【例題4】下列項(xiàng)目中，屬于職工薪酬的有( )。
A.工傷保險(xiǎn)費(fèi)
B.非貨幣性福利
C.職工津貼和補(bǔ)貼
D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
【答案】ABCD
【例題5】“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有( )。
A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
B.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)
C.采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款
D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
【答案】BCD
【例題6】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
單位：元
年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2007 12
2008 14
2009 15 16
2010 20 18
2011 22
2007年有10名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開(kāi);2008年又有6名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開(kāi);2009年又有4名管理人員離開(kāi)，假定有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2010年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
要求：計(jì)算2007年～2011年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2007年
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2007年1月1日：授予日不做處理。
2007年12月31日
借：管理費(fèi)用 32 800
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 800
(2)2008年
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理費(fèi)用 40 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
(3)2009年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理費(fèi)用 51 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 51 200
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 64 000
貸：銀行存款 64 000
(4)2010年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 14 000
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 54 000
貸：銀行存款 54 000
(5)2011年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 22 000
貸：銀行存款 22 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 000
【例題7】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券200 000張，債券年利率為3%，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時(shí)歸還本金和后利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為年利率4%。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線(xiàn)的建設(shè)，該生產(chǎn)線(xiàn)于2007年6月底完工交付使用。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，每年6月30日和12月31日計(jì)提利息。
要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日發(fā)行債券
借：銀行存款 1961.92
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 38.08
貸：應(yīng)付債券-債券面值 2 000
(2)2007年6月30日計(jì)提利息
利息費(fèi)用= 1961.92×2%=39.24(萬(wàn)元)
借：在建工程 39.24
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.24
(3)2007年7月1日支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
(4) 2007年12月31日計(jì)提利息
利息費(fèi)用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(萬(wàn)元)
手寫(xiě)板圖示1001-02
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期支付的利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.42
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.42
(5)2008年1月1日支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
(6)2008年6月30日計(jì)提利息
利息費(fèi)用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.61
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.61
(7)2008年7月1日支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
(8)2008年12月31日計(jì)提利息
尚未攤銷(xiāo)的“利息調(diào)整”余額=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(萬(wàn)元)
利息費(fèi)用=30+9.81=39.81(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.81
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.81
(7)2009年1月1日支付利息和本金
借：應(yīng)付債券-債券面值 2000
應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 2030
【例題8】甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50 000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。
該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司收到發(fā)行價(jià)款50 000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及后一期利息結(jié)清。
假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。
要求:
(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。
(3)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2008年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。
(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)付債券”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
【答案】
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50 000-45789.8=4210.2(萬(wàn)元)
借：銀行存款 50 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000
資本公積—其他資本公積 4 210.2
(2)2007年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789.8×6%=2 747.39(萬(wàn)元)
(3) 借：在建工程 2 747.39
貸：應(yīng)付利息 2 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 747.39
：
(4)借：應(yīng)付利息 2 000
貸：銀行存款 2 000
(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45 789.8+ 747.39)×40%=18614.88(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬(wàn)股)
支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬(wàn)元)
(6)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 20 000
資本公積—其他資本公積 1 684.08(4 210.2×40%)
貸：股本 1 861
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
1 385.12[(4 210.2-747.39)×40%]
資本公積—股本溢價(jià) 18 433.06
庫(kù)存現(xiàn)金 4.9
(7)
①2008年12月31日
2008年12月31日應(yīng)付利息=50 000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(45789.8+747.39)×60%]×6%=27 922.31×6%=1 675.34 (萬(wàn)元), “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1 675.34 -1200=475.34(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=27 922.31+475.34=28 397.65(萬(wàn)元)。
②2009年12月31日
2009年12月31日應(yīng)付利息=50 000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28397.65×6%=1 703.86(萬(wàn)元), “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1703.86-1 200=503.86(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=28397.65+503.86=28 901.51(萬(wàn)元)。
③2010年12月31日
2010年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28901.51×6%=1734.09(萬(wàn)元), “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1734.09-1200=534.09(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=28901.51+534.09=29 435.60(萬(wàn)元)。
④2011年12月31日
2011年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=50000×60%=30000(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=30 000-29 435.60=564.40(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1 200+564.40=1 764.40(萬(wàn)元)。
(8)2012年1月1日
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 30000
應(yīng)付利息 1200
貸：銀行存款 31200
第十一章 債務(wù)重組
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;
(2)掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;
(3)熟悉債務(wù)重組方式。
【例題1】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益
B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】CD
【例題2】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。( )
【答案】×
【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
【例題3】A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)和B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
2007年1月5日，A公司向B公司銷(xiāo)售材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2008年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：
(1) B公司為該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。
(2)該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2008年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))。
A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。
要求：
(1)編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)A公司應(yīng)編制以下分錄：
借：庫(kù)存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
壞賬準(zhǔn)備 5
固定資產(chǎn) 200
營(yíng)業(yè)外支出 29
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)B公司應(yīng)編制以下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 234
累計(jì)折舊 200
貸：固定資產(chǎn) 434
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：應(yīng)付賬款 585
營(yíng)業(yè)外支出 36(236-200)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
固定資產(chǎn)清理 236
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
：
第十二章 或有事項(xiàng)
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件;
(2)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則;
(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理;
(4)熟悉或有事項(xiàng)概念及常見(jiàn)或有事項(xiàng);
(5)了解或有事項(xiàng)的特征。
【例題1】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】A
【解析】(1)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題2】甲公司為2008年新成立的企業(yè)。2008年該公司分別銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買(mǎi)者提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售額的2%～8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B
【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=(1×100+2×50)×5%-1=9(萬(wàn)元)。
【例題3】 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
【例題4】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售20件商品，單位成本估計(jì)為1 500元，合同價(jià)格2500元;如2008年4月未交貨，商品價(jià)格降為1 200元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)損壞， 20件商品尚未投入生產(chǎn)，則2007年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )元。
A.6 000
B.26 000
C.20 000
D.30 000
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1 500-1 200)×20=6 000(元)
【例題5】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2005年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A、B兩種產(chǎn)品：
(1)甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2006年年初賬面余額為30萬(wàn)元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預(yù)計(jì)。
甲企業(yè)2006年A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入及發(fā)生的“三包”費(fèi)用資料如下(金額單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1 000 800 1 200 600
發(fā)生的“三包”費(fèi)用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
(2)甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2006年年初賬面余額為8萬(wàn)元，B產(chǎn)品已于2005年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2006年12月31日。甲企業(yè)庫(kù)存的B產(chǎn)品已于2005年底以前全部售出。
2006年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。
要求：(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2006年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2006年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
(4)編制B產(chǎn)品2006年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
(5)計(jì)算甲企業(yè)2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2006年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
A產(chǎn)品2006年度應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(萬(wàn)元)
(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2006年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 72
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 72
(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 75
貸：原材料 43
應(yīng)付職工薪酬 17
銀行存款 15
(4)編制B產(chǎn)品2006年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
②借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 3
(5)計(jì)算2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。
2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)=27(萬(wàn)元)
【例題6】甲公司2007年和2008年發(fā)生如下與或有事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售10件A商品，單位成本估計(jì)為800元，單位合同價(jià)格1 200元;如2008年4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為750元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。
【答案】
借：營(yíng)業(yè)外支出 500(10×50)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
完工轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：庫(kù)存商品 500
(2)甲公司2007年10月與丙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售100件B商品，合同價(jià)格每件1 000元，單位成本為1 020元。2007年12月末，已庫(kù)存B商品100件。
【答案】
借：資產(chǎn)減值損失 2 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000
A.工傷保險(xiǎn)費(fèi)
B.非貨幣性福利
C.職工津貼和補(bǔ)貼
D.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償
【答案】ABCD
【例題5】“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目核算的內(nèi)容主要有( )。
A.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
B.以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)
C.采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國(guó)外設(shè)備價(jià)款
D.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)
【答案】BCD
【例題6】2007年1月1日，B公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2009年12月31日起根據(jù)股價(jià)的增長(zhǎng)幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。B公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：
單位：元
年份 公允價(jià)值 支付現(xiàn)金
2007 12
2008 14
2009 15 16
2010 20 18
2011 22
2007年有10名管理人員離開(kāi)B公司，B公司估計(jì)三年中還將有8名管理人員離開(kāi);2008年又有6名管理人員離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有6名管理人員離開(kāi);2009年又有4名管理人員離開(kāi)，假定有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2010年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2011年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
要求：計(jì)算2007年～2011年每年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用(或損益)、應(yīng)付職工薪酬余額和支付的現(xiàn)金，并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)2007年
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬和當(dāng)期費(fèi)用=(100-10-8)×100×12×1/3=32 800(元)
2007年1月1日：授予日不做處理。
2007年12月31日
借：管理費(fèi)用 32 800
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 800
(2)2008年
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-6)×100×14×2/3=72 800(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=72 800-32 800=40 000(元)
借：管理費(fèi)用 40 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
(3)2009年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=40×100×16=64 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40)×100×15=60 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費(fèi)用=60 000+64 000-72 800=51 200(元)
借：管理費(fèi)用 51 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 51 200
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 64 000
貸：銀行存款 64 000
(4)2010年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=30×100×18=54 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=(100-10-6-4-40-30)×100×20=20 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=20 000+54 000-60 000=14 000(元)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 14 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 14 000
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 54 000
貸：銀行存款 54 000
(5)2011年
應(yīng)支付的現(xiàn)金=10×100×22=22 000(元)
應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬余額=0(元)
應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期損益=0+22 000-20 000=2 000(元)
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 22 000
貸：銀行存款 22 000
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 000
【例題7】某企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日起發(fā)行兩年期面值為100元的債券200 000張，債券年利率為3%，每年7月1日和12月31日付息兩次，到期時(shí)歸還本金和后利息。該債券發(fā)行收款為1961.92萬(wàn)元，債券實(shí)際利率為年利率4%。該債券所籌資金全部用于新生產(chǎn)線(xiàn)的建設(shè)，該生產(chǎn)線(xiàn)于2007年6月底完工交付使用。債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)，每年6月30日和12月31日計(jì)提利息。
要求：編制該企業(yè)從債券發(fā)行到債券到期的全部會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)2007年1月1日發(fā)行債券
借：銀行存款 1961.92
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 38.08
貸：應(yīng)付債券-債券面值 2 000
(2)2007年6月30日計(jì)提利息
利息費(fèi)用= 1961.92×2%=39.24(萬(wàn)元)
借：在建工程 39.24
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.24
(3)2007年7月1日支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
(4) 2007年12月31日計(jì)提利息
利息費(fèi)用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(萬(wàn)元)
手寫(xiě)板圖示1001-02
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息-本期支付的利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.42
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.42
(5)2008年1月1日支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
(6)2008年6月30日計(jì)提利息
利息費(fèi)用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.61
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.61
(7)2008年7月1日支付利息
借：應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 30
(8)2008年12月31日計(jì)提利息
尚未攤銷(xiāo)的“利息調(diào)整”余額=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(萬(wàn)元)
利息費(fèi)用=30+9.81=39.81(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39.81
貸：應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.81
(7)2009年1月1日支付利息和本金
借：應(yīng)付債券-債券面值 2000
應(yīng)付利息 30
貸：銀行存款 2030
【例題8】甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50 000萬(wàn)元的價(jià)格(不考慮相關(guān)稅費(fèi))發(fā)行面值總額為50 000萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券。
該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年，票面年利率為4%，實(shí)際利率為6%。自2008年起，每年1月1日付息。自2008年1月1日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請(qǐng)按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價(jià)格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司收到發(fā)行價(jià)款50 000萬(wàn)元，所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項(xiàng)目，該技術(shù)改造項(xiàng)目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及后一期利息結(jié)清。
假定：①甲公司采用實(shí)際利率法確認(rèn)利息費(fèi)用;②每年年末計(jì)提債券利息和確認(rèn)利息費(fèi)用;③2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費(fèi)用的100%計(jì)入該技術(shù)改造項(xiàng)目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;⑥按實(shí)際利率計(jì)算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價(jià)值。
要求:
(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會(huì)計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司2007年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用。
(3)編制甲公司2007年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算2008年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(7)計(jì)算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計(jì)提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。
(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時(shí)支付本金和利息的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)付債券”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示。)
【答案】
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價(jià)值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(萬(wàn)元)
應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=50 000-45789.8=4210.2(萬(wàn)元)
借：銀行存款 50 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2
貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000
資本公積—其他資本公積 4 210.2
(2)2007年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=45789.8×6%=2 747.39(萬(wàn)元)
(3) 借：在建工程 2 747.39
貸：應(yīng)付利息 2 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 747.39
：
(4)借：應(yīng)付利息 2 000
貸：銀行存款 2 000
(5)轉(zhuǎn)換日轉(zhuǎn)換部分應(yīng)付債券的賬面價(jià)值=(45 789.8+ 747.39)×40%=18614.88(萬(wàn)元)
轉(zhuǎn)換的股數(shù)=18 614.88÷10=1 861.49(萬(wàn)股)
支付的現(xiàn)金=0.49×10=4.9(萬(wàn)元)
(6)
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 20 000
資本公積—其他資本公積 1 684.08(4 210.2×40%)
貸：股本 1 861
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)
1 385.12[(4 210.2-747.39)×40%]
資本公積—股本溢價(jià) 18 433.06
庫(kù)存現(xiàn)金 4.9
(7)
①2008年12月31日
2008年12月31日應(yīng)付利息=50 000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=[(45789.8+747.39)×60%]×6%=27 922.31×6%=1 675.34 (萬(wàn)元), “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1 675.34 -1200=475.34(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=27 922.31+475.34=28 397.65(萬(wàn)元)。
②2009年12月31日
2009年12月31日應(yīng)付利息=50 000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28397.65×6%=1 703.86(萬(wàn)元), “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1703.86-1 200=503.86(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=28397.65+503.86=28 901.51(萬(wàn)元)。
③2010年12月31日
2010年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=28901.51×6%=1734.09(萬(wàn)元), “應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=1734.09-1200=534.09(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=28901.51+534.09=29 435.60(萬(wàn)元)。
④2011年12月31日
2011年12月31日應(yīng)付利息=50000×60%×4%=1200(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額=50000×60%=30000(萬(wàn)元)，“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額增加=30 000-29 435.60=564.40(萬(wàn)元)，應(yīng)確認(rèn)的利息費(fèi)用=1 200+564.40=1 764.40(萬(wàn)元)。
(8)2012年1月1日
借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 30000
應(yīng)付利息 1200
貸：銀行存款 31200
第十一章 債務(wù)重組
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;
(2)掌握債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理;
(3)熟悉債務(wù)重組方式。
【例題1】關(guān)于債務(wù)重組準(zhǔn)則中以非現(xiàn)金清償債務(wù)的，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資本公積，計(jì)入所有者權(quán)益
B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，計(jì)入當(dāng)期損益
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
D.債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益
【答案】CD
【例題2】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入資本公積。( )
【答案】×
【解析】以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。
【例題3】A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)和B股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)B公司)均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。
2007年1月5日，A公司向B公司銷(xiāo)售材料一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬(wàn)元，增值稅額為85萬(wàn)元。至2008年9月30日尚未收到上述貨款，A公司對(duì)此項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提5萬(wàn)元壞賬準(zhǔn)備。
2008年9月30日，B公司鑒于財(cái)務(wù)困難，提出以其生產(chǎn)的產(chǎn)品一批和設(shè)備一臺(tái)抵償上述債務(wù)。經(jīng)雙方協(xié)商，A公司同意B公司的上述償債方案。用于抵償債務(wù)的產(chǎn)品和設(shè)備的有關(guān)資料如下：
(1) B公司為該批產(chǎn)品開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅額為51萬(wàn)元。該批產(chǎn)品的成本為200萬(wàn)元。
(2)該設(shè)備的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，賬面原價(jià)為434萬(wàn)元，至2008年9月30日的累計(jì)折舊為200萬(wàn)元。B公司清理設(shè)備過(guò)程中以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬(wàn)元(假定B公司用該設(shè)備抵償上述債務(wù)不需要交納增值稅及其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))。
A公司已于2008年10月收到B公司用于償還債務(wù)的上述產(chǎn)品和設(shè)備。A公司收到的上述產(chǎn)品作為存貨處理，收到的設(shè)備作為固定資產(chǎn)處理。
要求：
(1)編制A公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制B公司2008年上述業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(不考慮所作分錄對(duì)所得稅、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類(lèi)科目的影響。涉及應(yīng)交稅費(fèi)的，應(yīng)寫(xiě)出明細(xì)科目。答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)A公司應(yīng)編制以下分錄：
借：庫(kù)存商品 300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51
壞賬準(zhǔn)備 5
固定資產(chǎn) 200
營(yíng)業(yè)外支出 29
貸：應(yīng)收賬款 585
(2)B公司應(yīng)編制以下分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 234
累計(jì)折舊 200
貸：固定資產(chǎn) 434
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：應(yīng)付賬款 585
營(yíng)業(yè)外支出 36(236-200)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
固定資產(chǎn)清理 236
營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組收益 34
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
貸：庫(kù)存商品 200
：
第十二章 或有事項(xiàng)
本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：
(1)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件;
(2)掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則;
(3)掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理;
(4)熟悉或有事項(xiàng)概念及常見(jiàn)或有事項(xiàng);
(5)了解或有事項(xiàng)的特征。
【例題1】關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的是( )。
A.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
B.待執(zhí)行合同變成虧損合同的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.企業(yè)在一定條件下應(yīng)當(dāng)將未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
【答案】A
【解析】(1)待執(zhí)行合同變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)企業(yè)不應(yīng)當(dāng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
【例題2】甲公司為2008年新成立的企業(yè)。2008年該公司分別銷(xiāo)售A、B產(chǎn)品l萬(wàn)件和2萬(wàn)件，銷(xiāo)售單價(jià)分別為100元和50元。公司向購(gòu)買(mǎi)者提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費(fèi)保修服務(wù)，預(yù)計(jì)保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費(fèi)在銷(xiāo)售額的2%～8%之間。2008年實(shí)際發(fā)生保修費(fèi)1萬(wàn)元。假定無(wú)其他或有事項(xiàng)，則甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。
A.3
B.9
C.10
D.15
【答案】B
【解析】甲公司2008年年末資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目的金額=(1×100+2×50)×5%-1=9(萬(wàn)元)。
【例題3】 關(guān)于或有事項(xiàng)，下列說(shuō)法中正確的有( )。
A.企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿(mǎn)足或有事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為
C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額
D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出
【答案】ABC
【解析】企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
【例題4】甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售20件商品，單位成本估計(jì)為1 500元，合同價(jià)格2500元;如2008年4月未交貨，商品價(jià)格降為1 200元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)損壞， 20件商品尚未投入生產(chǎn)，則2007年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為( )元。
A.6 000
B.26 000
C.20 000
D.30 000
【答案】A
【解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1 500-1 200)×20=6 000(元)
【例題5】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2005年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷(xiāo)售A、B兩種產(chǎn)品：
(1)甲企業(yè)為A產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2006年年初賬面余額為30萬(wàn)元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對(duì)售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費(fèi)用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的2%預(yù)計(jì)。
甲企業(yè)2006年A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入及發(fā)生的“三包”費(fèi)用資料如下(金額單位：萬(wàn)元)：
項(xiàng) 目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 1 000 800 1 200 600
發(fā)生的“三包”費(fèi)用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
(2)甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在2006年年初賬面余額為8萬(wàn)元，B產(chǎn)品已于2005年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2006年12月31日。甲企業(yè)庫(kù)存的B產(chǎn)品已于2005年底以前全部售出。
2006年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬(wàn)元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。
要求：(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2006年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2006年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
(4)編制B產(chǎn)品2006年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
(5)計(jì)算甲企業(yè)2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)計(jì)算對(duì)A產(chǎn)品2006年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
A產(chǎn)品2006年度應(yīng)計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債=(1 000+800+1 200+600)×2%=72(萬(wàn)元)
(2)編制對(duì)A產(chǎn)品2006年年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 72
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 72
(3)編制A產(chǎn)品2006年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄(假定按年編制會(huì)計(jì)分錄)。
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 75
貸：原材料 43
應(yīng)付職工薪酬 17
銀行存款 15
(4)編制B產(chǎn)品2006年與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
①借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5
貸：應(yīng)付職工薪酬 5
②借：預(yù)計(jì)負(fù)債 3
貸：銷(xiāo)售費(fèi)用 3
(5)計(jì)算2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額(注明借方或貸方)。
2006年12月31日預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額=30+72-75+(8-5-3)=27(萬(wàn)元)
【例題6】甲公司2007年和2008年發(fā)生如下與或有事項(xiàng)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(1)甲公司2007年9月與乙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售10件A商品，單位成本估計(jì)為800元，單位合同價(jià)格1 200元;如2008年4月未交貨，延遲交貨的商品價(jià)格降為750元。2007年12月，甲公司因生產(chǎn)線(xiàn)損壞，10件商品尚未投入生產(chǎn)，估計(jì)在2008年5月交貨。
【答案】
借：營(yíng)業(yè)外支出 500(10×50)
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
完工轉(zhuǎn)銷(xiāo)時(shí)
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 500
貸：庫(kù)存商品 500
(2)甲公司2007年10月與丙公司簽訂合同，在2008年4月銷(xiāo)售100件B商品，合同價(jià)格每件1 000元，單位成本為1 020元。2007年12月末，已庫(kù)存B商品100件。
【答案】
借：資產(chǎn)減值損失 2 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000