會計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。請回答（1）李民對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。（2）李民對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。
答案:
（1）李民對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：①評估ABC公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。
（2）李民對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：①李民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理*告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。②對于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，李民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報(bào)告。③當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時(shí)，李民應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。
1、必要時(shí)，在（ ）情形下，注冊會計(jì)師應(yīng)征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定。
A、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)
B、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中已證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤或舞弊
C、被審計(jì)單位拒絕調(diào)整或拒絕適當(dāng)披露已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤與舞弊
D、注冊會計(jì)師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤或舞弊對會計(jì)報(bào)表的影響
答案:B
解析:情況A之下，應(yīng)評估重要性并確定是否修改或追加審計(jì)程序，情形CD之下，應(yīng)發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
2、如果審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)，在（ ）情況下很可能在訴訟中被判為重大過失。
A、注冊會計(jì)師運(yùn)用常規(guī)審計(jì)程序通常能夠發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)
B、該重大錯(cuò)報(bào)由若干不超過重要性的較小錯(cuò)報(bào)組成
C、產(chǎn)生該重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)內(nèi)部控制非常健全，但有關(guān)管理人員串通舞弊
D、注冊會計(jì)師基本上遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求
答案:A
解析:“重要性”、“內(nèi)部控制”這兩個(gè)概念有助于區(qū)分注冊會計(jì)師的普通過失與重大過失，情形BCD通常被推斷為普通過失，在教材中有明確結(jié)論。
3、注冊會計(jì)師劉某在審計(jì)ABC公司時(shí)，在認(rèn)定了四個(gè)賬戶的以下情況后，由于各種原因而未能作進(jìn)一步的審查，導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表中相應(yīng)的重大問題未被發(fā)現(xiàn)，其中，最有可能判定劉某存在欺詐行為的情況是（ ）。
A、營業(yè)外支出賬戶金額不大，與以前五年情況基本一致
B、應(yīng)收賬款賬戶余額異乎導(dǎo)常地高，被審計(jì)單位不能加以合理解釋
C、累計(jì)折舊大幅度增加，但被審計(jì)單位的有關(guān)內(nèi)部控制健全而有效
D、實(shí)收資本大量增加，而被審計(jì)單位已出示了驗(yàn)資報(bào)告
答案:B
解析:B中的異常最為明顯，最有可能被推斷為明知故犯，即欺詐。
4、注冊會計(jì)師在對某上市公司的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)了下列情況。其中，你認(rèn)為屬于錯(cuò)誤的是（ ）。
A、將應(yīng)付賬款列示在應(yīng)收賬款中
B、對會計(jì)政策變更采用了未來適用法
C、對未使用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊的同時(shí)采用追溯調(diào)整法處理
D、將預(yù)付賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
答案:D
解析:情況A使被審計(jì)單位在虛減流動負(fù)債的同時(shí)，還虛增了等額的流動資產(chǎn)，可謂“獲益匪淺”，應(yīng)屬“舞弊”，B是否構(gòu)成問題，取決于會計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)能否合理確定，不能輕率下結(jié)論；情況C符合會計(jì)制度的規(guī)定（見第十四章“會計(jì)估計(jì)變更”部分）；D屬于一般性錯(cuò)誤，因?yàn)樵撉闆r并不導(dǎo)致被審計(jì)單位獲得益處。
5、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位為了從某銀行取得巨額借款而向銀行提供的財(cái)務(wù)資料中存在如下不正確情況。你認(rèn)為這些情況中最有可能屬于舞弊的是（ ）。
A、將兩年后到期的長期負(fù)債列為流動負(fù)債類下“一年內(nèi)到期的長期負(fù)債”
B、因向河流中排出有害工業(yè)用水而受到水利部門和環(huán)保部門的嚴(yán)厲警告
C、隱瞞營業(yè)外支出中的火災(zāi)損失，虛列營業(yè)外收入中無法償還的應(yīng)付款項(xiàng)
D、填列會計(jì)報(bào)表中長期投資項(xiàng)目的數(shù)額中，未將一年內(nèi)到期的長期投資扣除
答案:C
解析:被審計(jì)單位并不能從AD這樣的行為中受益，所以沒有判定被審計(jì)單位的這兩個(gè)問題是“故意”產(chǎn)生的；B屬于違法行為。C是一個(gè)向銀行申請借款的企業(yè)或許能從中受益的行為。
6、如果注冊會計(jì)師已證實(shí)被審計(jì)單位確實(shí)存在錯(cuò)誤與舞弊，則他應(yīng)當(dāng)（ ）。
A、發(fā)表保留意見或否定意見
B、提請被審計(jì)單位作適當(dāng)處理，并考慮對會計(jì)報(bào)表的影響
C、征求律師意見或取消業(yè)務(wù)約定
D、對其重要性進(jìn)行評估，并確定是否修改或追加審計(jì)程序
答案:B
解析:是否實(shí)施AC均取決于B的實(shí)施結(jié)果；不選D的原因是，既然注冊會計(jì)師“已經(jīng)查清了”問題，自然不用再考慮有關(guān)審計(jì)程序的問題。
7、審計(jì)人員對被審單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行了大量的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封回函聲稱與被審單位記錄不同；該企業(yè)表示，其僅向被審計(jì)單位發(fā)出過訂貨單。對此，注冊會計(jì)師沒有進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查便認(rèn)可了該筆應(yīng)收賬款的存在性。但后來查清，該筆應(yīng)收賬款是被審計(jì)單位虛構(gòu)的，你認(rèn)為審計(jì)人員這種做法屬于（ ）。
A、欺詐
B、普通過失
C、重大過失
D、沒有過失
答案:B
解析:審計(jì)人員進(jìn)行了“大量”的函證，僅發(fā)現(xiàn)一封與記錄不符，由于該客戶聲明確定向被審計(jì)單位發(fā)出訂貨單，在此情況下，判斷為普通過失是適當(dāng)?shù)摹?BR> 8、注冊會計(jì)師在對ABC股份有限公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，按照函證具體準(zhǔn)則對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施了其他必要的審計(jì)程序，但最終仍有應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中的重大錯(cuò)報(bào)未能查出。你認(rèn)為注冊會計(jì)師的行為屬于（ ）
A、沒有過失
B、普通過失
C、重大過失
D、欺詐
答案:A
解析:注冊會計(jì)師“按照函證具體準(zhǔn)則對有關(guān)應(yīng)收賬款進(jìn)行了函證，并實(shí)施其他必要的審計(jì)程序”，已表明注冊會計(jì)師無過失行為。
9、由于Q會計(jì)師事務(wù)所下屬的各個(gè)分所均可以以Q事務(wù)所的名義獨(dú)立承攬業(yè)務(wù)，導(dǎo)致某分所為P公司出具虛假審計(jì)報(bào)告而Q所尚不知曉，給Q所帶來嚴(yán)重影響。為避免類似情況的再次發(fā)生，Q會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取的針對性措施是（ ）。
A、嚴(yán)格遵循職業(yè)道德、專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求
B、建立健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度
C、與委托人簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書
D、提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)
答案:B
解析:A是對注冊會計(jì)師個(gè)人的要求；Q所對其分所的控制與被審計(jì)單位無關(guān)；CD有助于不測情況的處理，而不能防止不測情況的發(fā)生。
10、注冊會計(jì)師在對被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)的下列問題中，屬于錯(cuò)誤的是（ ）
A、對經(jīng)營業(yè)績良好的被投資企業(yè)，計(jì)提了長期投資減值準(zhǔn)備
B、會計(jì)政策變更蓄意采用未來適用法
C、投資者抽回的投資計(jì)入“其他應(yīng)付款”
D、將預(yù)收賬款列示在應(yīng)收賬款項(xiàng)目中
答案:D
解析:A屬于濫用會計(jì)政策；B屬于蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法；C屬于虛列負(fù)債，掩蓋抽逃資金。D屬于被審計(jì)單位的錯(cuò)誤。
11、ABC會計(jì)事務(wù)所對W股份有限公司進(jìn)行審計(jì)。如果注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)W公司確實(shí)存在導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤和舞弊，則注冊會計(jì)師首先做出的反應(yīng)是（ ）。
A、取消業(yè)務(wù)約定
B、提請被審計(jì)單位作出適當(dāng)?shù)奶幚?BR> C、發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告
D、發(fā)表保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告
答案:B
解析:注冊會計(jì)師只要證實(shí)被審計(jì)單位的會計(jì)報(bào)表確實(shí)存在重大錯(cuò)誤和舞弊，就應(yīng)提請其對會計(jì)報(bào)表進(jìn)行修訂或披露，必要時(shí)，應(yīng)征求律師的意見或取消業(yè)務(wù)約定，所以，題中所問注冊會計(jì)師首先做出的反應(yīng)，應(yīng)選擇B。
12、根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號——錯(cuò)誤與舞弊》，下列說法不恰當(dāng)?shù)挠校?）。
A、由于注冊會計(jì)師不是專門針對錯(cuò)誤與舞弊實(shí)施程序，因此注冊會計(jì)師不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊行為揭示出來，但必須將所有影響會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤與舞弊行為揭示出來，否則應(yīng)會認(rèn)定其負(fù)有重在過失責(zé)任
B、審計(jì)測試技術(shù)的不完善是注冊會計(jì)師無法將所有的錯(cuò)誤與舞弊揭示出來的重要因素
C、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有局限是導(dǎo)致了注冊會計(jì)師無法將所有錯(cuò)誤與舞弊行為揭示出來的重要因素
D、審計(jì)過程中，只要發(fā)現(xiàn)了影響會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)誤和舞弊行為，注冊會計(jì)師應(yīng)在對重要性進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上確定是否修改或追加審計(jì)程序，以進(jìn)一步揭示錯(cuò)誤與舞弊行為對會計(jì)報(bào)表的影響程度
答案:A
解析:注冊會計(jì)師的過失責(zé)任應(yīng)當(dāng)根據(jù)注冊會計(jì)師遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的情況確定，如果注冊會計(jì)師已經(jīng)遵守了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，并保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，但由于被審計(jì)單位串通舞弊導(dǎo)致注冊會計(jì)師實(shí)施的常規(guī)程序難以發(fā)現(xiàn)，此時(shí)通常認(rèn)為注冊會計(jì)師負(fù)有普通過失或無過失。
13、下列各項(xiàng)中，屬于違反法規(guī)行為的是（ ）。
A、由于被審計(jì)單位業(yè)務(wù)收支以美元為主，被審計(jì)單位將記賬本位幣確定為美元
B、由于被審計(jì)單位經(jīng)營效益持續(xù)增長，因此經(jīng)股東會同意，董事會不再按照章程規(guī)定的利潤分配方案分配利潤
C、被審計(jì)單位由于需要經(jīng)常與美國的母公司進(jìn)行賬簿核對，因此將會計(jì)年度確定為母公司的會計(jì)年度，而非公歷年度
D、為了節(jié)省成本、被審計(jì)單位在貨物進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)低報(bào)了進(jìn)口貨物的價(jià)格
答案:D
解析:準(zhǔn)則所稱法規(guī)，是指除企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)之外的國家法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章。C項(xiàng)違反的是《會計(jì)法》，AB項(xiàng)沒有違反任何規(guī)定，是可行的，D項(xiàng)違反了《海關(guān)法》。
二、多項(xiàng)選擇題
1、根據(jù)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分，在以下有關(guān)會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的說法中，你認(rèn)可的是（ ）。
A、如果財(cái)務(wù)報(bào)表存在虛假信息，但注冊會計(jì)師遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了審計(jì)，即使未將虛假信息揭示出來，也不應(yīng)承擔(dān)責(zé)任
B、即使注冊會計(jì)師未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，如果會計(jì)報(bào)表存在虛假信息，被審計(jì)單位也應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任
C、如果財(cái)務(wù)報(bào)表不存在虛假信息，但注冊會計(jì)師未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，則應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任
D、如果注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)，而會計(jì)報(bào)表存在虛假信息，被審計(jì)單位也應(yīng)承擔(dān)會計(jì)責(zé)任
答案:ABCD
解析:ABD是明顯的，在C中，雖然按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)也不能發(fā)現(xiàn)問題（因?yàn)閳?bào)表中不存在錯(cuò)弊），但“未按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)”本身是違規(guī)之舉，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
2、注冊會計(jì)師對于被審計(jì)單位可能存在的影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，應(yīng)采取的措施有（ ）。
A、與被審計(jì)單位管理*商討
B、向律師進(jìn)行必要的法律咨詢
C、擴(kuò)大審計(jì)程序，以查明事實(shí)真相
D、發(fā)表否定意見
答案:ABC
解析:僅根據(jù)“可能存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為”，在查明事實(shí)真相前，不足以發(fā)表否定意見。
3、如客戶依據(jù)地方性法規(guī)、規(guī)章與國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的要求不一致，且對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊會計(jì)師應(yīng)（ ）。
A、提請被審計(jì)單位執(zhí)行國家法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章
B、考慮在審計(jì)報(bào)告中予以適當(dāng)反映
C、提請被審計(jì)單位不要執(zhí)行地方性不規(guī)，規(guī)章
D、根據(jù)其重要程度，考慮是否提請被審計(jì)單位在會計(jì)報(bào)表中以適當(dāng)方式披露
答案:BD
解析:當(dāng)?shù)胤叫苑ㄒ?guī)，規(guī)章與國家法規(guī)、規(guī)章不一致時(shí)，被審計(jì)單位究竟應(yīng)當(dāng)執(zhí)行哪種規(guī)章、法規(guī)，應(yīng)由有關(guān)部門裁決，而不應(yīng)由注冊會計(jì)師裁決，因此AC均是錯(cuò)誤的。
4、注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)有錯(cuò)誤或舞弊的可能性時(shí)，應(yīng)當(dāng)（ ）。
A、充分考慮對會計(jì)報(bào)表的影響
B、對其重要性進(jìn)行評估
C、發(fā)表保留或拒絕表示意見
D、確定是否修改或追加審計(jì)程序
答案:BD
解析:A是證實(shí)錯(cuò)弊確實(shí)存在時(shí)的措施；C是無法確定錯(cuò)弊對會計(jì)報(bào)表影響程度時(shí)的措施。
5、在以下各種與舞弊相關(guān)的說法中，你認(rèn)可的是（ ）。
A、僅當(dāng)舞弊事項(xiàng)影響審計(jì)意見時(shí)，注冊會計(jì)師才能在報(bào)告中披露
B、如懷疑被審計(jì)單位高層管理人員舞弊，注冊會計(jì)師有可能因此而解約
C、要求對外披露有關(guān)舞弊事項(xiàng)，有助于降低注冊會計(jì)師的法律責(zé)任
D、對于發(fā)現(xiàn)的重大舞弊，應(yīng)告知管理*并詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿
答案:ABCD
解析:
6、過失，是導(dǎo)致注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的原因之一，在認(rèn)定注冊會計(jì)有過失的情況下，有助于區(qū)分普通過失與重大過失的標(biāo)準(zhǔn)可以是（ ）。
A、執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的程度高低
B、所聘用助理人員的工作態(tài)度
C、審計(jì)重要性的水平
D、被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的有關(guān)情況
答案:ACD
解析:助理人員是注冊會計(jì)師聘用的，其工作態(tài)度不是注冊會計(jì)師減輕或解脫責(zé)任的理由。
7、為了盡可能不發(fā)生過失或防止欺詐，注冊會計(jì)師應(yīng)達(dá)到（ ）基本要求。
A、嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
B、增強(qiáng)職業(yè)獨(dú)立性
C、保持職業(yè)謹(jǐn)慎
D、強(qiáng)化職業(yè)監(jiān)督
答案:BCD
解析:注意區(qū)分本方面的“基本要求”與“具體措施”。
8、當(dāng)注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在嚴(yán)重影響會計(jì)報(bào)表的偷稅、漏稅行為時(shí)，最有可能導(dǎo)致其解除業(yè)務(wù)約定的情況有（ ）。
A、被審計(jì)單位偷稅、漏稅金額巨大
B、懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及偷稅、漏稅行為
C、被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為
D、注冊會計(jì)師將控制風(fēng)險(xiǎn)評估為高水平
答案:BC
解析:當(dāng)注冊會計(jì)師懷疑被審計(jì)單位層管理人員涉及偷稅、漏稅行為，注冊會計(jì)師若繼續(xù)審計(jì)將面臨非常大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)被審計(jì)單位拒絕采取必要措施糾正偷稅、漏稅行為時(shí)，其嚴(yán)重的違反法規(guī)行為還會繼續(xù)，并導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表反映嚴(yán)重失實(shí)。因此注冊會計(jì)師應(yīng)解除業(yè)務(wù)約定。
9、北京L會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師王豪和李明在對Z股份有限公司2004年的年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)生的下列事項(xiàng)中，通常認(rèn)為注冊會計(jì)師負(fù)有過失責(zé)任的包括（ ）。
A、由于事先預(yù)計(jì)的審計(jì)時(shí)間與實(shí)際時(shí)間發(fā)生重大偏差，致使注冊會計(jì)師沒有按照約定時(shí)間向Z公司董事會提交審計(jì)報(bào)告，遲了一天
B、在審計(jì)過程中，由于是對Z公司進(jìn)行連續(xù)審計(jì)，王豪和李明沒有對期初余額進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)，只是王豪詢問了管理層有關(guān)人員在2003年12月31日至上次審計(jì)報(bào)告公布日之間是否存在重大的會計(jì)政策變更、日后事項(xiàng)等情況，Z公司董事會的相關(guān)人員的答復(fù)是沒有重大會計(jì)政策變更和日后事項(xiàng)等情況，于是王豪和李明根據(jù)其會計(jì)記錄對期初余額進(jìn)行了確認(rèn)；然而事實(shí)上，Z公司基于調(diào)節(jié)利潤考慮，對其固定資產(chǎn)報(bào)廢制度進(jìn)行了重大變更，從而使得2003年的凈利潤為正數(shù)。由于2003年會計(jì)報(bào)表是由L會計(jì)師事務(wù)所的另外兩名注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)，這一事項(xiàng)未得到王豪和李明的重視
C、在對Z公司2004年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通過了解和對內(nèi)部控制測試，發(fā)現(xiàn)Z公司的各項(xiàng)內(nèi)部控制政策和程序都比較健全有效，于是將其控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，并實(shí)施相對簡略的實(shí)質(zhì)性測試程序，抽取的樣本量也大為減少，致使Z公司一項(xiàng)虛構(gòu)的銷售業(yè)務(wù)沒有查出來
D、由于Z公司預(yù)計(jì)將于2005年6月份發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券，因此董事會請求王豪和李明審計(jì)不要太嚴(yán)格，基于L會計(jì)師事務(wù)所和Z公司之間長期友好的合作關(guān)系，兩人沒有太過為難Z公司，出具了標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計(jì)報(bào)告，于是Z公司按照正常程序發(fā)行了可轉(zhuǎn)換債券，但發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券后不過一年卻發(fā)生了Z公司大量負(fù)債，無法持續(xù)經(jīng)營的情況，事實(shí)是Z公司在2004年向其關(guān)聯(lián)企業(yè)取得了大量借款，但未予入賬，這一情況王豪和李明都從審計(jì)過程中獲取了相關(guān)信息，但由于立刻得到了董事會的特別提請而沒有實(shí)施進(jìn)一步的審程序
答案:BC
解析:A項(xiàng)，這屬于違約，B項(xiàng)，這種情況通常被認(rèn)為負(fù)有重大過失，C項(xiàng)通常都認(rèn)為負(fù)有普通過失，D項(xiàng)通常認(rèn)為是推定欺詐。
10、注冊會計(jì)師王豪和李明在對Z公司2004年會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，該公司出納暗示公司財(cái)務(wù)總監(jiān)孫某存在挪用公司資金的情況，并出示了時(shí)間為2004年6月28日的一張沒有審核但已加蓋財(cái)務(wù)公章和公司專用章的支票的復(fù)印件，金額為40萬元，用途支付給“W股份有限公司”的貨款，對于發(fā)現(xiàn)的這一事項(xiàng)，王豪和李明的做法恰當(dāng)?shù)挠校?）。
A、向公司董事會反映這一情況，并詢問有關(guān)W公司的情況，確認(rèn)這一筆支出的合理性
B、審查銀行對賬單，查明這筆款是否已經(jīng)支付，如果已經(jīng)支付則同時(shí)檢查W公司的具體情況，以便實(shí)施函證程序
C、取得該支票的存根，直接向?qū)O某詢問有關(guān)付款事宜
D、如果Z公司董事會拒絕就這一事項(xiàng)做出恰當(dāng)答復(fù)，或者暗示董事會不提供真實(shí)信息，則王豪和李明應(yīng)征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定
答案:ABCD
解析:當(dāng)懷疑高層管理人員涉及違反法規(guī)行為時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位更高層次的管理人員報(bào)告，同時(shí)實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序驗(yàn)證舞弊行為是否存在，如果高層管理*拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，則應(yīng)征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。
11、注冊會計(jì)師王豪在審計(jì)Z公司2004年的年度會計(jì)報(bào)表時(shí)發(fā)現(xiàn)下列情況（各項(xiàng)獨(dú)立），其中屬于錯(cuò)誤的是（ ） 。
A、Z公司董事會預(yù)計(jì)2004全年的銷售額將有較大幅度的下滑，于是Z公司董事會與購貨方協(xié)商，將一批價(jià)值400萬元的產(chǎn)品推遲到2004年1月2日（原購銷合同規(guī)定發(fā)貨時(shí)間為2003年12月28日），并于當(dāng)日向購貨方開具了防偽稅控發(fā)票
B、2004年10月20日，公司董事李明（非獨(dú)立董事）因私人債務(wù)糾紛問題需要一筆價(jià)值5萬元的款項(xiàng)，于是向財(cái)務(wù)經(jīng)理申請5萬元私人借款，并保證一個(gè)月之后歸還，財(cái)務(wù)經(jīng)理基于謹(jǐn)慎以公司名義與李明簽訂了還款協(xié)議，財(cái)務(wù)經(jīng)理基于協(xié)議考慮，開出了一張5萬元的支票給李明，但沒有將這筆支出作為借款處理，而是以支付客戶貨款名義開出的
C、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)于半年度和年度對其全部應(yīng)收債權(quán)進(jìn)行清理，以便進(jìn)行債權(quán)管理。2004年5月20日，根據(jù)應(yīng)收賬款的賬齡以及對債務(wù)人具體情況（負(fù)有巨大負(fù)債）的分析，公司將其關(guān)聯(lián)方M公司2001年1月12日開始欠款全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，但半年后（2005年1月2日M公司將其部分欠款予以歸還）
D、根據(jù)公司章程規(guī)定，公司必須于年度終了前對其全部產(chǎn)品及其他存貨進(jìn)行一次全面清查和盤點(diǎn)，以嚴(yán)格存貨管理。2004年12月20日，公司管理層合同倉庫保管人員、會計(jì)主管人員等對存貨進(jìn)行了徹底清查，根據(jù)清查結(jié)果以及對期后銷售環(huán)境的預(yù)測，公司總經(jīng)理建議會計(jì)主管對其存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提比例由原定的20%降低至5%，但事實(shí)上市場銷售環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了不利于公司銷售跡象
答案:CD
解析:A項(xiàng)，因?yàn)橘忎N雙已經(jīng)協(xié)商，并同意于次年發(fā)貨，因此這筆銷售業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)作為2004年的銷售處理，Z公司的會計(jì)處理符合相關(guān)會計(jì)規(guī)定；B項(xiàng)，財(cái)務(wù)經(jīng)理的行為隱瞞了具體交易事項(xiàng)，屬于舞弊行為；C項(xiàng)，按照《企業(yè)會制度》的規(guī)定，與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。此處，Z公司因?yàn)閷ζ潢P(guān)聯(lián)方的具體情況分析而全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，這屬于對會計(jì)政策誤用。D項(xiàng)，是對事實(shí)的疏忽，屬于錯(cuò)誤。
三、判斷題
1、H會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師唐某對B公司的會計(jì)報(bào)表出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。A公司在決定是否借款給B公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但借款給B公司時(shí)，參考了這一審計(jì)意見，但借款業(yè)務(wù)發(fā)生后便宣告破產(chǎn)，則H會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)適當(dāng)賠償A公司的損失。（ ）
答案:×
解析:在命題的情況下，H會計(jì)師事務(wù)所可能賠償，也可能不賠償A公司的損失，關(guān)鍵取決于H注冊會計(jì)師所實(shí)施的審計(jì)是否符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。
2、按我國現(xiàn)行法律的規(guī)定，會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)中工作失誤或犯有欺詐行為，應(yīng)對委托人或依賴已審計(jì)會計(jì)報(bào)表的第三人承擔(dān)法律責(zé)任。（ ）
答案:√
解析:如果注冊會計(jì)師工作失誤或者欺詐行為（這個(gè)前提很重要），給委托人或依賴會計(jì)報(bào)表的第三人造成重大損失，應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
3、注冊會計(jì)師如知悉被審計(jì)單位因污染水源導(dǎo)致下游居民的健康受到嚴(yán)重危害，并得知國家有關(guān)部門正在對此進(jìn)行調(diào)查取證，則他應(yīng)同被審計(jì)單位管理*討論并向律師咨詢。（ ）
答案:√
解析:同被審計(jì)單位討論是調(diào)查研究的手段，向律師咨詢是確定是否影響會計(jì)報(bào)表的手段。
4、注冊會計(jì)師是否查證被審計(jì)單位的違法行為，取決于違法行為是否影響會計(jì)報(bào)表以及影響的大小。（ ）
答案:√
解析:因?yàn)樽詴?jì)師進(jìn)行的是會計(jì)報(bào)表的公允性審計(jì)。
5、如果會計(jì)報(bào)表中的一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)是注冊會計(jì)師按照常規(guī)審計(jì)程序無法查明的，即必須運(yùn)用創(chuàng)造性的審計(jì)程序才能發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)，則在查明該錯(cuò)報(bào)漏報(bào)方面，注冊會計(jì)師可能被判為普通過失，而不是重大過失。（ ）
答案:×
解析:在命題的條件下，注冊會計(jì)師應(yīng)“沒有過失”。
6、盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對會計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。（ ）
答案:√
解析:注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)以謹(jǐn)慎態(tài)度去執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，以便有合理的把握去發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表所存在的重大問題。
7、注冊會計(jì)師明知委托單位的會計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)屬于重大過失。（ ）
答案:×
解析:這屬于注冊會計(jì)師欺詐行為。
8、注冊會計(jì)師出具無保留意見的前提下，被審計(jì)單位如果發(fā)生經(jīng)營失敗，則注冊會計(jì)師必定存在審計(jì)失敗。（ ）
答案:×
解析:被審計(jì)單位經(jīng)營失敗不能等同于審計(jì)失敗。
9、如果錯(cuò)誤和舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重新評價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制的有效性。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改或追加相關(guān)實(shí)質(zhì)性測試程序。（ ）
答案:√
解析:如果錯(cuò)誤和舞弊未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)或糾正，說明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不值得信賴，必要時(shí)應(yīng)當(dāng)追加執(zhí)行審計(jì)程序。
10、依據(jù)《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第16號一違反法規(guī)行為》的規(guī)定，如果被審計(jì)單位確定確實(shí)存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。（ ）
答案:×
解析:如果被審計(jì)單位確實(shí)存在影響會計(jì)報(bào)表的違反法規(guī)行為，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)的影響。必要時(shí)，應(yīng)當(dāng)重新評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
11、王豪在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，在審計(jì)存貨永續(xù)記錄時(shí)發(fā)現(xiàn)一筆入庫2個(gè)月的產(chǎn)品（入庫成本為600萬元）經(jīng)董事會批準(zhǔn)被當(dāng)做廢品損失處理，全額計(jì)入管理費(fèi)用當(dāng)中。但根據(jù)王豪對Z公司存貨管理內(nèi)部控制的研究，得知兩個(gè)月時(shí)間通常不會導(dǎo)致產(chǎn)品發(fā)生較大范圍的損失，于是王豪檢查了存貨的報(bào)廢清理記錄，得知該批存貨已經(jīng)被運(yùn)往D股份公司。于是王豪和李明向Z公司董事會詢問了有關(guān)事宜，但得到的結(jié)果是這些產(chǎn)品由倉庫保管，董事會無法做出答復(fù)，對此，王豪和李明認(rèn)為Z公司可能存在重大舞弊行為，并且董事會拒絕配合注冊會計(jì)師的工作，于是在征求了律師意見后提出解除業(yè)務(wù)約定。（ ）
答案:√
解析:根據(jù)題中信息，Z公司存在隱瞞銷售業(yè)務(wù)，存在嚴(yán)重偷稅漏稅行為，并且對會計(jì)報(bào)表影響重大，在董事會拒絕提供相應(yīng)證據(jù)后，注冊會計(jì)師可以考慮征求律師意見，并解除業(yè)務(wù)約定。
12、在查明存貨的實(shí)物報(bào)廢記錄后，王豪直接向D股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是Z股份公司函證了這一業(yè)務(wù)，回函的結(jié)果是D公司從Z公司購買了該批存貨價(jià)值50萬元，現(xiàn)在該批存貨D公司已經(jīng)處理，雖然注冊會計(jì)師認(rèn)為可能存在隱瞞銷售或處理價(jià)格不當(dāng)?shù)那闆r，但考慮到D公司已回函確認(rèn)，對此王豪出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。（ ）
答案:×
解析:王豪沒有獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，所以不可以輕易地就出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告，王豪應(yīng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。
13、如果審計(jì)小組在審計(jì)過程中與客戶就違法行為事項(xiàng)發(fā)生意見分歧時(shí)，不可訴諸媒體，否則違反職業(yè)道德中關(guān)于保密的規(guī)定。（ ）
答案:√
解析:在公眾領(lǐng)域執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師，不能在沒有取得客戶同意的情況下，泄露任何客戶的秘密。目前，絕大多數(shù)注冊會計(jì)師都能遵守保密原則，但也有少數(shù)注冊會計(jì)師沒有注意到這個(gè)問題，例如，利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票，與客戶發(fā)生意見分歧時(shí)，訴諸媒體等。
四、簡答題
1、ABC會計(jì)師事務(wù)所的D注冊會計(jì)師正在對Z股份有限公司年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，假如存在以下情況，請問D注冊會計(jì)師應(yīng)分別實(shí)施什么審計(jì)程序？（1）D注冊會計(jì)師對利潤表實(shí)施分析性復(fù)核后發(fā)現(xiàn)，Z公司的毛利率為8%，比上年的5%有較大幅度的上升，但同期市場情況平穩(wěn)，并未發(fā)生大的變化。對此，Z公司沒有提供令D信服的說明或解釋。（2）D注冊會計(jì)師根據(jù)主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的記錄選擇了60家海外客戶函證Z公司應(yīng)收賬款的真實(shí)性，這些詢證函均因地址不詳而退回。同時(shí)，經(jīng)控制測試，D注冊會計(jì)師認(rèn)為Z公司的內(nèi)部執(zhí)行無效，會計(jì)記錄無法信賴。（3）經(jīng)查，D注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)Z公司通過虛構(gòu)交易等手段虛增了3862萬元主營業(yè)務(wù)收入。在審查過程中同時(shí)還查明Z公司存在大量偷漏營業(yè)稅金行為，有跡象表明，這些行為是在Z公司管理*授意下進(jìn)行的。D注冊會計(jì)師就這些情況向Z公司管理*提出了調(diào)整建議，但Z公司拒絕進(jìn)行調(diào)整。
答案:
在第（1）種情況下，D注冊會計(jì)師首先應(yīng)對錯(cuò)誤或舞弊的重要性進(jìn)行評估，具體來說，應(yīng)推算與毛利率上升3%相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)收入上升額及主營業(yè)務(wù)成本的下降額，并將該上升額及下降額分別與主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的重要性水平進(jìn)行比較，然后根據(jù)比較結(jié)果確定是否修改或追加審計(jì)程序；
第（2）種情況表明Z公司與應(yīng)收賬款相關(guān)的審計(jì)范圍受到嚴(yán)重限制，從而無法取得證據(jù)證明相關(guān)的主營業(yè)務(wù)收入是否存在錯(cuò)誤與舞弊。在此情況下，D注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告；
第（3）種情況表明Z公司存在與公司管理*有關(guān)的嚴(yán)重舞弊及違法行為。在調(diào)整建議被拒絕的情況下，D注冊會計(jì)師應(yīng)發(fā)表否定意見審計(jì)報(bào)告，或征求律師意見，解除業(yè)務(wù)約定。
解析:
2、北京L會計(jì)師事務(wù)所于2005年3月對Z股份有限公司2004年的報(bào)表審計(jì)后，發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，2005年4月1日Z股份有限公司公布了已審報(bào)表及審計(jì)報(bào)告，其后不久，媒體披露Z股份有限公司在2004年度虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入5000萬元之多，經(jīng)有關(guān)部門審查，Z股份有限公司采用編制假合同，假發(fā)票及假發(fā)運(yùn)文件等的手段，將虛構(gòu)的主業(yè)收入全部計(jì)入應(yīng)收賬款，而注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)未實(shí)施函證，也未說明理由，只抽取了少部分應(yīng)收賬款審查了合同、發(fā)票及發(fā)運(yùn)文件等憑證，確認(rèn)了應(yīng)收賬款。要求：根據(jù)《錯(cuò)誤與舞弊》具體準(zhǔn)則，分析注冊會計(jì)師對上述問題是否應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
答案:
Z股份有限公司上述虛構(gòu)主營業(yè)務(wù)收入的行為屬于重大舞弊行為，注冊會計(jì)師如果未能將會計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，應(yīng)負(fù)責(zé)任。
第一，注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)時(shí)應(yīng)保持職業(yè)上應(yīng)有的認(rèn)真和謹(jǐn)慎，嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則，通過實(shí)施必要和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，將會計(jì)報(bào)表中存在嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊揭露出來。
第二，由于審計(jì)測試和被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固定限制，注冊會計(jì)師即使完全遵守準(zhǔn)則，也不可能保證將所有錯(cuò)誤與舞弊揭露出來，只能做到合理確認(rèn)的程度。
上述事項(xiàng)屬于導(dǎo)致報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊，是由于注冊會計(jì)師未能嚴(yán)格遵守準(zhǔn)則未執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序，而未能發(fā)現(xiàn)，所以注冊會計(jì)師有過失，就應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。
解析:
3、注冊會計(jì)師李民在對ABC公司2004年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，通過與該公司管理*和前任注冊會計(jì)師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計(jì)報(bào)表失實(shí)的錯(cuò)誤與舞弊。請回答（1）李民對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任。（2）李民對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任。
答案:
（1）李民對查明ABC公司可能存在的錯(cuò)誤與舞弊的責(zé)任為：①評估ABC公司可能發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)；②在規(guī)劃審計(jì)工作時(shí)，提供能查明會計(jì)報(bào)表中可能存在重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證；③在編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計(jì)報(bào)告嚴(yán)重失實(shí)的重大錯(cuò)誤與舞弊的合理保證。
（2）李民對ABC公司存在的錯(cuò)誤與舞弊的報(bào)告責(zé)任為：①李民應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理*告知審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯(cuò)誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。②對于涉嫌重大錯(cuò)誤或舞弊的人員，李民應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報(bào)告。③當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時(shí)，李民應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧１匾獣r(shí)，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。