案例
注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務提供的應收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：
（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應收利息。
（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計提應收利息。
案例分析
（1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。
（2）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應收票據(jù)，應于中期期末或年度終了按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。
（3）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。
（三）應收款項減值準備案例
［案例］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司應收款項有下列情況：
1.應收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產(chǎn)嚴重損失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權。興興公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會計處理： 借：壞賬準備 200 000
貸：應收賬款 200 000
并且補提壞賬準備：
借：管理費用 180 000
貸：壞賬準備 180 000
2.應收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當年度新發(fā)生的賬款，興興公司對此項應收賬款計提30%的壞賬準備。
3.應收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。
4.應收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解 D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。
5.其他應收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴重資不抵債。
6.預付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。
7.應收票據(jù)-G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴重的經(jīng)營虧損；償還債務的可能性不大。
［案例分析］《企業(yè)會計制度》第規(guī)定：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
據(jù)此，對照前述資產(chǎn)減值準備認定的基本條件，對上述事項進行如下會計調(diào)整處理：
1.對于債務方A公司由于嚴重的自然災害導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務，興興公司應當對其全額計提壞賬準備，并根據(jù)公司管理權限，經(jīng)股東大會或董事會批準作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此，正確的會計處理為：
補提A公司應收賬款壞賬準備為：
借：管理費用 180 000
貸：壞賬準備 180 000
然后，經(jīng)股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經(jīng)過批準后，方可作如下賬務處理
借：壞賬準備 200 000
貸：應收賬款 200 000
2.對于債務方B公司當年新發(fā)生的應收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據(jù)表明應收賬款發(fā)生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較?。ㄒ话愣?，5%或低于5%為較小比例），還要在會計報表附注中說明理由。興興公司對此應收賬款提取了刀%的壞賬準備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準備，即企業(yè)利用計提壞賬準備的機會，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。因此，注冊會計師應首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據(jù)實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調(diào)整對B公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：
借：管理費用 4 000
貸：壞賬準備 4 000
3.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當債務方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議興興公司根據(jù)企業(yè)實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：
借：管理費用 38 000
貸：壞賬準備 38 000
注冊會計師吳文在審計電子公司截至12月31日應收票據(jù)項目時，通過審閱公司財務提供的應收票據(jù)備查簿，發(fā)現(xiàn)：
（1）存有A公司開具的于11月20日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票300萬元，電子公司不僅未按規(guī)定將未到期的應收票據(jù)轉(zhuǎn)入應收賬款，并且于年度終了時按票面利率計提應收利息。
（2）存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。電子公司年終未按規(guī)定計提應收利息。
案例分析
（1）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：到期不能收回的帶息的應收票據(jù)，轉(zhuǎn)入“應收賬款”科目核算后，中期期末或年度終了時不再計提利息。
（2）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：帶息應收票據(jù)，應于中期期末或年度終了按應收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收票據(jù)”科目，貸記“財務費用”科目。
（3）根據(jù)現(xiàn)行會計制度之規(guī)定：因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時，按應收票據(jù)的賬面價值，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據(jù)”科目。
（三）應收款項減值準備案例
［案例］注冊會計師吳生審計興興公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)該公司應收款項有下列情況：
1.應收賬款-A公司賬面余額為20萬元，已提取壞賬準備2萬元，年底興興公司得知，A公司由于意外火災導致資產(chǎn)嚴重損失，以致于企業(yè)不得不停產(chǎn)，短期內(nèi)無法償還該債權。興興公司根據(jù)A公司目前狀況，作出了如下會計處理： 借：壞賬準備 200 000
貸：應收賬款 200 000
并且補提壞賬準備：
借：管理費用 180 000
貸：壞賬準備 180 000
2.應收賬款-B公司賬面余額80萬元，屬于2001年當年度新發(fā)生的賬款，興興公司對此項應收賬款計提30%的壞賬準備。
3.應收賬款-C公司賬面余額40萬元，賬齡不到2年，已提2000元的壞賬準備，2001年末興興公司認定該債權難于收回，全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備398000元。
4.應收賬款-D公司賬面余額60萬元，已提壞賬準備6000元，審計人員了解 D公司是興興公司的控股子公司，2001年末興興公司全額計提壞賬準備，并補提壞賬準備594000元。
5.其他應收款-E公司賬面余額為10萬元，該公司已經(jīng)嚴重資不抵債。
6.預付賬款-F公司賬面余額5萬元，因經(jīng)營管理不善已宣告破產(chǎn)。
7.應收票據(jù)-G公司賬面余額6萬元，該票據(jù)雖然未逾期，但G公司因發(fā)生嚴重的經(jīng)營虧損；償還債務的可能性不大。
［案例分析］《企業(yè)會計制度》第規(guī)定：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能發(fā)生的壞賬損失。對預計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準備。企業(yè)計提壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地。壞賬準備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中予以說明。
據(jù)此，對照前述資產(chǎn)減值準備認定的基本條件，對上述事項進行如下會計調(diào)整處理：
1.對于債務方A公司由于嚴重的自然災害導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償還的債務，興興公司應當對其全額計提壞賬準備，并根據(jù)公司管理權限，經(jīng)股東大會或董事會批準作為壞賬損失后，方可沖銷提取的壞賬準備和應收賬款。因此，正確的會計處理為：
補提A公司應收賬款壞賬準備為：
借：管理費用 180 000
貸：壞賬準備 180 000
然后，經(jīng)股東大會或董事會批準作壞賬損失沖銷。經(jīng)過批準后，方可作如下賬務處理
借：壞賬準備 200 000
貸：應收賬款 200 000
2.對于債務方B公司當年新發(fā)生的應收賬款不能全額計提壞賬準備，而且在無確鑿證據(jù)表明應收賬款發(fā)生了較大損失時，不能計提較大比例的壞賬準備（一般提取比例大于或等于40%的為較大比例）；對于某些金額較大的應收賬款不能計提壞賬準備，而且如果計提壞賬準備的比例較?。ㄒ话愣?，5%或低于5%為較小比例），還要在會計報表附注中說明理由。興興公司對此應收賬款提取了刀%的壞賬準備，而又無確鑿證據(jù)支持此較大比例，河能被注冊會計師視為秘密準備，即企業(yè)利用計提壞賬準備的機會，有意來調(diào)節(jié)企業(yè)利潤。因此，注冊會計師應首先建議興興公司沖回已計提的30%壞賬準備，然后，根據(jù)實際情況制定一個合理的計提比例，比如5%，調(diào)整對B公司應收賬款的壞賬準備。其正確的會計處理為：
借：管理費用 4 000
貸：壞賬準備 4 000
3.《企業(yè)會計制度》規(guī)定，當債務方欠債期限超過3年時，才能全額計提壞賬準備。如果逾期未超過三年又無確鑿證據(jù)證明不能收回的應收賬款，不能全額計提壞賬準備。因此，注冊會計師應建議興興公司根據(jù)企業(yè)實際情況，制定一個合理的計提壞賬比例，比如10%，減除已計提的部分，本期應補提壞賬準備為：400 000×10%－2 000＝38 000（元），興興公司正確的會計處理為：
借：管理費用 38 000
貸：壞賬準備 38 000