代序：鑒于目前MPAcc財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大綱（正式）和指定教材尚在緊張的編撰、印制過(guò)程中，相應(yīng)對(duì)初、中級(jí)會(huì)計(jì)知識(shí)的一覽，將有利于在職人員，尤其非會(huì)計(jì)從業(yè)人員快速地學(xué)習(xí)和掌握好MPAcc財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，比較適合于初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)員快速達(dá)到考綱的基本要求。為此，以2004年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試大綱為依據(jù)，通過(guò)梳理各章重點(diǎn)內(nèi)容和對(duì)近年真題的解析，引導(dǎo)學(xué)員在較短的時(shí)間內(nèi)快速掌握各章重點(diǎn)內(nèi)容。學(xué)員可結(jié)合自身實(shí)際，有選擇地加以瀏覽、學(xué)習(xí)，共計(jì)7章。
一、考試大綱
（一）基本要求
1、掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象
2、掌握會(huì)計(jì)要素及其基本特征
3、掌握會(huì)計(jì)等式
4、熟悉會(huì)計(jì)核算的基本前提
5、熟悉會(huì)計(jì)核算的一般原則
（二）考試內(nèi)容
1、會(huì)計(jì)概述（1）會(huì)計(jì)的概念（2）會(huì)計(jì)的職能（3）會(huì)計(jì)的對(duì)象
2、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則（1）會(huì)計(jì)核算的基本前提（2）會(huì)計(jì)核算的一般原則
3、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式（1）會(huì)計(jì)要素（2）會(huì)計(jì)等式
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
（二）會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)基本職能包括：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。除這兩項(xiàng)基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。
（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過(guò)程。
（四）會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
1、會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。
明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。
[注意]會(huì)計(jì)主體不同于法律主體（法人），一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨(dú)資、合伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的例子。
2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。
[注意]采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。
3、會(huì)計(jì)分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果——收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
[注意]由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。
4、貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。
（五）會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。它包括：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。下列原則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：1、可比性原則和一貫性原則都為了能進(jìn)行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。
2、在實(shí)際生活中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；在某些情況下，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。為了使會(huì)計(jì)信息能更加真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)生活，就必須依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非外在的法律形式進(jìn)行核算，即堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購(gòu)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式有關(guān)。
3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際上是配比原則在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的延伸，這一原則要求，凡是屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
4、會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。
5、謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則，謹(jǐn)慎性原則的目的在于避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。但是謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤(rùn)、逃避納稅等劃上等號(hào)，因而制度中嚴(yán)令禁止提取各項(xiàng)不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。
（六）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。它包括反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。
1、資產(chǎn)在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)“該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。
2、收入在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是“日?；顒?dòng)”，如出售無(wú)形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?dòng)，取得的收入不能在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)影響的損益在營(yíng)業(yè)外收支中反映，還有處置固定資產(chǎn)收益、股利收益，都不是日?；顒?dòng)取得的收入，不能作為收入核算。
（七）會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。
1、反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這是最基本的會(huì)計(jì)等式：它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
[注意]不能寫(xiě)成資產(chǎn)-所有者權(quán)益=負(fù)債，因?yàn)檫@不符合法律意義，即負(fù)債對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)優(yōu)于所有者權(quán)益。
2、反映經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。
三、歷年試題解析
（一）單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)發(fā)生的下列支出，屬于資本性支出的是（ ）。（2001年考題）
A.支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi) B.支付給股東的現(xiàn)金股利C.支付的生產(chǎn)工人工資 D.補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金[答案]D [解析]補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金應(yīng)予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。
2、要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更的會(huì)計(jì)原則是（ ）。（2002年考題）
A.一貫性原則 B.配比原則 C.可比性原則 D.相關(guān)性原則[答案]A [解析]一貫性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
3、下列各項(xiàng)支出，屬于收益性支出的是（ ）。（2003年考題）
A.租入固定資產(chǎn)改良支出 B.企業(yè)銷售人員工資支出C.購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)支出 D.在建工程人員工資支出[答案]B [解析]租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)支出應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)；在建工程人員工資支出應(yīng)作為在建工程，以上均屬于資本性支出。企業(yè)銷售人員工資支出應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，屬于收益性支出。
（二）多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)，屬于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素有（ ）。（2001年考題）
A.收入 B.費(fèi)用 C.所有者權(quán)益 D.利潤(rùn)[答案]ABD [解析]反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
2、在下列各項(xiàng)支出中，屬于資本性支出的有（ ）。（2002年考題）
A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)工人工資支出 B.在建工程人員工資支出C.融資租入固定資產(chǎn)改良支出 D.購(gòu)買(mǎi)專利權(quán)支出[答案]BCD [解析]生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)工人工資支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不屬于資本性支出。
3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)會(huì)計(jì)核算一般原則的有（ ）（2002年考題）。
A.貨幣計(jì)量 B.實(shí)質(zhì)重于形式 C.重要性 D.會(huì)計(jì)分期[答案]BC [解析]貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期屬于我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基本前提，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則。
（三）判斷題1、在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的原則是歷史成本原則。（ ）（2001年考題）
[答案] ×[解析]在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的原則是客觀性（或真實(shí)性）原則。
2、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（ ）（2002年考題）
[答案] √[解析]這是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)核算基本前提中貨幣計(jì)量的具體規(guī)定。
一、考試大綱
（一）基本要求
1、掌握會(huì)計(jì)的概念、職能和對(duì)象
2、掌握會(huì)計(jì)要素及其基本特征
3、掌握會(huì)計(jì)等式
4、熟悉會(huì)計(jì)核算的基本前提
5、熟悉會(huì)計(jì)核算的一般原則
（二）考試內(nèi)容
1、會(huì)計(jì)概述（1）會(huì)計(jì)的概念（2）會(huì)計(jì)的職能（3）會(huì)計(jì)的對(duì)象
2、會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則（1）會(huì)計(jì)核算的基本前提（2）會(huì)計(jì)核算的一般原則
3、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式（1）會(huì)計(jì)要素（2）會(huì)計(jì)等式
二、重點(diǎn)導(dǎo)讀
（一）會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，以憑證為依據(jù)，采用專門(mén)的技術(shù)方法，對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。
（二）會(huì)計(jì)的職能會(huì)計(jì)的職能是指會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理過(guò)程中所具有的功能。會(huì)計(jì)基本職能包括：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算；實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。除這兩項(xiàng)基本職能外，會(huì)計(jì)還具有預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等功能。
（三）會(huì)計(jì)的對(duì)象會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的內(nèi)容，以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。資金運(yùn)動(dòng)包括各特定對(duì)象的資金投入、資金運(yùn)用、資金退出等過(guò)程。
（四）會(huì)計(jì)核算的基本前提會(huì)計(jì)核算的基本前提包括會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量。
1、會(huì)計(jì)主體又稱會(huì)計(jì)實(shí)體，會(huì)計(jì)個(gè)體，它是指會(huì)計(jì)人員所核算和監(jiān)督的特定單位。
明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的范圍，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。它明確了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。
[注意]會(huì)計(jì)主體不同于法律主體（法人），一般來(lái)說(shuō)，法律主體就是會(huì)計(jì)主體，但會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。掌握教材給出的獨(dú)資、合伙企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)的例子。
2、持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，將根據(jù)正常的經(jīng)營(yíng)方針和既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。只有設(shè)定企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，才能進(jìn)行正常的會(huì)計(jì)處理。它明確了會(huì)計(jì)工作的時(shí)間范圍。
[注意]采用歷史成本計(jì)價(jià)、在歷史成本的基礎(chǔ)上進(jìn)一步采用計(jì)提折舊的方法等，都是基于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的。
3、會(huì)計(jì)分期，就是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為劃分成若干個(gè)相等的時(shí)間間隔，以便確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果——收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，確認(rèn)某個(gè)會(huì)計(jì)期末的財(cái)務(wù)狀況——資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
[注意]由于會(huì)計(jì)分期，產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤這樣的會(huì)計(jì)方法。
4、貨幣計(jì)量是指在會(huì)計(jì)核算中，以貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)核算以人民幣作為記賬本位幣。
（五）會(huì)計(jì)核算的一般原則會(huì)計(jì)核算的一般原則是指進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須遵循的基本規(guī)則和要求。它包括：客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則。下列原則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：1、可比性原則和一貫性原則都為了能進(jìn)行比較，所不同的是可比性原則要求橫向比較，一貫性原則要求縱向比較。
2、在實(shí)際生活中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式并不總能完全真實(shí)地反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；在某些情況下，交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)可能與其外在法律形式所反映的內(nèi)容不盡相同。為了使會(huì)計(jì)信息能更加真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)生活，就必須依據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)而非外在的法律形式進(jìn)行核算，即堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如融資租入固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，銷售商品的售后回購(gòu)，關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)等都與實(shí)質(zhì)重于形式有關(guān)。
3、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則實(shí)際上是配比原則在會(huì)計(jì)分期假設(shè)下的延伸，這一原則要求，凡是屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
4、會(huì)計(jì)核算應(yīng)合理劃分收益性支出與資本性支出，凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)年度（或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。對(duì)給定的支出，應(yīng)能夠判斷是收益性支出還是資本性支出。
5、謹(jǐn)慎性原則又稱為穩(wěn)健性原則，謹(jǐn)慎性原則的目的在于避免虛夸資產(chǎn)和收益，抑制由此給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。但是謹(jǐn)慎性原則并不能與蓄意隱瞞利潤(rùn)、逃避納稅等劃上等號(hào)，因而制度中嚴(yán)令禁止提取各項(xiàng)不符合規(guī)定的秘密準(zhǔn)備。
（六）會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的具體化。它包括反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。這部分內(nèi)容應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)和收入的定義。
1、資產(chǎn)在資產(chǎn)的定義中非常強(qiáng)調(diào)“該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”。不符合資產(chǎn)定義的內(nèi)容不能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如原有的“待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目和“待處理固定資產(chǎn)凈損失”項(xiàng)目已不復(fù)存在。資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，一方面是遵循謹(jǐn)慎性原則，另一方面也是與資產(chǎn)的定義有關(guān)。
2、收入在收入的定義中，強(qiáng)調(diào)的是“日?；顒?dòng)”，如出售無(wú)形資產(chǎn)就不屬于日?；顒?dòng)，取得的收入不能在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶中反映，按制度規(guī)定，出售無(wú)形資產(chǎn)影響的損益在營(yíng)業(yè)外收支中反映，還有處置固定資產(chǎn)收益、股利收益，都不是日?；顒?dòng)取得的收入，不能作為收入核算。
（七）會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)要素反映了資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)和動(dòng)態(tài)兩個(gè)方面。
1、反映財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，這是最基本的會(huì)計(jì)等式：它是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)和編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。
[注意]不能寫(xiě)成資產(chǎn)-所有者權(quán)益=負(fù)債，因?yàn)檫@不符合法律意義，即負(fù)債對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)優(yōu)于所有者權(quán)益。
2、反映經(jīng)營(yíng)成果的動(dòng)態(tài)等式：收入-費(fèi)用=利潤(rùn)，是編制利潤(rùn)表的依據(jù)。
三、歷年試題解析
（一）單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)發(fā)生的下列支出，屬于資本性支出的是（ ）。（2001年考題）
A.支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi) B.支付給股東的現(xiàn)金股利C.支付的生產(chǎn)工人工資 D.補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金[答案]D [解析]補(bǔ)交的土地使用權(quán)出讓金應(yīng)予以資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)。
2、要求企業(yè)會(huì)計(jì)處理方法前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更的會(huì)計(jì)原則是（ ）。（2002年考題）
A.一貫性原則 B.配比原則 C.可比性原則 D.相關(guān)性原則[答案]A [解析]一貫性原則是指企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如果有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。
3、下列各項(xiàng)支出，屬于收益性支出的是（ ）。（2003年考題）
A.租入固定資產(chǎn)改良支出 B.企業(yè)銷售人員工資支出C.購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)支出 D.在建工程人員工資支出[答案]B [解析]租入固定資產(chǎn)改良支出應(yīng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；購(gòu)買(mǎi)土地使用權(quán)支出應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)；在建工程人員工資支出應(yīng)作為在建工程，以上均屬于資本性支出。企業(yè)銷售人員工資支出應(yīng)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用，屬于收益性支出。
（二）多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)，屬于反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素有（ ）。（2001年考題）
A.收入 B.費(fèi)用 C.所有者權(quán)益 D.利潤(rùn)[答案]ABD [解析]反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素包括：收入、費(fèi)用和利潤(rùn)；反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
2、在下列各項(xiàng)支出中，屬于資本性支出的有（ ）。（2002年考題）
A.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)工人工資支出 B.在建工程人員工資支出C.融資租入固定資產(chǎn)改良支出 D.購(gòu)買(mǎi)專利權(quán)支出[答案]BCD [解析]生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間生產(chǎn)工人工資支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，不屬于資本性支出。
3、根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，下列各項(xiàng)中，屬于我國(guó)會(huì)計(jì)核算一般原則的有（ ）（2002年考題）。
A.貨幣計(jì)量 B.實(shí)質(zhì)重于形式 C.重要性 D.會(huì)計(jì)分期[答案]BC [解析]貨幣計(jì)量和會(huì)計(jì)分期屬于我國(guó)會(huì)計(jì)核算的基本前提，不屬于會(huì)計(jì)核算一般原則。
（三）判斷題1、在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的原則是歷史成本原則。（ ）（2001年考題）
[答案] ×[解析]在會(huì)計(jì)核算的一般原則中，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)的原則是客觀性（或真實(shí)性）原則。
2、會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以外幣為主的企業(yè)，也可選擇某種外幣作為記賬本位幣，但編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣反映。（ ）（2002年考題）
[答案] √[解析]這是我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中會(huì)計(jì)核算基本前提中貨幣計(jì)量的具體規(guī)定。