第二章 會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)（下）
一、學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解
（一）本章重點(diǎn)難點(diǎn)
會(huì)計(jì)賬簿的登記要求和方法；
對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬查找與更正方法；
記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；
4、財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和方法；
5、會(huì)計(jì)檔案的保管與銷毀程序；
6、會(huì)計(jì)電算化管理的基本要求；
（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿
一、會(huì)計(jì)賬簿概述
會(huì)計(jì)賬簿，又簡(jiǎn)稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為憑據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息；可以檢查、矯正會(huì)計(jì)信息；可以編表、輸出會(huì)計(jì)信息。
賬簿按用途不同可以分為序時(shí)賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿；（注意序時(shí)賬簿、分類賬簿與備查賬簿之間的不同）按格式不同可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按賬簿外形不同可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
二、會(huì)計(jì)賬簿的登記
（一）賬簿的主要內(nèi)容
各類賬簿應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：
封面（標(biāo)明賬簿的名稱）、扉頁（列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表）、賬頁（包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。
（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求
1、為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證記賬。
2、為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫。
3、記賬時(shí)，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員蓋章。
4、賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
5、記賬時(shí)必須對(duì)賬頁中的日期、憑證編號(hào)、摘要、金額等項(xiàng)目填寫齊全，做到“摘要”簡(jiǎn)明扼要、文字規(guī)范清楚，數(shù)字清晰無誤。結(jié)出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”、“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在此欄內(nèi)標(biāo)“平”字樣，在余額欄內(nèi)寫“0”。
6、每一賬頁記錄完畢，應(yīng)在該賬頁最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額計(jì)入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。
7、如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。
8、除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖賬等按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定用紅字登記的會(huì)計(jì)記錄外，不得用紅色墨水登記賬簿。
（三）會(huì)計(jì)賬簿登記的方法
包括日記賬的登記方法；分類賬的登記方法；備查簿的登記方法。
三、對(duì)賬與結(jié)賬
對(duì)賬是為了保證賬簿記錄的正確性而進(jìn)行的有關(guān)賬項(xiàng)的核對(duì)工作，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
在對(duì)賬的基礎(chǔ)上應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的目的是為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
結(jié)賬的程序：
①將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性；
②根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；
③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。
④結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
結(jié)賬的方法：
①對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
②現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線。
③需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
④總賬賬戶平時(shí)只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
四、錯(cuò)賬查找與更正方法
在對(duì)賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，予以更正?？刹捎貌顢?shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法等錯(cuò)賬查找的方法，確定錯(cuò)賬的類型。對(duì)于賬簿記錄中發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)采用錯(cuò)賬更正的方法予以更正。
錯(cuò)賬更正的方法主要有：
（1）劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可以在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。
（2）紅字更正法。一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，以注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以入賬。
（3）補(bǔ)充登記法（又稱補(bǔ)充更正法）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以入賬。
第二節(jié) 賬務(wù)處理程序
一、賬務(wù)處理程序概述
賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的不同的結(jié)合方式，形成了不同的賬務(wù)處理程序。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。我國常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。
二、記賬憑證賬務(wù)處理程序
1、基本內(nèi)容
記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)時(shí)直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。是最基本的賬務(wù)處理程序。
2、記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序：
記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序?yàn)椋海?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)：①其優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以比較詳細(xì)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；②其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大，因而適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
三、匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序
1、基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
其優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量，并由于按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量也較大，因而適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
四、科目匯總表賬務(wù)處理程序
1、基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
2、科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
其優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可作到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)；其缺點(diǎn)是：按照總分類賬編制科目匯總表，不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目，它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
五、各種賬務(wù)處理程序區(qū)別
不同賬務(wù)處理程序最根本的不同在于登記總分類賬的依據(jù)不同。
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查
一、財(cái)產(chǎn)清查概述
1、財(cái)產(chǎn)清查：財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2、財(cái)產(chǎn)清查的種類：財(cái)產(chǎn)清查按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；按清查的時(shí)間可以分為定期清查和不定期清查。
二、財(cái)產(chǎn)清查的方法
1、貨幣資金的清查方法：對(duì)現(xiàn)金清查應(yīng)采用盤點(diǎn)法，對(duì)銀行存款清查應(yīng)采用對(duì)賬法。
2、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法；技術(shù)推算法；
3、往來款項(xiàng)的清查方法：對(duì)往來賬款清查采用對(duì)賬法。
一、學(xué)習(xí)要點(diǎn)講解
（一）本章重點(diǎn)難點(diǎn)
會(huì)計(jì)賬簿的登記要求和方法；
對(duì)賬、結(jié)賬和錯(cuò)賬查找與更正方法；
記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序；
4、財(cái)產(chǎn)清查的意義、種類和方法；
5、會(huì)計(jì)檔案的保管與銷毀程序；
6、會(huì)計(jì)電算化管理的基本要求；
（二）內(nèi)容講解：
第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿
一、會(huì)計(jì)賬簿概述
會(huì)計(jì)賬簿，又簡(jiǎn)稱賬簿，是由一定格式賬頁組成的，以會(huì)計(jì)憑證為憑據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。通過賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息；可以分類、匯總會(huì)計(jì)信息；可以檢查、矯正會(huì)計(jì)信息；可以編表、輸出會(huì)計(jì)信息。
賬簿按用途不同可以分為序時(shí)賬簿（日記賬）、分類賬簿和備查賬簿；（注意序時(shí)賬簿、分類賬簿與備查賬簿之間的不同）按格式不同可以分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿；按賬簿外形不同可以分為訂本賬、活頁賬和卡片賬。
二、會(huì)計(jì)賬簿的登記
（一）賬簿的主要內(nèi)容
各類賬簿應(yīng)當(dāng)包括以下基本要素：
封面（標(biāo)明賬簿的名稱）、扉頁（列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表）、賬頁（包括：賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次。
（二）會(huì)計(jì)賬簿的登記要求
1、為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證記賬。
2、為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書寫，不得用鉛筆或規(guī)定以外的圓珠筆書寫。
3、記賬時(shí)，必須按賬戶頁次逐頁逐行登記，不得隔頁、跳行。如無意發(fā)生隔頁、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷，加蓋“此頁空白”或“此行空白”戳記，并由記賬人員蓋章。
4、賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證“過賬”欄內(nèi)注明賬簿頁數(shù)或畫對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
5、記賬時(shí)必須對(duì)賬頁中的日期、憑證編號(hào)、摘要、金額等項(xiàng)目填寫齊全，做到“摘要”簡(jiǎn)明扼要、文字規(guī)范清楚，數(shù)字清晰無誤。結(jié)出賬戶余額后，在“借或貸”欄目注明“借”、“貸”字樣，以示余額的方向；對(duì)于沒有余額的賬戶，應(yīng)在此欄內(nèi)標(biāo)“平”字樣，在余額欄內(nèi)寫“0”。
6、每一賬頁記錄完畢，應(yīng)在該賬頁最末一行加計(jì)發(fā)生額合計(jì)及余額，在該行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁”或“過次頁”，并將這一金額計(jì)入下一頁第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。
7、如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得隨意刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。
8、除結(jié)賬、改錯(cuò)、沖賬等按國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定用紅字登記的會(huì)計(jì)記錄外，不得用紅色墨水登記賬簿。
（三）會(huì)計(jì)賬簿登記的方法
包括日記賬的登記方法；分類賬的登記方法；備查簿的登記方法。
三、對(duì)賬與結(jié)賬
對(duì)賬是為了保證賬簿記錄的正確性而進(jìn)行的有關(guān)賬項(xiàng)的核對(duì)工作，包括賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。
在對(duì)賬的基礎(chǔ)上應(yīng)及時(shí)辦理結(jié)賬手續(xù)，結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。結(jié)賬的目的是為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
結(jié)賬的程序：
①將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性；
②根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用；
③將損益類科目轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)平所有損益類科目。
④結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益科目的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)下期。
結(jié)賬的方法：
①對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。
②現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié)賬時(shí)，要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄注明“本月合計(jì)”字樣，在下面通欄劃單紅線。
③需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本年累計(jì)”字樣，并在下面通欄劃單紅線。
④總賬賬戶平時(shí)只需要結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，為了總括反映全年各項(xiàng)資金運(yùn)動(dòng)情況的全貌，核對(duì)賬目，要將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下通欄劃雙紅線。
四、錯(cuò)賬查找與更正方法
在對(duì)賬過程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等，從而影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，予以更正?？刹捎貌顢?shù)法、尾數(shù)法、除2法和除9法等錯(cuò)賬查找的方法，確定錯(cuò)賬的類型。對(duì)于賬簿記錄中發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)采用錯(cuò)賬更正的方法予以更正。
錯(cuò)賬更正的方法主要有：
（1）劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可以在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。
（2）紅字更正法。一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫一張與原憑證完全相同的記賬憑證，以注銷原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應(yīng)借應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并據(jù)以入賬。
（3）補(bǔ)充登記法（又稱補(bǔ)充更正法）。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸科目無誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以入賬。
第二節(jié) 賬務(wù)處理程序
一、賬務(wù)處理程序概述
賬務(wù)處理程序也稱會(huì)計(jì)核算組織程序或會(huì)計(jì)核算形式，是指會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表之間的不同的結(jié)合方式，形成了不同的賬務(wù)處理程序。包括會(huì)計(jì)憑證和賬簿的種類、格式，會(huì)計(jì)憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細(xì)分類賬和總分類賬、編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作程序和方法等。我國常用的賬務(wù)處理程序主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序。
二、記賬憑證賬務(wù)處理程序
1、基本內(nèi)容
記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)時(shí)直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。是最基本的賬務(wù)處理程序。
2、記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序：
記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序?yàn)椋海?）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬；（6）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（7）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
記賬憑證賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點(diǎn)：①其優(yōu)點(diǎn)是：簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以比較詳細(xì)的反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況；②其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大，因而適用于規(guī)模較小，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。
三、匯總記賬憑證財(cái)務(wù)處理程序
1、基本內(nèi)容
匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。
2、匯總記賬憑證賬務(wù)處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證；（6）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
其優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量，并由于按照賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系編制記賬憑證，便于了解賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系；其缺點(diǎn)是：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工，并且當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量也較大，因而適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
四、科目匯總表賬務(wù)處理程序
1、基本內(nèi)容
科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)是：根據(jù)所有記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。
2、科目匯總表賬務(wù)處理的一般程序：
（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（3）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（5）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；（6）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（7）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對(duì)相符；（8）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。
3、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍
其優(yōu)點(diǎn)是：減輕了登記總分類賬的工作量，并可作到試算平衡，簡(jiǎn)明易懂，方便易學(xué)；其缺點(diǎn)是：按照總分類賬編制科目匯總表，不能反映賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目，它適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位。
五、各種賬務(wù)處理程序區(qū)別
不同賬務(wù)處理程序最根本的不同在于登記總分類賬的依據(jù)不同。
第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查
一、財(cái)產(chǎn)清查概述
1、財(cái)產(chǎn)清查：財(cái)產(chǎn)清查是指通過對(duì)貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資和往來款項(xiàng)的盤點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門方法。
2、財(cái)產(chǎn)清查的種類：財(cái)產(chǎn)清查按清查的范圍可以分為全面清查和局部清查；按清查的時(shí)間可以分為定期清查和不定期清查。
二、財(cái)產(chǎn)清查的方法
1、貨幣資金的清查方法：對(duì)現(xiàn)金清查應(yīng)采用盤點(diǎn)法，對(duì)銀行存款清查應(yīng)采用對(duì)賬法。
2、實(shí)物資產(chǎn)的清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法；技術(shù)推算法；
3、往來款項(xiàng)的清查方法：對(duì)往來賬款清查采用對(duì)賬法。