第五章 注冊會計師的法律責任
一、本章大綱
1.注冊會計師法律責任概述
（1）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
①訴訟爆炸
②保險危機
（2）注冊會計師法律責任的成因
（3）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險
（4）對注冊會計師責任的認定
①違約
②過失
③欺詐
④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定
（5）注冊會計師法律責任的種類
2.國外注冊會計師的法律責任
（1）注冊會計師對于委托人的責任
（2）習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的責任
①注冊會計師對于受益第三者的責任
②注冊會計師對于其他第三者的責任
（3）成文法下注冊會計師對于第三者的責任
①1933年《證券法》
②1934年《證券交易法》
③《1995年非公開交易證券訴訟改革法案》
④《貪污欺詐損害組織法案》
⑤2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案
3.中國注冊會計師的法律責任
（1）民事責任
①《注冊會計師法》的規(guī)定
②人民法院的三個復(fù)函
③《證券法》的規(guī)定
④《公司法》的規(guī)定
（2）行政責任和刑事責任
①《注冊會計師法》的規(guī)定
②《證券法》的規(guī)定
③《公司法》的規(guī)定
④《刑法》的規(guī)定
4.注冊會計師如何避免法律訴訟
（1）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施
①增強執(zhí)業(yè)獨立性
②保持職業(yè)謹慎
③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督
（2）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施
①嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求
②建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
④審慎選擇被審計單位
⑤深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)
⑥提取風(fēng)險基金或購買責任保險
⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師
二、本章歷年試題
簡答題
1．ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任。
要求：
ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，
提出了以下問題，請代為回答：
（部分）
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
（2003年，5分，本章2.5分）
參考答案：（部分）
（3）普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有重要作用。首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的整體影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實，在這種情況下一般認為注冊會計師具有普通過失而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。
三、本章重點難點講解
（一）注冊會計師法律責任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1．財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；
2．政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；
3．企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；
4．“深口袋”理論的盛行；
5．注冊會計師敗訴的案例日益增多，會計師事務(wù)所往往作為替罪羊；
6．許多會計師事務(wù)所寧愿通過庭外和解法律問題；
7．法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。
（二）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險
經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)營衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。
審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
經(jīng)營失敗，可能會引發(fā)審計風(fēng)險，要知道風(fēng)險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計風(fēng)險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。
（三）注冊會計師責任的認定
理解過失的種類和區(qū)分標準：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，雖對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，但抽點的量不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，未對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。
因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（四）我國注冊會計師的法律責任
我國注冊會計師的法律責任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等中。
《注冊會計師法》規(guī)定的行政責任：
《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?BR> （附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告，資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年有期徒刑，并處罰金。
一、本章大綱
1.注冊會計師法律責任概述
（1）注冊會計師法律責任的表現(xiàn)形式
①訴訟爆炸
②保險危機
（2）注冊會計師法律責任的成因
（3）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險
（4）對注冊會計師責任的認定
①違約
②過失
③欺詐
④沒有過失、普通過失、重大過失和欺詐的界定
（5）注冊會計師法律責任的種類
2.國外注冊會計師的法律責任
（1）注冊會計師對于委托人的責任
（2）習(xí)慣法下注冊會計師對于第三者的責任
①注冊會計師對于受益第三者的責任
②注冊會計師對于其他第三者的責任
（3）成文法下注冊會計師對于第三者的責任
①1933年《證券法》
②1934年《證券交易法》
③《1995年非公開交易證券訴訟改革法案》
④《貪污欺詐損害組織法案》
⑤2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案
3.中國注冊會計師的法律責任
（1）民事責任
①《注冊會計師法》的規(guī)定
②人民法院的三個復(fù)函
③《證券法》的規(guī)定
④《公司法》的規(guī)定
（2）行政責任和刑事責任
①《注冊會計師法》的規(guī)定
②《證券法》的規(guī)定
③《公司法》的規(guī)定
④《刑法》的規(guī)定
4.注冊會計師如何避免法律訴訟
（1）注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施
①增強執(zhí)業(yè)獨立性
②保持職業(yè)謹慎
③強化執(zhí)業(yè)監(jiān)督
（2）注冊會計師避免法律訴訟的具體措施
①嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求
②建立、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度
③與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書
④審慎選擇被審計單位
⑤深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)
⑥提取風(fēng)險基金或購買責任保險
⑦聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師
二、本章歷年試題
簡答題
1．ABC會計師事務(wù)所承辦了T公司2002年度會計報表審計業(yè)務(wù)。2003年8月，T公司之股東U公司以T公司2002年度會計報表審計工作存在重大過失、導(dǎo)致其發(fā)生重大投資損失為由，向法院提起訴訟，要求ABC會計師事務(wù)所承擔民事賠償責任。
要求：
ABC會計師事務(wù)所擬運用審計重要性概念應(yīng)訴，其聘請的律師在準備應(yīng)訴材料時，
提出了以下問題，請代為回答：
（部分）
（3）何謂普通過失和重大過失？
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有何重要作用？
（2003年，5分，本章2.5分）
參考答案：（部分）
（3）普通過失通常是指沒有保持職業(yè)上應(yīng)有的合理的謹慎。對注冊會計師而言，是指沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹慎都不保持，對業(yè)務(wù)或事務(wù)不加考慮，滿不在乎。對于注冊會計師而言，則是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。
（4）審計重要性概念在區(qū)分普通過失和重大過失中有重要作用。首先，如果會計報表中存在重大錯報事項，注冊會計師運用常規(guī)審計程序通常應(yīng)予以發(fā)現(xiàn)，但因工作疏忽而未能將重大錯報事項查出來就很可能在法律訴訟中被解釋為重大過失。如果會計報表有多處錯報事項，每一處都不算重大，但綜合起來對會計報表的整體影響卻較大，也就是說會計報表作為一個整體可能嚴重失實，在這種情況下一般認為注冊會計師具有普通過失而非重大過失，因為常規(guī)審計程序發(fā)現(xiàn)每處較小錯報事項的概率也較小。
三、本章重點難點講解
（一）注冊會計師法律責任的成因
除了法律因素外，還有以下原因：
1．財務(wù)報表使用者對注冊會計師的責任日趨了解；
2．政府監(jiān)管部門監(jiān)管加強，處罰力度增大；
3．企業(yè)經(jīng)營的錯綜復(fù)雜性，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；
4．“深口袋”理論的盛行；
5．注冊會計師敗訴的案例日益增多，會計師事務(wù)所往往作為替罪羊；
6．許多會計師事務(wù)所寧愿通過庭外和解法律問題；
7．法庭在理解專業(yè)性事項方面存在困難。
（二）經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險
經(jīng)營失敗，是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化，如經(jīng)營衰退、不當?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等，而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。
審計失敗是指注冊會計師由于沒有遵守審計準則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見。
審計風(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。
經(jīng)營失敗，可能會引發(fā)審計風(fēng)險，要知道風(fēng)險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計風(fēng)險時，且沒有遵守審計準則就會造成審計失敗。
（三）注冊會計師責任的認定
理解過失的種類和區(qū)分標準：
普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的主要要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，雖對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，但抽點的量不夠，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。
重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。比如，注冊會計師在對財務(wù)報表進行審計時，未對有關(guān)存貨進行監(jiān)盤，導(dǎo)致審計結(jié)論錯誤。
因為監(jiān)盤是最基本的審計程序，注冊會計師都未進行，不得不懷疑他是否涉嫌舞弊。所以重大過失往往推定為“欺詐”，這就將“無意”的過失行為推定為“故意”欺詐行為，性質(zhì)發(fā)生變化。
（四）我國注冊會計師的法律責任
我國注冊會計師的法律責任主要體現(xiàn)在《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、人民法院的規(guī)定等中。
《注冊會計師法》規(guī)定的行政責任：
《證券法》規(guī)定，制作、出具的文件有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏，給他人造成損失的，應(yīng)當與發(fā)行人、上市公司承擔連帶賠償責任，但是能夠證明自己沒有過錯的除外。
《證券法》第二百零一條規(guī)定：“為股票的發(fā)行、上市、交易出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，違反本法第四十五條的規(guī)定買賣股票的，責令依法處理非法持有的股票，沒收違法所得，并處以買賣股票等值以下的罰款?！?BR> （附《證券法》第四十五條規(guī)定：為股票發(fā)行出具審計報告、資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，在該股票承銷期內(nèi)和期滿后六個月內(nèi)，不得買賣該種股票。為上市公司出具審計報告，資產(chǎn)評估報告或者法律意見書等文件的證券服務(wù)機構(gòu)和人員，自接受上市公司委托之日起至上述文件公開后五日內(nèi)，不得買賣該種股票。）
《刑法》的規(guī)定：中介組織提供虛假證明文件，情節(jié)嚴重的，處5年有期徒刑，并處罰金。