五、綜合題
1、答案:（1）
①進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)納增值稅額
――購(gòu)貨傭金8萬(wàn)元,設(shè)備進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)用12萬(wàn)元,不能計(jì)入完稅價(jià)格,應(yīng)當(dāng)從100萬(wàn)元的總成交價(jià)中扣除；
――該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；
――從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。
關(guān)稅完稅價(jià)格=100－8－12＋20=100（萬(wàn)元）
關(guān)稅=100×10%=10（萬(wàn)元）
增值稅=（100＋10）×17%=18.70(萬(wàn)元)
②進(jìn)口汽車配件應(yīng)納增值稅額
――銷貨傭金10萬(wàn)元、經(jīng)紀(jì)費(fèi)20萬(wàn)元可以計(jì)入完稅價(jià)格（注意區(qū)分購(gòu)貨傭金和銷貨傭金）；
――運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元可以計(jì)入完稅價(jià)格，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元不能計(jì)入完稅價(jià)格。
關(guān)稅完稅價(jià)格=900＋10＋20＋70=1000（萬(wàn)元）
關(guān)稅=1000×20%=200（萬(wàn)元）
增值稅=（1000＋200）×17%=204（萬(wàn)元）
（2）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
①4月1日將價(jià)值1000萬(wàn)元A型轎車交付一級(jí)代理商代銷，5月8日收到商場(chǎng)代銷清單。
根據(jù)規(guī)定，將貨物交給他人代銷的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。因此，1000萬(wàn)元的銷售不能計(jì)入4月份。
同理，收到的上期代銷業(yè)務(wù)的價(jià)款1500萬(wàn)元應(yīng)該計(jì)入4月份銷售額
銷項(xiàng)稅＝1500×17％＝255萬(wàn)元
②4月10日將100萬(wàn)元（不含稅）的A型轎車用于集體福利，應(yīng)該視同銷售。
銷項(xiàng)稅＝100×17％＝17萬(wàn)元
③4月12日將自己研制的B型轎車無(wú)償贈(zèng)送北京奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)，視同銷售。因?yàn)闆](méi)有售價(jià)，所以要根據(jù)組價(jià)公式推導(dǎo)。
銷項(xiàng)稅＝400×（1＋15％）÷（1－8％）×17％＝85萬(wàn)元
④以委托收款方式銷售，于4月30日發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。
根據(jù)規(guī)定，采取委托收款結(jié)算方式的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，300萬(wàn)元的銷售額應(yīng)計(jì)入4月份。此外，銷售汽車時(shí)向買方收取的10萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=300×17%＋10÷（1＋17%）×17%＝52.45萬(wàn)元
⑤向乙經(jīng)銷商的銷售
10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。
銷項(xiàng)稅額=400×17%＝68萬(wàn)元
⑥逾期包裝物押金12萬(wàn)元為含稅價(jià)格
銷項(xiàng)稅額=12÷（1＋17%）×17%＝1.74萬(wàn)元
⑦工業(yè)企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊汽車配件，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅=20×10%＝2萬(wàn)元
⑧購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的建筑材料用于裝修辦公樓（非應(yīng)稅項(xiàng)目），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
⑨外購(gòu)10萬(wàn)元的食用油用于無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣
銷項(xiàng)稅＝10×（1＋10％）×13％＝1.43萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅＝10×13％＝1.3萬(wàn)元
⑩進(jìn)口設(shè)備
――在計(jì)算檢測(cè)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；
――在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，檢測(cè)設(shè)備在海關(guān)繳納的增值稅不能抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，也不能抵扣，因?yàn)橥赓?gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、外購(gòu)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)均不能抵扣。
⑾進(jìn)口汽車配件
――在計(jì)算汽車配件在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；
――在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，汽車配件在海關(guān)繳納的增值稅204萬(wàn)元可以抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元也可以計(jì)算抵扣。
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=204＋10×7%＝204.7萬(wàn)元
合計(jì)：銷項(xiàng)稅額=255＋17＋85＋52.45＋68＋1.74＋1.43=480.62（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=2＋204.7+1.3=208（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=480.62－208=272.62（萬(wàn)元）
（3）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額=100×8%＋400×（1+15%）÷（1－8%）×8%＋300×8%＋10÷（1＋17%）×8%＋400×8%＋12÷（1+17%）×8%=105.5（萬(wàn)元）
（4）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》的規(guī)定，通過(guò)虛假手段，隱瞞實(shí)際收入和支出，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，即構(gòu)成偷稅罪。
偷稅數(shù)額＝（272.62－150）＋（105.5－90）＝138.12萬(wàn)元
偷稅比例＝138.12/378.12＝36.53％
該企業(yè)偷稅數(shù)額累計(jì)138.12萬(wàn)元,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的36.53％,已構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅稅款138.12萬(wàn)元,并對(duì)該公司處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3年以上7年以下有期徒刑。
解析:
1、答案:（1）
①進(jìn)口機(jī)械設(shè)備應(yīng)納增值稅額
――購(gòu)貨傭金8萬(wàn)元,設(shè)備進(jìn)口后的安裝調(diào)試費(fèi)用12萬(wàn)元,不能計(jì)入完稅價(jià)格,應(yīng)當(dāng)從100萬(wàn)元的總成交價(jià)中扣除；
――該設(shè)備運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)20萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；
――從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格。
關(guān)稅完稅價(jià)格=100－8－12＋20=100（萬(wàn)元）
關(guān)稅=100×10%=10（萬(wàn)元）
增值稅=（100＋10）×17%=18.70(萬(wàn)元)
②進(jìn)口汽車配件應(yīng)納增值稅額
――銷貨傭金10萬(wàn)元、經(jīng)紀(jì)費(fèi)20萬(wàn)元可以計(jì)入完稅價(jià)格（注意區(qū)分購(gòu)貨傭金和銷貨傭金）；
――運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)70萬(wàn)元可以計(jì)入完稅價(jià)格，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元不能計(jì)入完稅價(jià)格。
關(guān)稅完稅價(jià)格=900＋10＋20＋70=1000（萬(wàn)元）
關(guān)稅=1000×20%=200（萬(wàn)元）
增值稅=（1000＋200）×17%=204（萬(wàn)元）
（2）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅
①4月1日將價(jià)值1000萬(wàn)元A型轎車交付一級(jí)代理商代銷，5月8日收到商場(chǎng)代銷清單。
根據(jù)規(guī)定，將貨物交給他人代銷的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。因此，1000萬(wàn)元的銷售不能計(jì)入4月份。
同理，收到的上期代銷業(yè)務(wù)的價(jià)款1500萬(wàn)元應(yīng)該計(jì)入4月份銷售額
銷項(xiàng)稅＝1500×17％＝255萬(wàn)元
②4月10日將100萬(wàn)元（不含稅）的A型轎車用于集體福利，應(yīng)該視同銷售。
銷項(xiàng)稅＝100×17％＝17萬(wàn)元
③4月12日將自己研制的B型轎車無(wú)償贈(zèng)送北京奧運(yùn)會(huì)組委會(huì)，視同銷售。因?yàn)闆](méi)有售價(jià)，所以要根據(jù)組價(jià)公式推導(dǎo)。
銷項(xiàng)稅＝400×（1＋15％）÷（1－8％）×17％＝85萬(wàn)元
④以委托收款方式銷售，于4月30日發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。
根據(jù)規(guī)定，采取委托收款結(jié)算方式的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，300萬(wàn)元的銷售額應(yīng)計(jì)入4月份。此外，銷售汽車時(shí)向買方收取的10萬(wàn)元運(yùn)輸費(fèi)用，屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入銷項(xiàng)稅額。
銷項(xiàng)稅額=300×17%＋10÷（1＋17%）×17%＝52.45萬(wàn)元
⑤向乙經(jīng)銷商的銷售
10萬(wàn)元的代墊運(yùn)費(fèi)不屬于價(jià)外費(fèi)用。
銷項(xiàng)稅額=400×17%＝68萬(wàn)元
⑥逾期包裝物押金12萬(wàn)元為含稅價(jià)格
銷項(xiàng)稅額=12÷（1＋17%）×17%＝1.74萬(wàn)元
⑦工業(yè)企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)廢舊汽車配件，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅=20×10%＝2萬(wàn)元
⑧購(gòu)進(jìn)100萬(wàn)元的建筑材料用于裝修辦公樓（非應(yīng)稅項(xiàng)目），進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
⑨外購(gòu)10萬(wàn)元的食用油用于無(wú)償贈(zèng)送，視同銷售，進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣
銷項(xiàng)稅＝10×（1＋10％）×13％＝1.43萬(wàn)元
進(jìn)項(xiàng)稅＝10×13％＝1.3萬(wàn)元
⑩進(jìn)口設(shè)備
――在計(jì)算檢測(cè)設(shè)備在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；
――在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，檢測(cè)設(shè)備在海關(guān)繳納的增值稅不能抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)50萬(wàn)元，也不能抵扣，因?yàn)橥赓?gòu)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額、外購(gòu)固定資產(chǎn)的運(yùn)費(fèi)均不能抵扣。
⑾進(jìn)口汽車配件
――在計(jì)算汽車配件在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元，不能計(jì)入關(guān)稅完稅價(jià)格；
――在計(jì)算國(guó)內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時(shí)，汽車配件在海關(guān)繳納的增值稅204萬(wàn)元可以抵扣，從海關(guān)運(yùn)抵汽車制造廠的運(yùn)費(fèi)10萬(wàn)元也可以計(jì)算抵扣。
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=204＋10×7%＝204.7萬(wàn)元
合計(jì)：銷項(xiàng)稅額=255＋17＋85＋52.45＋68＋1.74＋1.43=480.62（萬(wàn)元）
進(jìn)項(xiàng)稅額=2＋204.7+1.3=208（萬(wàn)元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=480.62－208=272.62（萬(wàn)元）
（3）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額=100×8%＋400×（1+15%）÷（1－8%）×8%＋300×8%＋10÷（1＋17%）×8%＋400×8%＋12÷（1+17%）×8%=105.5（萬(wàn)元）
（4）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》的規(guī)定，通過(guò)虛假手段，隱瞞實(shí)際收入和支出，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上的，即構(gòu)成偷稅罪。
偷稅數(shù)額＝（272.62－150）＋（105.5－90）＝138.12萬(wàn)元
偷稅比例＝138.12/378.12＝36.53％
該企業(yè)偷稅數(shù)額累計(jì)138.12萬(wàn)元,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的36.53％,已構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其偷稅稅款138.12萬(wàn)元,并對(duì)該公司處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金,對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3年以上7年以下有期徒刑。
解析: