一、建造合同的概念
建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個(gè)發(fā)電廠，該項(xiàng)目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成，只有各單項(xiàng)工程全部建成投入使用時(shí)，發(fā)電廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)電。
建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般為不可取消的合同。
二、建造合同的類型
1、固定造價(jià)合同
固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建 造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)合同也是固定造價(jià)合同。
2、成本加成合同。
成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上 該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬(wàn)元計(jì)取工程價(jià)款。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。
三、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
（一）合同收入的內(nèi)容
合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同中 規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。
1、確認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。
例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為5000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，建造一座 圖書館，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原設(shè)計(jì)中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入50萬(wàn)元。這一事項(xiàng)就是合同變更的例子。
（2）因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
②收入能夠可靠地計(jì)量。
例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為5000萬(wàn)元。變更收入50萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入50萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。第二年的合同總收入應(yīng)為5000＋50＝5050（萬(wàn)元）。假如客戶承認(rèn)因變更而增加收入 ，但雙方只達(dá)成增加金額為20萬(wàn)元，則只能將20萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，第二年的合同總收入應(yīng)為5000＋20＝5020（萬(wàn)元）。
2、確認(rèn)索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）索賠款。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三 方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為8000萬(wàn)元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期是1995年3月至1998年8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于1997年8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過(guò)程中，客戶于1998年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生索賠款的例子。
（2）因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；
②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。
例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為8000萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款100萬(wàn)元。索賠款100萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可于1998年將因索賠而增加的收入100萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000＋100＝8100（萬(wàn)元）。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬(wàn)元計(jì)入合同總收入，合同總收入仍為8000萬(wàn)元。假如客戶同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤工期款50萬(wàn)元，建造承包商只能將50萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。在這種情況下，1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000＋50＝8050（萬(wàn)元）。
3、確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）獎(jiǎng)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商 的額外款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為9000萬(wàn)元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1995年12月20日至1997年12月20日。該合同在執(zhí)行中于1997年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前３個(gè)月竣工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng)100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。
（2）因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定標(biāo)準(zhǔn)；
②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。
例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為9000萬(wàn)元。提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，符合上述 兩個(gè)條件，建造承包商應(yīng)于1997年將因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入100萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成 部分，1997年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為9000＋100＝9100（萬(wàn)元）。假定該項(xiàng)合同的主體 工程雖于1997年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需 進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。
（二）合同成本的內(nèi)容
合同成本的組成內(nèi)容，即合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合 同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
這里所說(shuō)的"直接費(fèi)用"是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的 各項(xiàng)費(fèi)用支出。"間接費(fèi)用"是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象 而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單 位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。這里所說(shuō)的"施工單位"是指建筑 安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等，"生產(chǎn)單位"是指船舶企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，飛 機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)間等。
間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
在確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果是否可靠地估計(jì)：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。
固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；
（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
完工百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：
首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。
然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
需要說(shuō)明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度
2、在建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，確認(rèn)合同收入和費(fèi) 用的會(huì)計(jì)處理。
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 ，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成 本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；
（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工 程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。在這種情況下，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，但由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以，公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)成本 400000
貸：營(yíng)業(yè)收入 400000
假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。在這種情況下，該公司只將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)成本 400000
貸：營(yíng)業(yè)收入 150000
工程施工--毛利 250000
建造合同是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。這里所講的資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物以及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。所建造的資產(chǎn)從其功能和最終用途看，可分為兩類：一類是建成后就可投入使用和單獨(dú)發(fā)揮作用的單項(xiàng)工程，如房屋、橋梁、船舶等；另一類是在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能和最終用途等方面密切相關(guān)的由數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)構(gòu)成的建設(shè)項(xiàng)目，只有這些資產(chǎn)全部建成投入使用時(shí)，才能整體發(fā)揮效益。如承建一個(gè)發(fā)電廠，該項(xiàng)目由鍋爐房、發(fā)電室、冷卻塔等幾個(gè)單項(xiàng)工程構(gòu)成，只有各單項(xiàng)工程全部建成投入使用時(shí)，發(fā)電廠才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)電。
建造合同屬于經(jīng)濟(jì)合同范疇，但它不同于一般的材料采購(gòu)合同和勞務(wù)合同，而有其自身的特征，主要表現(xiàn)在：（1）先有買主（即客戶），后有標(biāo)底（即資產(chǎn)）。建造資產(chǎn)的造價(jià)在簽訂合同時(shí)已經(jīng)確定；（2）資產(chǎn)的建設(shè)期長(zhǎng)，一般都要跨越一個(gè)會(huì)計(jì)年度，有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年；（3）所建造的資產(chǎn)體積大，造價(jià)高；（4）建造合同一般為不可取消的合同。
二、建造合同的類型
1、固定造價(jià)合同
固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建 造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座辦公大樓，合同規(guī)定建造辦公大樓的總造價(jià)為1000萬(wàn)元。該項(xiàng)合同即是固定造價(jià)合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一條80公里的高速公路，合同規(guī)定每公里單價(jià)為500萬(wàn)元。該項(xiàng)合同也是固定造價(jià)合同。
2、成本加成合同。
成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上 該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一艘船舶，雙方商定以建造該艘船舶的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，合同總價(jià)款以實(shí)際成本加上實(shí)際成本的1％計(jì)取。該項(xiàng)合同即是成本加成合同。再例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一段地鐵，合同規(guī)定以建造該段地鐵的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，另加800萬(wàn)元計(jì)取工程價(jià)款。該項(xiàng)合同也為成本加成合同。
三、合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量
（一）合同收入的內(nèi)容
合同收入包括兩部分內(nèi)容：（1）合同中 規(guī)定的初始收入，即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構(gòu)成了合同收入的基本內(nèi)容。（2）因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入，這部分收入并不構(gòu)成合同雙方在簽訂合同時(shí)已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過(guò)程中由于合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認(rèn)這部分收入，只有在符合規(guī)定條件時(shí)才能構(gòu)成合同總收入。
1、確認(rèn)合同變更收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）合同變更，合同變更是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內(nèi)容而提出的調(diào)整。
例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為5000萬(wàn)元的固定造價(jià)合同，建造一座 圖書館，合同規(guī)定的建設(shè)期為三年。第二年，客戶改變部分設(shè)計(jì)，要求建造承包商將原設(shè)計(jì)中采用的木門窗改為采用鋁合金門窗，并同意增加變更收入50萬(wàn)元。這一事項(xiàng)就是合同變更的例子。
（2）因合同變更而增加的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
①客戶能夠認(rèn)可因變更而增加的收入；
②收入能夠可靠地計(jì)量。
例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為5000萬(wàn)元。變更收入50萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可在第二年將因合同變更而增加的收入50萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。第二年的合同總收入應(yīng)為5000＋50＝5050（萬(wàn)元）。假如客戶承認(rèn)因變更而增加收入 ，但雙方只達(dá)成增加金額為20萬(wàn)元，則只能將20萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分，第二年的合同總收入應(yīng)為5000＋20＝5020（萬(wàn)元）。
2、確認(rèn)索賠款收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）索賠款。索賠款是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三 方收取的、用于補(bǔ)償不包括在合同造價(jià)中的成本的款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂了一份金額為8000萬(wàn)元的建造合同，建造一座水電站。合同規(guī)定的建設(shè)期是1995年3月至1998年8月，同時(shí)規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購(gòu)，于1997年8月交付建造承包商進(jìn)行安裝。該項(xiàng)合同在執(zhí)行過(guò)程中，客戶于1998年1月才將發(fā)電機(jī)交付建造承包商。建造承包商因客戶交貨延期要求客戶支付延誤工期款100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生索賠款的例子。
（2）因索賠款而形成的收入，應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
①根據(jù)談判情況，預(yù)計(jì)對(duì)方能夠同意這項(xiàng)索賠；
②對(duì)方同意接受的金額能夠可靠地計(jì)量。
例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為8000萬(wàn)元。根據(jù)雙方談判情況，客戶同意向建造承包商支付延誤工期款100萬(wàn)元。索賠款100萬(wàn)元，符合上述兩個(gè)條件，建造承包商便可于1998年將因索賠而增加的收入100萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000＋100＝8100（萬(wàn)元）。假如客戶不同意支付延誤工期款，則不能將100萬(wàn)元計(jì)入合同總收入，合同總收入仍為8000萬(wàn)元。假如客戶同意這項(xiàng)索賠，但只同意支付延誤工期款50萬(wàn)元，建造承包商只能將50萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成部分。在這種情況下，1998年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為8000＋50＝8050（萬(wàn)元）。
3、確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款收入的標(biāo)準(zhǔn)。
（1）獎(jiǎng)勵(lì)款。獎(jiǎng)勵(lì)款是指工程達(dá)到或超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，客戶同意支付給建造承包商 的額外款項(xiàng)。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)合同金額為9000萬(wàn)元的建造合同，建造一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為1995年12月20日至1997年12月20日。該合同在執(zhí)行中于1997年9月主體工程已基本完工，工程質(zhì)量符合設(shè)計(jì)要求，有望提前３個(gè)月竣工?？蛻敉庀蚪ㄔ斐邪讨Ц短崆翱⒐お?jiǎng)100萬(wàn)元。這一事項(xiàng)即為發(fā)生獎(jiǎng)勵(lì)款的例子。
（2）因獎(jiǎng)勵(lì)而形成的收入應(yīng)在同時(shí)具備下列條件時(shí)予以確認(rèn)：
①根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進(jìn)度和工程質(zhì)量能夠達(dá)到或超過(guò)既定標(biāo)準(zhǔn)；
②獎(jiǎng)勵(lì)金額能夠可靠地計(jì)量。
例如，上例中，該項(xiàng)建造合同的初始收入為9000萬(wàn)元。提前竣工獎(jiǎng)100萬(wàn)元，符合上述 兩個(gè)條件，建造承包商應(yīng)于1997年將因獎(jiǎng)勵(lì)款而形成的收入100萬(wàn)元確認(rèn)為合同收入的組成 部分，1997年該項(xiàng)建造合同的總收入應(yīng)為9000＋100＝9100（萬(wàn)元）。假定該項(xiàng)合同的主體 工程雖于1997年9月基本完工，但是經(jīng)工程監(jiān)理人員認(rèn)定，工程質(zhì)量未達(dá)到設(shè)計(jì)要求，還需 進(jìn)一步施工。在這種情況下，建造承包商不能確認(rèn)獎(jiǎng)勵(lì)款。
（二）合同成本的內(nèi)容
合同成本的組成內(nèi)容，即合同成本應(yīng)包括從合同簽訂開始至合 同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。
這里所說(shuō)的"直接費(fèi)用"是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計(jì)入合同成本核算對(duì)象的 各項(xiàng)費(fèi)用支出。"間接費(fèi)用"是指為完成合同所發(fā)生的、不易直接歸屬于合同成本核算對(duì)象 而應(yīng)分配計(jì)入有關(guān)合同成本核算對(duì)象的各項(xiàng)費(fèi)用支出。
間接費(fèi)用是企業(yè)下屬的施工單 位或生產(chǎn)單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用。這里所說(shuō)的"施工單位"是指建筑 安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊(duì)、項(xiàng)目經(jīng)理部等，"生產(chǎn)單位"是指船舶企業(yè)的現(xiàn)場(chǎng)管理機(jī)構(gòu)，飛 機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)間等。
間接費(fèi)用主要包括臨時(shí)設(shè)施攤銷費(fèi)用和施工、生產(chǎn)單位發(fā)生的管理人員工資、獎(jiǎng)金、福利費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、工程保修費(fèi)、排污費(fèi)等。
合同完成后處置殘余物資取得的收益等與合同有關(guān)的零星收益，應(yīng)當(dāng)沖減合同成本。
合同成本不包括應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
（三）合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量
在確認(rèn)和計(jì)量建造合同收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果是否可靠地估計(jì)：
1、在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。
固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
（1）合同總收入能夠可靠地計(jì)量；
（2）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（3）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量；
（4）合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
（1）與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。
完工百分比法的運(yùn)用包括兩個(gè)步驟：
首先確定建造合同的完工進(jìn)度，計(jì)算出完工百分比。
然后根據(jù)完工百分比計(jì)量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。當(dāng)期確認(rèn)的合同收入和費(fèi)用可用下列公式計(jì)算：
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝（合同總收入×完工進(jìn)度）－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的收入
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝（合同總收入－合同預(yù)計(jì)總成本）×完工進(jìn)度－以前會(huì)計(jì)年度累計(jì)已確認(rèn)的毛利
當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利－以前會(huì)計(jì)年度預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備
需要說(shuō)明的是，完工進(jìn)度實(shí)際上是累計(jì)完工進(jìn)度
2、在建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，確認(rèn)合同收入和費(fèi) 用的會(huì)計(jì)處理。
如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用 ，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成 本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用；
（2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。
例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為100萬(wàn)元的建造合同。第一年實(shí)際發(fā)生工 程成本40萬(wàn)元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務(wù)。但建筑公司在年末時(shí)對(duì)該項(xiàng)工程的完工進(jìn)度無(wú)法可靠估計(jì)。在這種情況下，該公司不能采用完工百分比法確認(rèn)收入，但由于客戶能夠履行合同，當(dāng)年發(fā)生的成本均能收回，所以，公司可將當(dāng)年發(fā)生的成本金額同時(shí)確認(rèn)為當(dāng)年的收入和費(fèi)用，當(dāng)年不確認(rèn)利潤(rùn)。其賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)成本 400000
貸：營(yíng)業(yè)收入 400000
假定該公司當(dāng)年與客戶只辦理價(jià)款結(jié)算15萬(wàn)元，由于客戶出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，其余款項(xiàng)可能收不回來(lái)。在這種情況下，該公司只將15萬(wàn)元確認(rèn)為當(dāng)年的收入，40萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。其賬務(wù)處理如下：
借：營(yíng)業(yè)成本 400000
貸：營(yíng)業(yè)收入 150000
工程施工--毛利 250000