五、綜合題
1、答案:（1）
①進口機械設(shè)備應(yīng)納增值稅額
――購貨傭金8萬元,設(shè)備進口后的安裝調(diào)試費用12萬元,不能計入完稅價格,應(yīng)當(dāng)從100萬元的總成交價中扣除；
――該設(shè)備運抵我國海關(guān)前的運輸費、保險費20萬元應(yīng)計入關(guān)稅完稅價格；
――從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費50萬元，不能計入關(guān)稅完稅價格。
關(guān)稅完稅價格=100－8－12＋20=100（萬元）
關(guān)稅=100×10%=10（萬元）
增值稅=（100＋10）×17%=18.70(萬元)
②進口汽車配件應(yīng)納增值稅額
――銷貨傭金10萬元、經(jīng)紀費20萬元可以計入完稅價格（注意區(qū)分購貨傭金和銷貨傭金）；
――運抵我國海關(guān)前的運輸費、保險費70萬元可以計入完稅價格，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運輸費10萬元不能計入完稅價格。
關(guān)稅完稅價格=900＋10＋20＋70=1000（萬元）
關(guān)稅=1000×20%=200（萬元）
增值稅=（1000＋200）×17%=204（萬元）
（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅
①4月1日將價值1000萬元A型轎車交付一級代理商代銷，5月8日收到商場代銷清單。
根據(jù)規(guī)定，將貨物交給他人代銷的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單的當(dāng)天。因此，1000萬元的銷售不能計入4月份。
同理，收到的上期代銷業(yè)務(wù)的價款1500萬元應(yīng)該計入4月份銷售額
銷項稅＝1500×17％＝255萬元
②4月10日將100萬元（不含稅）的A型轎車用于集體福利，應(yīng)該視同銷售。
銷項稅＝100×17％＝17萬元
③4月12日將自己研制的B型轎車無償贈送北京奧運會組委會，視同銷售。因為沒有售價，所以要根據(jù)組價公式推導(dǎo)。
銷項稅＝400×（1＋15％）÷（1－8％）×17％＝85萬元
④以委托收款方式銷售，于4月30日發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。
根據(jù)規(guī)定，采取委托收款結(jié)算方式的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，300萬元的銷售額應(yīng)計入4月份。此外，銷售汽車時向買方收取的10萬元運輸費用，屬于價外費用，應(yīng)計入銷項稅額。
銷項稅額=300×17%＋10÷（1＋17%）×17%＝52.45萬元
⑤向乙經(jīng)銷商的銷售
10萬元的代墊運費不屬于價外費用。
銷項稅額=400×17%＝68萬元
⑥逾期包裝物押金12萬元為含稅價格
銷項稅額=12÷（1＋17%）×17%＝1.74萬元
⑦工業(yè)企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊汽車配件，可以抵扣進項稅額
進項稅=20×10%＝2萬元
⑧購進100萬元的建筑材料用于裝修辦公樓（非應(yīng)稅項目），進項稅額不得抵扣。
⑨外購10萬元的食用油用于無償贈送，視同銷售，進項稅可以抵扣
銷項稅＝10×（1＋10％）×13％＝1.43萬元
進項稅＝10×13％＝1.3萬元
⑩進口設(shè)備
――在計算檢測設(shè)備在進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費50萬元，不能計入關(guān)稅完稅價格；
――在計算國內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，檢測設(shè)備在海關(guān)繳納的增值稅不能抵扣，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費50萬元，也不能抵扣，因為外購固定資產(chǎn)的進項稅額、外購固定資產(chǎn)的運費均不能抵扣。
⑾進口汽車配件
――在計算汽車配件在進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費10萬元，不能計入關(guān)稅完稅價格；
――在計算國內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，汽車配件在海關(guān)繳納的增值稅204萬元可以抵扣，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費10萬元也可以計算抵扣。
可以抵扣的進項稅額=204＋10×7%＝204.7萬元
合計：銷項稅額=255＋17＋85＋52.45＋68＋1.74＋1.43=480.62（萬元）
進項稅額=2＋204.7+1.3=208（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=480.62－208=272.62（萬元）
（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額=100×8%＋400×（1+15%）÷（1－8%）×8%＋300×8%＋10÷（1＋17%）×8%＋400×8%＋12÷（1+17%）×8%=105.5（萬元）
（4）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》的規(guī)定，通過虛假手段，隱瞞實際收入和支出，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，即構(gòu)成偷稅罪。
偷稅數(shù)額＝（272.62－150）＋（105.5－90）＝138.12萬元
偷稅比例＝138.12/378.12＝36.53％
該企業(yè)偷稅數(shù)額累計138.12萬元,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的36.53％,已構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅稅款138.12萬元,并對該公司處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金,對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3年以上7年以下有期徒刑。
解析:
1、答案:（1）
①進口機械設(shè)備應(yīng)納增值稅額
――購貨傭金8萬元,設(shè)備進口后的安裝調(diào)試費用12萬元,不能計入完稅價格,應(yīng)當(dāng)從100萬元的總成交價中扣除；
――該設(shè)備運抵我國海關(guān)前的運輸費、保險費20萬元應(yīng)計入關(guān)稅完稅價格；
――從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費50萬元，不能計入關(guān)稅完稅價格。
關(guān)稅完稅價格=100－8－12＋20=100（萬元）
關(guān)稅=100×10%=10（萬元）
增值稅=（100＋10）×17%=18.70(萬元)
②進口汽車配件應(yīng)納增值稅額
――銷貨傭金10萬元、經(jīng)紀費20萬元可以計入完稅價格（注意區(qū)分購貨傭金和銷貨傭金）；
――運抵我國海關(guān)前的運輸費、保險費70萬元可以計入完稅價格，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運輸費10萬元不能計入完稅價格。
關(guān)稅完稅價格=900＋10＋20＋70=1000（萬元）
關(guān)稅=1000×20%=200（萬元）
增值稅=（1000＋200）×17%=204（萬元）
（2）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額＝當(dāng)期銷項稅－當(dāng)期進項稅
①4月1日將價值1000萬元A型轎車交付一級代理商代銷，5月8日收到商場代銷清單。
根據(jù)規(guī)定，將貨物交給他人代銷的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷清單的當(dāng)天。因此，1000萬元的銷售不能計入4月份。
同理，收到的上期代銷業(yè)務(wù)的價款1500萬元應(yīng)該計入4月份銷售額
銷項稅＝1500×17％＝255萬元
②4月10日將100萬元（不含稅）的A型轎車用于集體福利，應(yīng)該視同銷售。
銷項稅＝100×17％＝17萬元
③4月12日將自己研制的B型轎車無償贈送北京奧運會組委會，視同銷售。因為沒有售價，所以要根據(jù)組價公式推導(dǎo)。
銷項稅＝400×（1＋15％）÷（1－8％）×17％＝85萬元
④以委托收款方式銷售，于4月30日發(fā)出并辦妥了托收手續(xù)，5月8日收到車款。
根據(jù)規(guī)定，采取委托收款結(jié)算方式的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。因此，300萬元的銷售額應(yīng)計入4月份。此外，銷售汽車時向買方收取的10萬元運輸費用，屬于價外費用，應(yīng)計入銷項稅額。
銷項稅額=300×17%＋10÷（1＋17%）×17%＝52.45萬元
⑤向乙經(jīng)銷商的銷售
10萬元的代墊運費不屬于價外費用。
銷項稅額=400×17%＝68萬元
⑥逾期包裝物押金12萬元為含稅價格
銷項稅額=12÷（1＋17%）×17%＝1.74萬元
⑦工業(yè)企業(yè)從廢舊物資回收經(jīng)營單位購進廢舊汽車配件，可以抵扣進項稅額
進項稅=20×10%＝2萬元
⑧購進100萬元的建筑材料用于裝修辦公樓（非應(yīng)稅項目），進項稅額不得抵扣。
⑨外購10萬元的食用油用于無償贈送，視同銷售，進項稅可以抵扣
銷項稅＝10×（1＋10％）×13％＝1.43萬元
進項稅＝10×13％＝1.3萬元
⑩進口設(shè)備
――在計算檢測設(shè)備在進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費50萬元，不能計入關(guān)稅完稅價格；
――在計算國內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，檢測設(shè)備在海關(guān)繳納的增值稅不能抵扣，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費50萬元，也不能抵扣，因為外購固定資產(chǎn)的進項稅額、外購固定資產(chǎn)的運費均不能抵扣。
⑾進口汽車配件
――在計算汽車配件在進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費10萬元，不能計入關(guān)稅完稅價格；
――在計算國內(nèi)汽車銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅時，汽車配件在海關(guān)繳納的增值稅204萬元可以抵扣，從海關(guān)運抵汽車制造廠的運費10萬元也可以計算抵扣。
可以抵扣的進項稅額=204＋10×7%＝204.7萬元
合計：銷項稅額=255＋17＋85＋52.45＋68＋1.74＋1.43=480.62（萬元）
進項稅額=2＋204.7+1.3=208（萬元）
當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=480.62－208=272.62（萬元）
（3）國內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅額=100×8%＋400×（1+15%）÷（1－8%）×8%＋300×8%＋10÷（1＋17%）×8%＋400×8%＋12÷（1+17%）×8%=105.5（萬元）
（4）該企業(yè)的行為屬于偷稅行為。根據(jù)《稅收征管法》和《刑法》的規(guī)定，通過虛假手段，隱瞞實際收入和支出，在賬簿上多列支出或不列、少列收入，偷稅數(shù)額占應(yīng)繳納稅額的10%以上且偷稅數(shù)額在1萬元以上的，即構(gòu)成偷稅罪。
偷稅數(shù)額＝（272.62－150）＋（105.5－90）＝138.12萬元
偷稅比例＝138.12/378.12＝36.53％
該企業(yè)偷稅數(shù)額累計138.12萬元,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的36.53％,已構(gòu)成偷稅罪。根據(jù)《刑法》的規(guī)定，應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)追繳其偷稅稅款138.12萬元,并對該公司處以偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下的罰金,對直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以3年以上7年以下有期徒刑。
解析: