第一節(jié) 流動資產(chǎn)的特點與評估程序
一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點
1.流動資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：
（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
（2）主要為交易目的而持有。
（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。
（4）在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
2.流動資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。
3.流動資產(chǎn)具有如下特點：（與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比）
（1）循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
（2）變現(xiàn)能力強。
（3）占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化。
（4）波動性。
二、流動資產(chǎn)評估的內(nèi)容與特點
流動資產(chǎn)評估特點：
1.流動資產(chǎn)評估主要是單項資產(chǎn)評估。
它是以單項資產(chǎn)為對象進行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進行綜合性價值評估。
2.確定流動資產(chǎn)評估的基準時間對流動資產(chǎn)評估非常重要。
評估基準日盡可能選在會計期末。
3.既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點。
流動資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點，清查工作量很大，所以流動資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評估的時間要求和評估成本。對流動資產(chǎn)評估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和流動資產(chǎn)分布的情況，對流動資產(chǎn)分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和評估，做到突出重點，兼顧一般。
4.在正常情況下（流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強，在價格變化不大的情況下），流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評估值；
⑵資產(chǎn)的有形損耗（實體性損耗）的計算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動資產(chǎn)的評估；
⑶評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動資產(chǎn)評估的程序
（一）確定評估對象和評估范圍
1.明確流動資產(chǎn)的評估范圍（資產(chǎn)屬性是否屬于流動資產(chǎn)）
劃清流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的界限。
2.查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)（是否具有所有權(quán)）
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中。
3.對被評估流動資產(chǎn)進行抽查核實（數(shù)量的真實性）
防止賬實不符，要以實際流動資產(chǎn)數(shù)量作為評估依據(jù)。
（二）對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的：
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，以便確定其是否具有使用價值，并核對其技術(shù)情況和等級與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
（三）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析
主要針對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
（四）合理選擇評估方法
⑴評估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評估目的；
②根據(jù)不同種類流動資產(chǎn)的特點。
⑵不同類別流動資產(chǎn)的評估方法
①對于實物類流動資產(chǎn)，可以采用市場法和成本法。
對存貨中價格變動較大的要考慮市場價格。
對買入價較低的要按現(xiàn)行市場價格進行調(diào)整；
對買價較高的，除考慮市場價格外，還要分析最終產(chǎn)品價格是否能夠相應(yīng)提高，或存貨本身是否具有按現(xiàn)價出售的現(xiàn)實可能性。
②對于貨幣類流動資產(chǎn)
其清查核實后的賬面價值本身就是現(xiàn)值，不需采用特殊方法進行評估，只是應(yīng)對外幣存款按評估基準日的匯率進行折算。
③對于債權(quán)類流動資產(chǎn)評估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進行評估。
④對于其他流動資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進行，其中有物質(zhì)實體的流動資產(chǎn)，則應(yīng)視其價值情形，采用與機器設(shè)備等相同或相似的方法進行。
（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論
第二節(jié) 實物類流動資產(chǎn)的評估
一、材料的評估
（一）材料價值評估的內(nèi)容與步驟
1.材料價值評估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨的材料存在，故材料評估是對庫存材料評估。
2.材料價值評估的步驟（P340）
（二）庫存材料的評估
1.近期購進庫存材料的評估。
⑴近期購進庫存材料的特點
近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。
⑵近期購進庫存材料評估方法
①評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法（方法）
②評估時對于購進時發(fā)生運雜費的處理
如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應(yīng)將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。
［例9－1］甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：
材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）
2.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。
⑴評估方法
①采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。
②會計中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評估結(jié)果。
由于材料的分期購進，且購價各不相同，各企業(yè)采用核算方法不同，如先進先出法、加權(quán)平均法等，其賬面余額就不一樣。
評估時關(guān)鍵是核查庫存材料的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。
［例9－2］乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。因此，需評估B材料的數(shù)量是600噸，可直接采用市場價格4500元計算，評估值為：
B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）
3.缺乏準確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。
購進時間早，市場已經(jīng)脫銷，沒有準確市場現(xiàn)價的庫存材料評估。
⑴通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；
⑵在市場供需分析的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；
⑶通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。
4.呆滯材料價值的評估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評估方法
①應(yīng)對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。
②對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值。
5.盤盈、盤虧材料的評估。
應(yīng)以有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應(yīng)的評估方法（即使用前面的方法）。
二、低值易耗品的評估
1.低值易耗品的界定
在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用進行，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類：
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的，在于在低值易耗品評估過程中，為了簡化評估工作，可以按大類對其評估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評估方法的選用。
3.評估方法
⑴在庫低值易耗品的評估
①可以采用與庫存材料評估相同的方法。
②全新低值易耗品的評估
Ⅰ、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場價格；
Ⅲ、在賬面價值基礎(chǔ)上乘以其物價變動指數(shù)確定評估值。
⑵在用低值易耗品的評估
①采用成本法進行評估。
②計算公式為：
在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率?。?－1）
③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：
注意：對低值易耗品評估在確定成新率時應(yīng)該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。
［例9－3］丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：
在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）
三、在產(chǎn)品評估
（一）在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品；
2.已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估，在此不做介紹）。
（二）成本法在在產(chǎn)品評估中的運用
1.適用對象
①適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；
②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種：
⑴按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對象
對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評估。
②評估的方法步驟是：
Ⅰ.對被估在產(chǎn)品進行技術(shù)鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)到評估日，有無大的變動，是否作了調(diào)整，并測算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價格變動系數(shù)的預(yù)算，調(diào)整成本，確定評估值，必要時還要從變現(xiàn)的角度修正評估值。
③基本計算公式：
某項或某類在產(chǎn)品的評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數(shù)）（9-3）
⑵按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。
①特點：
即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格。
②評估需要掌握以下資料：
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進行測算）。
③計算評估值的基本公式：
某在產(chǎn)品評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）（9-4）
對公式的說明：
工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標準的，可按行業(yè)的標準計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標準的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值
①原理：
在計算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。
②計算公式為：
在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當量（9-5）
在產(chǎn)品約當量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率（9-6）
在產(chǎn)品約當量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定。當然，確定時應(yīng)分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關(guān)系。
（三）市場法在在產(chǎn)品的評估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一：
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估值。
思路二：
不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。
2.計算評估值的基本公式：
思路一：
某在產(chǎn)品評估值＝該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場價格——預(yù)計在銷售過程中發(fā)生的費用（9-7）
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，還要考慮設(shè)立一個風險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。
思路二：
某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格（9-8）
流動資產(chǎn)的特點與評估程序
一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點
1.流動資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：
（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
（2）主要為交易目的而持有。
（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。
（4）在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
2.流動資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。
3.流動資產(chǎn)具有如下特點：（與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比）
（1）循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
（2）變現(xiàn)能力強。
（3）占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化。
（4）波動性。
二、流動資產(chǎn)評估的內(nèi)容與特點
流動資產(chǎn)評估特點：
1.流動資產(chǎn)評估主要是單項資產(chǎn)評估。
它是以單項資產(chǎn)為對象進行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進行綜合性價值評估。
2.確定流動資產(chǎn)評估的基準時間對流動資產(chǎn)評估非常重要。
評估基準日盡可能選在會計期末。
3.既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點。
流動資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點，清查工作量很大，所以流動資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評估的時間要求和評估成本。對流動資產(chǎn)評估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和流動資產(chǎn)分布的情況，對流動資產(chǎn)分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和評估，做到突出重點，兼顧一般。
4.在正常情況下（流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強，在價格變化不大的情況下），流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評估值；
⑵資產(chǎn)的有形損耗（實體性損耗）的計算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動資產(chǎn)的評估；
⑶評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動資產(chǎn)評估的程序
（一）確定評估對象和評估范圍
1.明確流動資產(chǎn)的評估范圍（資產(chǎn)屬性是否屬于流動資產(chǎn)）
劃清流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的界限。
2.查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)（是否具有所有權(quán)）
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中。
3.對被評估流動資產(chǎn)進行抽查核實（數(shù)量的真實性）
防止賬實不符，要以實際流動資產(chǎn)數(shù)量作為評估依據(jù)。
（二）對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的：
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，以便確定其是否具有使用價值，并核對其技術(shù)情況和等級與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
（三）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析
主要針對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
（四）合理選擇評估方法
⑴評估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評估目的；
②根據(jù)不同種類流動資產(chǎn)的特點。
⑵不同類別流動資產(chǎn)的評估方法
①對于實物類流動資產(chǎn)，可以采用市場法和成本法。
對存貨中價格變動較大的要考慮市場價格。
對買入價較低的要按現(xiàn)行市場價格進行調(diào)整；
對買價較高的，除考慮市場價格外，還要分析最終產(chǎn)品價格是否能夠相應(yīng)提高，或存貨本身是否具有按現(xiàn)價出售的現(xiàn)實可能性。
②對于貨幣類流動資產(chǎn)
其清查核實后的賬面價值本身就是現(xiàn)值，不需采用特殊方法進行評估，只是應(yīng)對外幣存款按評估基準日的匯率進行折算。
③對于債權(quán)類流動資產(chǎn)評估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進行評估。
④對于其他流動資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進行，其中有物質(zhì)實體的流動資產(chǎn)，則應(yīng)視其價值情形，采用與機器設(shè)備等相同或相似的方法進行。
（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論
實物類流動資產(chǎn)的評估
一、材料的評估
（一）材料價值評估的內(nèi)容與步驟
1.材料價值評估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨的材料存在，故材料評估是對庫存材料評估。
2.材料價值評估的步驟（P340）
（二）庫存材料的評估
1.近期購進庫存材料的評估。
⑴近期購進庫存材料的特點
近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。
⑵近期購進庫存材料評估方法
①評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法（方法）
②評估時對于購進時發(fā)生運雜費的處理
如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應(yīng)將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。
［例9－1］甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：
材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）
2.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。
⑴評估方法
①采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。
②會計中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評估結(jié)果。
由于材料的分期購進，且購價各不相同，各企業(yè)采用核算方法不同，如先進先出法、加權(quán)平均法等，其賬面余額就不一樣。
評估時關(guān)鍵是核查庫存材料的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。
［例9－2］乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。因此，需評估B材料的數(shù)量是600噸，可直接采用市場價格4500元計算，評估值為：
B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）
3.缺乏準確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。
購進時間早，市場已經(jīng)脫銷，沒有準確市場現(xiàn)價的庫存材料評估。
⑴通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；
⑵在市場供需分析的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；
⑶通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。
4.呆滯材料價值的評估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評估方法
①應(yīng)對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。
②對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值。
5.盤盈、盤虧材料的評估。
應(yīng)以有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應(yīng)的評估方法（即使用前面的方法）。
二、低值易耗品的評估
1.低值易耗品的界定
在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用進行，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類：
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的，在于在低值易耗品評估過程中，為了簡化評估工作，可以按大類對其評估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評估方法的選用。
3.評估方法
⑴在庫低值易耗品的評估
①可以采用與庫存材料評估相同的方法。
②全新低值易耗品的評估
Ⅰ、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場價格；
Ⅲ、在賬面價值基礎(chǔ)上乘以其物價變動指數(shù)確定評估值。
⑵在用低值易耗品的評估
①采用成本法進行評估。
②計算公式為：
在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率?。?－1）
③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：
注意：對低值易耗品評估在確定成新率時應(yīng)該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。
［例9－3］丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：
在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）
三、在產(chǎn)品評估
（一）在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品；
2.已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估，在此不做介紹）。
（二）成本法在在產(chǎn)品評估中的運用
1.適用對象
①適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；
②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種：
⑴按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對象
對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評估。
②評估的方法步驟是：
Ⅰ.對被估在產(chǎn)品進行技術(shù)鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)到評估日，有無大的變動，是否作了調(diào)整，并測算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價格變動系數(shù)的預(yù)算，調(diào)整成本，確定評估值，必要時還要從變現(xiàn)的角度修正評估值。
③基本計算公式：
某項或某類在產(chǎn)品的評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數(shù)）（9-3）
⑵按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。
①特點：
即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格。
②評估需要掌握以下資料：
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進行測算）。
③計算評估值的基本公式：
某在產(chǎn)品評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）（9-4）
對公式的說明：
工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標準的，可按行業(yè)的標準計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標準的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值
①原理：
在計算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。
②計算公式為：
在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當量（9-5）
在產(chǎn)品約當量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率（9-6）
在產(chǎn)品約當量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定。當然，確定時應(yīng)分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關(guān)系。
（三）市場法在在產(chǎn)品的評估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一：
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估值。
思路二：
不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。
2.計算評估值的基本公式：
思路一：
某在產(chǎn)品評估值＝該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場價格——預(yù)計在銷售過程中發(fā)生的費用（9-7）
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，還要考慮設(shè)立一個風險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。
思路二：
某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格（9-8）
3.舉例：
【例9-4】丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn)，準備與M公司合并，有關(guān)在產(chǎn)品評估資料如下：
在產(chǎn)品原賬面記載的成本為175萬元。按在產(chǎn)品的狀態(tài)及通用性的好壞分為三類：
一類：已從倉庫中領(lǐng)出，但尚未進行加工的原料。
二類：已加工成部件，可通過市場調(diào)劑且流動性較好的在產(chǎn)品。
三類：加工成的部件無法調(diào)劑出去，又不能繼續(xù)加工，只能報廢處理的在產(chǎn)品。
對于第一類，可按實有數(shù)量、技術(shù)鑒定情況、現(xiàn)行市場價格計算評估值。第二類在產(chǎn)品可根據(jù)市場可接受現(xiàn)行價格、調(diào)劑過程中的費用、調(diào)劑的風險確定評估值。第三類在產(chǎn)品只能按廢料的回收價格確定評估值。
四、產(chǎn)成品及庫存商品的評估
（一）產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成
包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫存商品等。
（二）成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用
1.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，成本變化不大時
⑴具體評估方法
直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評估值。
⑵計算公式為：
產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品單位成本（9-9）
2.當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，產(chǎn)成品的成本費用變化較大時，產(chǎn)成品評估值可按下列公式計算：
方法一：產(chǎn)成品評估值
=產(chǎn)成品實有數(shù)量×（合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格＋合理工時定額×單位小時合理工時工資、費用（含借款費用））?。?－10）
方法二：產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實際成本×（材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)＋工資、費用（含借款費用）成本比例×工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)）（9－11）
3.舉例
[例9-5]某評估事務(wù)所對K企業(yè)進行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為12000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500公斤／件，合理工時定額為20小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的60元／公斤漲至62元／公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元／小時。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為：
產(chǎn)成品評估值=12000×（500×62+20×15）=37560000（元）
[例9-6]某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺，每臺實際成本58元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值為：
產(chǎn)成品評估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）
（三）市場法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用
1.選擇市場價格時應(yīng)注意考慮下面幾項因素：
⑴產(chǎn)成品的使用價值。
根據(jù)對產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定，確定產(chǎn)品是否具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級，以便選擇合理的市場價格。
⑵分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景。
⑶所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。
⑷對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進，但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺，可根據(jù)其損壞程度，通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。
2.采用市場法評估產(chǎn)成品時，現(xiàn)行市價中包含了成本、稅金和利潤的因素,如何處理利潤和稅金
運用市場法評估產(chǎn)成品原則上可根據(jù)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十三條的要求：
⑴對于十分暢銷的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用和全部稅金確定評估值；
⑵對于正常銷售的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和適當數(shù)額的稅后凈利潤確定評估值；
⑶對于勉強能銷售出去的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和稅后凈利潤確定評估值；
⑷對于滯銷、積壓、降價銷售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)可收回凈收益確定評估值。
第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬項及其他流動資產(chǎn)的評估
一、現(xiàn)金和銀行存款的評估
1.對現(xiàn)金的評估：
對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符；
2.對各項銀行存款的評估：
對各項銀行存款進行清查確認，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估值，如有外幣存款，應(yīng)按評估基準日的匯率折算成等值人民幣。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估
1.評估思路：
⑴清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額（這里主要說明應(yīng)收賬款評估，預(yù)付款項評估可比照進行）；
⑵判斷估計可能的壞賬損失。
2.應(yīng)收賬款評估值的基本公式為
應(yīng)收賬款評估價值
=應(yīng)收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失與費用（9－12）
3.具體評估步驟
⑴確定應(yīng)收賬款賬面余額。
具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應(yīng)收賬款（注意這里并不扣除壞帳準備，準確的說應(yīng)該是應(yīng)收賬款科目的賬面余額分析獲得），具體核對方法及其注意事項和會計、審計中講授的方法基本上是一致的；
注意：本步驟中只要有欠款沒有收回都計算在內(nèi)，不論以后是否能夠收回。
⑵確認已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認的壞帳有錯誤）
已確定的壞賬損失是指評估時債務(wù)人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉，以及有證明證實確實無法收回的應(yīng)收賬款；
⑶確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會計確認的壞帳為準，而是對應(yīng)收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計應(yīng)收賬款回收的可能性。
4.預(yù)計壞賬損失定量分析的方法（注意：都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的）：
⑴壞賬比例法。
①特點：
根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應(yīng)該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預(yù)計損失計算的依據(jù)。
②計算公式為：
③適用條件：
如果一個企業(yè)的應(yīng)收項目多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。
三、應(yīng)收票據(jù)的評估
1.不帶息票據(jù)的評估
對不帶息票據(jù)，其評估值即是其票面額。
注意：嚴格來說，應(yīng)該是票面金額的折現(xiàn)值，但是由于票據(jù)的期限比較短，所以忽略了貨幣的時間價值。
2.帶息票據(jù)的評估
應(yīng)收票據(jù)評估可采取下列兩種方法：
⑴按本金加利息確定（這運用的是單利而不是復(fù)利）
①計算公式為：
應(yīng)收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×票據(jù)實際時間長短）（9-14）
四、待攤費用和預(yù)付費用的評估
1.待攤費用的評估
2006年的《企業(yè)會計準則》將其包含在“1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)負債表的項目中。
對于待攤費用的評估，原則上應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)價值來確定。
2.預(yù)付費用的評估
預(yù)付費用的評估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時間。只有在評估基準日以后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費用，才是評估的對象。
［例9－11］某資產(chǎn)評估公司受托對某企業(yè)待攤費用和預(yù)付費用進行單項評估，評估基準日為2002年6月30日。企業(yè)截止評估基準日待攤和預(yù)付費用賬面余額為86.78萬元，其中有預(yù)付1年的保險金7.56萬元，已攤銷1.89萬元，余額為5.67萬元；尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元；預(yù)付的房租租金25萬元，已攤銷5萬元，余額為20萬元。根據(jù)租約，起租時間為2000年6月30日，租約終止期為2005年6月30日。評估人員根據(jù)上述資料進行如下評估：
（1）預(yù)付保險金的評估。根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應(yīng)分攤數(shù)額為：
每月分攤數(shù)額＝75600÷12＝6300（元）
應(yīng)預(yù)留保險金（評估值）＝6300×6＝37800（元）
（2）未攤銷的低值易耗品的評估。低值易耗品根據(jù)實物數(shù)量和現(xiàn)行市場價格評估，評估值為412820元。
（3）租入固定資產(chǎn)租金的評估。租入固定資產(chǎn)的價值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計算，租賃的房屋尚有3年使用權(quán)。
評估值＝50000×3＝150000（元）
評估結(jié)果為：37800+412820+150000＝600620（元）
一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點
1.流動資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：
（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
（2）主要為交易目的而持有。
（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。
（4）在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
2.流動資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。
3.流動資產(chǎn)具有如下特點：（與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比）
（1）循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
（2）變現(xiàn)能力強。
（3）占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化。
（4）波動性。
二、流動資產(chǎn)評估的內(nèi)容與特點
流動資產(chǎn)評估特點：
1.流動資產(chǎn)評估主要是單項資產(chǎn)評估。
它是以單項資產(chǎn)為對象進行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進行綜合性價值評估。
2.確定流動資產(chǎn)評估的基準時間對流動資產(chǎn)評估非常重要。
評估基準日盡可能選在會計期末。
3.既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點。
流動資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點，清查工作量很大，所以流動資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評估的時間要求和評估成本。對流動資產(chǎn)評估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和流動資產(chǎn)分布的情況，對流動資產(chǎn)分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和評估，做到突出重點，兼顧一般。
4.在正常情況下（流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強，在價格變化不大的情況下），流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評估值；
⑵資產(chǎn)的有形損耗（實體性損耗）的計算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動資產(chǎn)的評估；
⑶評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動資產(chǎn)評估的程序
（一）確定評估對象和評估范圍
1.明確流動資產(chǎn)的評估范圍（資產(chǎn)屬性是否屬于流動資產(chǎn)）
劃清流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的界限。
2.查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)（是否具有所有權(quán)）
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中。
3.對被評估流動資產(chǎn)進行抽查核實（數(shù)量的真實性）
防止賬實不符，要以實際流動資產(chǎn)數(shù)量作為評估依據(jù)。
（二）對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的：
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，以便確定其是否具有使用價值，并核對其技術(shù)情況和等級與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
（三）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析
主要針對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
（四）合理選擇評估方法
⑴評估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評估目的；
②根據(jù)不同種類流動資產(chǎn)的特點。
⑵不同類別流動資產(chǎn)的評估方法
①對于實物類流動資產(chǎn)，可以采用市場法和成本法。
對存貨中價格變動較大的要考慮市場價格。
對買入價較低的要按現(xiàn)行市場價格進行調(diào)整；
對買價較高的，除考慮市場價格外，還要分析最終產(chǎn)品價格是否能夠相應(yīng)提高，或存貨本身是否具有按現(xiàn)價出售的現(xiàn)實可能性。
②對于貨幣類流動資產(chǎn)
其清查核實后的賬面價值本身就是現(xiàn)值，不需采用特殊方法進行評估，只是應(yīng)對外幣存款按評估基準日的匯率進行折算。
③對于債權(quán)類流動資產(chǎn)評估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進行評估。
④對于其他流動資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進行，其中有物質(zhì)實體的流動資產(chǎn)，則應(yīng)視其價值情形，采用與機器設(shè)備等相同或相似的方法進行。
（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論
第二節(jié) 實物類流動資產(chǎn)的評估
一、材料的評估
（一）材料價值評估的內(nèi)容與步驟
1.材料價值評估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨的材料存在，故材料評估是對庫存材料評估。
2.材料價值評估的步驟（P340）
（二）庫存材料的評估
1.近期購進庫存材料的評估。
⑴近期購進庫存材料的特點
近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。
⑵近期購進庫存材料評估方法
①評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法（方法）
②評估時對于購進時發(fā)生運雜費的處理
如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應(yīng)將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。
［例9－1］甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：
材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）
2.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。
⑴評估方法
①采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。
②會計中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評估結(jié)果。
由于材料的分期購進，且購價各不相同，各企業(yè)采用核算方法不同，如先進先出法、加權(quán)平均法等，其賬面余額就不一樣。
評估時關(guān)鍵是核查庫存材料的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。
［例9－2］乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。因此，需評估B材料的數(shù)量是600噸，可直接采用市場價格4500元計算，評估值為：
B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）
3.缺乏準確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。
購進時間早，市場已經(jīng)脫銷，沒有準確市場現(xiàn)價的庫存材料評估。
⑴通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；
⑵在市場供需分析的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；
⑶通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。
4.呆滯材料價值的評估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評估方法
①應(yīng)對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。
②對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值。
5.盤盈、盤虧材料的評估。
應(yīng)以有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應(yīng)的評估方法（即使用前面的方法）。
二、低值易耗品的評估
1.低值易耗品的界定
在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用進行，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類：
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的，在于在低值易耗品評估過程中，為了簡化評估工作，可以按大類對其評估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評估方法的選用。
3.評估方法
⑴在庫低值易耗品的評估
①可以采用與庫存材料評估相同的方法。
②全新低值易耗品的評估
Ⅰ、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場價格；
Ⅲ、在賬面價值基礎(chǔ)上乘以其物價變動指數(shù)確定評估值。
⑵在用低值易耗品的評估
①采用成本法進行評估。
②計算公式為：
在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率?。?－1）
③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：
注意：對低值易耗品評估在確定成新率時應(yīng)該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。
［例9－3］丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：
在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）
三、在產(chǎn)品評估
（一）在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品；
2.已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估，在此不做介紹）。
（二）成本法在在產(chǎn)品評估中的運用
1.適用對象
①適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；
②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種：
⑴按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對象
對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評估。
②評估的方法步驟是：
Ⅰ.對被估在產(chǎn)品進行技術(shù)鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)到評估日，有無大的變動，是否作了調(diào)整，并測算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價格變動系數(shù)的預(yù)算，調(diào)整成本，確定評估值，必要時還要從變現(xiàn)的角度修正評估值。
③基本計算公式：
某項或某類在產(chǎn)品的評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數(shù)）（9-3）
⑵按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。
①特點：
即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格。
②評估需要掌握以下資料：
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進行測算）。
③計算評估值的基本公式：
某在產(chǎn)品評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）（9-4）
對公式的說明：
工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標準的，可按行業(yè)的標準計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標準的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值
①原理：
在計算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。
②計算公式為：
在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當量（9-5）
在產(chǎn)品約當量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率（9-6）
在產(chǎn)品約當量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定。當然，確定時應(yīng)分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關(guān)系。
（三）市場法在在產(chǎn)品的評估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一：
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估值。
思路二：
不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。
2.計算評估值的基本公式：
思路一：
某在產(chǎn)品評估值＝該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場價格——預(yù)計在銷售過程中發(fā)生的費用（9-7）
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，還要考慮設(shè)立一個風險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。
思路二：
某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格（9-8）
流動資產(chǎn)的特點與評估程序
一、流動資產(chǎn)的內(nèi)容及其特點
1.流動資產(chǎn)的含義
資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當歸類為流動資產(chǎn)：
（1）預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用。
（2）主要為交易目的而持有。
（3）預(yù)計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)（含一年，下同）變現(xiàn)。
（4）在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。
2.流動資產(chǎn)的構(gòu)成
包括庫存現(xiàn)金、各種銀行存款以及其他貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨以及其他流動資產(chǎn)等。
3.流動資產(chǎn)具有如下特點：（與固定資產(chǎn)等資產(chǎn)相比）
（1）循環(huán)周轉(zhuǎn)速度快。
（2）變現(xiàn)能力強。
（3）占用形態(tài)同時并存又相繼轉(zhuǎn)化。
（4）波動性。
二、流動資產(chǎn)評估的內(nèi)容與特點
流動資產(chǎn)評估特點：
1.流動資產(chǎn)評估主要是單項資產(chǎn)評估。
它是以單項資產(chǎn)為對象進行的資產(chǎn)評估。因此，它不需要以其綜合獲利能力進行綜合性價值評估。
2.確定流動資產(chǎn)評估的基準時間對流動資產(chǎn)評估非常重要。
評估基準日盡可能選在會計期末。
3.既要認真進行資產(chǎn)清查，同時又要分清主次，掌握重點。
流動資產(chǎn)一般具有數(shù)量大、種類多的特點，清查工作量很大，所以流動資產(chǎn)清查應(yīng)考慮評估的時間要求和評估成本。對流動資產(chǎn)評估往往需要根據(jù)不同企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和流動資產(chǎn)分布的情況，對流動資產(chǎn)分清主次、重點和一般，選擇不同的方法進行清查和評估，做到突出重點，兼顧一般。
4.在正常情況下（流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度快，變現(xiàn)能力強，在價格變化不大的情況下），流動資產(chǎn)的賬面價值基本上可以反映出流動資產(chǎn)的現(xiàn)值。
⑴在特定情況下，也可以采用歷史成本作為評估值；
⑵資產(chǎn)的有形損耗（實體性損耗）的計算也只適用于低值易耗品以及呆滯、積壓流動資產(chǎn)的評估；
⑶評估流動資產(chǎn)時無需考慮資產(chǎn)的功能性貶值因素。
三、流動資產(chǎn)評估的程序
（一）確定評估對象和評估范圍
1.明確流動資產(chǎn)的評估范圍（資產(chǎn)屬性是否屬于流動資產(chǎn)）
劃清流動資產(chǎn)與非流動資產(chǎn)的界限。
2.查核待評估流動資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)（是否具有所有權(quán)）
例如外單位委托加工材料不能列入本企業(yè)的評估范圍中。
3.對被評估流動資產(chǎn)進行抽查核實（數(shù)量的真實性）
防止賬實不符，要以實際流動資產(chǎn)數(shù)量作為評估依據(jù)。
（二）對具有實物形態(tài)的流動資產(chǎn)進行質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查
質(zhì)量和技術(shù)狀況調(diào)查目的：
為了了解這部分資產(chǎn)的質(zhì)量狀況，以便確定其是否具有使用價值，并核對其技術(shù)情況和等級與被估資產(chǎn)清單的記錄是否一致。
（三）對企業(yè)的債權(quán)情況進行分析
主要針對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等。
（四）合理選擇評估方法
⑴評估方法的選擇依據(jù)
①根據(jù)評估目的；
②根據(jù)不同種類流動資產(chǎn)的特點。
⑵不同類別流動資產(chǎn)的評估方法
①對于實物類流動資產(chǎn)，可以采用市場法和成本法。
對存貨中價格變動較大的要考慮市場價格。
對買入價較低的要按現(xiàn)行市場價格進行調(diào)整；
對買價較高的，除考慮市場價格外，還要分析最終產(chǎn)品價格是否能夠相應(yīng)提高，或存貨本身是否具有按現(xiàn)價出售的現(xiàn)實可能性。
②對于貨幣類流動資產(chǎn)
其清查核實后的賬面價值本身就是現(xiàn)值，不需采用特殊方法進行評估，只是應(yīng)對外幣存款按評估基準日的匯率進行折算。
③對于債權(quán)類流動資產(chǎn)評估
只適用于按可變現(xiàn)凈值進行評估。
④對于其他流動資產(chǎn)
應(yīng)分別不同情況進行，其中有物質(zhì)實體的流動資產(chǎn)，則應(yīng)視其價值情形，采用與機器設(shè)備等相同或相似的方法進行。
（五）評定估算流動資產(chǎn)，出具評估結(jié)論
實物類流動資產(chǎn)的評估
一、材料的評估
（一）材料價值評估的內(nèi)容與步驟
1.材料價值評估的內(nèi)容
企業(yè)中的材料，可以分為庫存材料和在用材料。在用材料在再生產(chǎn)過程中形成產(chǎn)品或半成品，已不再作為單獨的材料存在，故材料評估是對庫存材料評估。
2.材料價值評估的步驟（P340）
（二）庫存材料的評估
1.近期購進庫存材料的評估。
⑴近期購進庫存材料的特點
近期購進的材料庫存時間短，在市場價格變化不大的情況下，其賬面值與現(xiàn)行市價基本接近。
⑵近期購進庫存材料評估方法
①評估時，可以采用成本法，也可以采用市場法（方法）
②評估時對于購進時發(fā)生運雜費的處理
如果是從外地購進的原材料（本地沒有這種材料），因運雜費發(fā)生額較大，評估時應(yīng)將由被評估材料分擔的運雜費計入評估值；如果是本市購進，運雜費發(fā)生額較少，評估時則可以不考慮運雜費。
［例9－1］甲企業(yè)中A材料系兩個月前從外地購進，材料明細賬的記載為：數(shù)量5000千克，單價400元/千克，運雜費為600元。根據(jù)材料消耗的原始記錄和清查盤點，評估時庫存尚有1500千克。根據(jù)上述資料，可以確定該材料的評估值如下：
材料評估值＝1500×（400+600/5000）=600180（元）
2.購進批次間隔時間長、價格變化大的庫存材料評估。
⑴評估方法
①采用最接近市場價格的材料價格或直接以市場價格作為其評估值。
②會計中材料核算方法的差異不應(yīng)影響評估結(jié)果。
由于材料的分期購進，且購價各不相同，各企業(yè)采用核算方法不同，如先進先出法、加權(quán)平均法等，其賬面余額就不一樣。
評估時關(guān)鍵是核查庫存材料的實際數(shù)量，并按最接近市場的價格計算確定其評估值。
［例9－2］乙企業(yè)要求對其庫存的B材料進行價值評估。該材料分兩批購進，第一批購進時間為上年10月，購進1000噸，單價3800元/噸；第二批購進時間為本年4月，數(shù)量100噸，單價4500元/噸。本年5月1日進行價值評估，經(jīng)核實，去年購進的該材料尚存500噸，本年4月購的尚未使用。因此，需評估B材料的數(shù)量是600噸，可直接采用市場價格4500元計算，評估值為：
B材料的評估值＝600×4500＝2700000（元）
3.缺乏準確現(xiàn)行市價庫存材料的評估。
購進時間早，市場已經(jīng)脫銷，沒有準確市場現(xiàn)價的庫存材料評估。
⑴通過尋找替代品的價格變動資料來修正材料價格；
⑵在市場供需分析的基礎(chǔ)上，確定該項材料的供需關(guān)系，并以此修正材料價格；
⑶通過市場同類商品的平均物價指數(shù)進行評估。
4.呆滯材料價值的評估。
⑴呆滯材料的內(nèi)涵
是指從企業(yè)庫存材料中清理出來，需要進行處理的那部分資產(chǎn)。
⑵評估方法
①應(yīng)對其數(shù)量和質(zhì)量進行核實和鑒定，然后區(qū)別不同情況進行評估。
②對其中失效、變質(zhì)、殘損、報廢、無用的，應(yīng)通過分析計算，扣除相應(yīng)的貶值額后，確定評估值。
5.盤盈、盤虧材料的評估。
應(yīng)以有無實物存在為原則進行評估，并選用相適應(yīng)的評估方法（即使用前面的方法）。
二、低值易耗品的評估
1.低值易耗品的界定
在評估過程中勞動資料是否屬于低值易耗品，原則上視其在企業(yè)中的作用進行，一般可尊重企業(yè)原來的劃分方法。
2.低值易耗品分類：
⑴按低值易耗品用途分類
此分類的目的，在于在低值易耗品評估過程中，為了簡化評估工作，可以按大類對其評估。
⑵按低值易耗品使用情況分類
①在庫低值易耗品
②在用低值易耗品。
此種分類，則是考慮了低值易耗品的具體情況，直接影響評估方法的選用。
3.評估方法
⑴在庫低值易耗品的評估
①可以采用與庫存材料評估相同的方法。
②全新低值易耗品的評估
Ⅰ、直接采用其賬面價值（價格變動不大）；
Ⅱ、采用現(xiàn)行市場價格；
Ⅲ、在賬面價值基礎(chǔ)上乘以其物價變動指數(shù)確定評估值。
⑵在用低值易耗品的評估
①采用成本法進行評估。
②計算公式為：
在用低值易耗品評估值=全新低值易耗品的成本價值×成新率?。?－1）
③在用低值易耗品損耗的計算，由于其使用期限較固定資產(chǎn)短，所以一般不考慮其功能性損耗和經(jīng)濟性損耗。其成新率計算公式為：
注意：對低值易耗品評估在確定成新率時應(yīng)該根據(jù)其實際損耗程度確定，不能完全按照其攤銷方法確定。
［例9－3］丙企業(yè)C低值易耗品，原價750元，預(yù)計使用1年，現(xiàn)已使用9個月。該低值易耗品現(xiàn)行市價為1200元，由此確定其評估值為：
在用低值易耗品評估值＝1200×（1－9/12）＝300（元）
三、在產(chǎn)品評估
（一）在產(chǎn)品的構(gòu)成
1.生產(chǎn)過程中尚未加工完畢的在產(chǎn)品；
2.已加工完成入庫但不能單獨對外銷售的半成品（可直接對外銷售的自制半成品視同產(chǎn)品評估，在此不做介紹）。
（二）成本法在在產(chǎn)品評估中的運用
1.適用對象
①適用于生產(chǎn)周期較長的在產(chǎn)品的評估；
②對于生產(chǎn)周期較短的在產(chǎn)品，沒有變現(xiàn)風險的情況下，可以根據(jù)賬面值進行調(diào)整。
2.具體方法有以下幾種：
⑴按價格變動系數(shù)調(diào)整原成本。
①適用對象
對生產(chǎn)經(jīng)營正常、會計核算水平較高的企業(yè)在產(chǎn)品的評估。
②評估的方法步驟是：
Ⅰ.對被估在產(chǎn)品進行技術(shù)鑒定，將其中超出正常范圍的不合格在產(chǎn)品成本從總成本中剔除。
Ⅱ.分析原成本，將非正常的不合理費用從總成本中剔除。
Ⅲ.分析原成本中材料從其生產(chǎn)準備開始到評估日止市場價格變動情況，并測算出價格變動系數(shù)。
Ⅳ.分析原成本中的工資、燃料、動力費用以及制造費用從開始生產(chǎn)到評估日，有無大的變動，是否作了調(diào)整，并測算出調(diào)整系數(shù)。
Ⅴ.根據(jù)技術(shù)鑒定、原始成本的分析及價格變動系數(shù)的預(yù)算，調(diào)整成本，確定評估值，必要時還要從變現(xiàn)的角度修正評估值。
③基本計算公式：
某項或某類在產(chǎn)品的評估值=原合理材料成本×（1+價格變動系數(shù)）+原合理工資、費用（含借款費用）×（1+合理工資、費用變動系數(shù)）（9-3）
⑵按社會平均消耗定額和現(xiàn)行市價計算評估值。
①特點：
即按重置同類資產(chǎn)的社會平均成本確定被估資產(chǎn)的價格。
②評估需要掌握以下資料：
Ⅰ.被估在產(chǎn)品的完工程度；
Ⅱ.被估在產(chǎn)品有關(guān)工序的工藝定額；
Ⅲ.被估在產(chǎn)品耗用物料的近期市場價格；
Ⅳ.被估在產(chǎn)品的合理工時及單位工時的取費標準（這個數(shù)據(jù)應(yīng)按正常生產(chǎn)經(jīng)營情況進行測算）。
③計算評估值的基本公式：
某在產(chǎn)品評估值=在產(chǎn)品實有數(shù)量×（該工序單件材料工藝定額×單位材料現(xiàn)行市價+該工序單件工時定額×正常工資費用）（9-4）
對公式的說明：
工藝定額：如果有行業(yè)的平均物料消耗標準的，可按行業(yè)的標準計算，沒有行業(yè)統(tǒng)一標準的，可按企業(yè)現(xiàn)行的工藝定額計算。
⑶按在產(chǎn)品的完工程度計算評估值
①原理：
在計算產(chǎn)成品重置成本基礎(chǔ)上，按在產(chǎn)品完工程度計算確定在產(chǎn)品評估值。
②計算公式為：
在產(chǎn)品評估值＝產(chǎn)成品重置成本×在產(chǎn)品約當量（9-5）
在產(chǎn)品約當量＝在產(chǎn)品數(shù)量×在產(chǎn)品完工率（9-6）
在產(chǎn)品約當量、完工率可以根據(jù)其完成工序與全部工序比例、生產(chǎn)完成時間與生產(chǎn)周期比例確定。當然，確定時應(yīng)分析完成工序、完成時間與其成本耗費的關(guān)系。
（三）市場法在在產(chǎn)品的評估中的應(yīng)用
1.基本思路
思路一：
按同類在產(chǎn)品和半成品的市價，扣除銷售過程中預(yù)計發(fā)生的費用后計算評估值。
思路二：
不能繼續(xù)生產(chǎn)，又無法通過市場調(diào)劑出去的專用配件只能按廢料回收價格進行評估。
2.計算評估值的基本公式：
思路一：
某在產(chǎn)品評估值＝該種在產(chǎn)品實有數(shù)量×可接受的不含稅的單位市場價格——預(yù)計在銷售過程中發(fā)生的費用（9-7）
如果在調(diào)劑過程中有一定的變現(xiàn)風險，還要考慮設(shè)立一個風險調(diào)整系數(shù)，計算可變現(xiàn)的評估值。
思路二：
某報廢在產(chǎn)品評估值=可回收廢料的重量×單位重量現(xiàn)行的回收價格（9-8）
3.舉例：
【例9-4】丁企業(yè)因產(chǎn)品技術(shù)落后而全面停產(chǎn)，準備與M公司合并，有關(guān)在產(chǎn)品評估資料如下：
在產(chǎn)品原賬面記載的成本為175萬元。按在產(chǎn)品的狀態(tài)及通用性的好壞分為三類：
一類：已從倉庫中領(lǐng)出，但尚未進行加工的原料。
二類：已加工成部件，可通過市場調(diào)劑且流動性較好的在產(chǎn)品。
三類：加工成的部件無法調(diào)劑出去，又不能繼續(xù)加工，只能報廢處理的在產(chǎn)品。
對于第一類，可按實有數(shù)量、技術(shù)鑒定情況、現(xiàn)行市場價格計算評估值。第二類在產(chǎn)品可根據(jù)市場可接受現(xiàn)行價格、調(diào)劑過程中的費用、調(diào)劑的風險確定評估值。第三類在產(chǎn)品只能按廢料的回收價格確定評估值。
四、產(chǎn)成品及庫存商品的評估
（一）產(chǎn)成品及庫存商品的構(gòu)成
包括完工入庫和已完工并經(jīng)過質(zhì)量檢驗但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)成品、商業(yè)企業(yè)的庫存商品等。
（二）成本法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用
1.評估基準日與產(chǎn)成品完工時間較接近，成本變化不大時
⑴具體評估方法
直接按產(chǎn)成品賬面成本確定其評估值。
⑵計算公式為：
產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品數(shù)量×產(chǎn)成品單位成本（9-9）
2.當評估基準日與產(chǎn)成品完工時間相距較長，產(chǎn)成品的成本費用變化較大時，產(chǎn)成品評估值可按下列公式計算：
方法一：產(chǎn)成品評估值
=產(chǎn)成品實有數(shù)量×（合理材料工藝定額×材料單位現(xiàn)行價格＋合理工時定額×單位小時合理工時工資、費用（含借款費用））?。?－10）
方法二：產(chǎn)成品評估值=產(chǎn)成品實際成本×（材料成本比例×材料綜合調(diào)整系數(shù)＋工資、費用（含借款費用）成本比例×工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)）（9－11）
3.舉例
[例9-5]某評估事務(wù)所對K企業(yè)進行資產(chǎn)評估。經(jīng)核查，該企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量為12000件，根據(jù)該企業(yè)的成本資料，結(jié)合同行業(yè)成本耗用資料分析，合理材料工藝定額為500公斤／件，合理工時定額為20小時。評估時，由于生產(chǎn)該產(chǎn)成品的材料價格上漲，由原來的60元／公斤漲至62元／公斤，單位小時合理工時工資、費用不變，仍為15元／小時。根據(jù)上述分析和有關(guān)資料，可以確定該企業(yè)產(chǎn)成品評估值為：
產(chǎn)成品評估值=12000×（500×62+20×15）=37560000（元）
[例9-6]某企業(yè)產(chǎn)成品實有數(shù)量60臺，每臺實際成本58元，根據(jù)會計核算資料，生產(chǎn)該產(chǎn)品的材料費用與工資、其他費用的比例為60：40，根據(jù)目前價格變動情況和其他相關(guān)資料，確定材料綜合調(diào)整系數(shù)為1.15，工資、費用綜合調(diào)整系數(shù)為1.02。由此可以計算該產(chǎn)成品的評估值為：
產(chǎn)成品評估值=60×58×（60%×1.15+40%×1.02）=3821.04（元）
（三）市場法在產(chǎn)成品及庫存商品的評估中的應(yīng)用
1.選擇市場價格時應(yīng)注意考慮下面幾項因素：
⑴產(chǎn)成品的使用價值。
根據(jù)對產(chǎn)品本身的技術(shù)水平和內(nèi)在質(zhì)量的技術(shù)鑒定，確定產(chǎn)品是否具有使用價值以及產(chǎn)品的實際等級，以便選擇合理的市場價格。
⑵分析市場供求關(guān)系和被評估產(chǎn)成品的前景。
⑶所選擇的價格應(yīng)是在公開市場上所形成的近期交易價格，非正常交易價格不能作為評估的依據(jù)。
⑷對于產(chǎn)品技術(shù)水平先進，但產(chǎn)成品外表存有不同程度的殘缺，可根據(jù)其損壞程度，通過調(diào)整系數(shù)予以調(diào)整。
2.采用市場法評估產(chǎn)成品時，現(xiàn)行市價中包含了成本、稅金和利潤的因素,如何處理利潤和稅金
運用市場法評估產(chǎn)成品原則上可根據(jù)《資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見（試行）》第四十三條的要求：
⑴對于十分暢銷的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用和全部稅金確定評估值；
⑵對于正常銷售的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和適當數(shù)額的稅后凈利潤確定評估值；
⑶對于勉強能銷售出去的產(chǎn)品，根據(jù)其出廠銷售價格減去銷售費用、全部稅金和稅后凈利潤確定評估值；
⑷對于滯銷、積壓、降價銷售產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)可收回凈收益確定評估值。
第三節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款、應(yīng)收賬項及其他流動資產(chǎn)的評估
一、現(xiàn)金和銀行存款的評估
1.對現(xiàn)金的評估：
對現(xiàn)金進行盤點，并與現(xiàn)金日記賬和現(xiàn)金總賬核對，實現(xiàn)賬實相符；
2.對各項銀行存款的評估：
對各項銀行存款進行清查確認，核實各項銀行存款的實有數(shù)額；以核實后的實有額作為評估值，如有外幣存款，應(yīng)按評估基準日的匯率折算成等值人民幣。
二、應(yīng)收賬款及預(yù)付賬款的評估
1.評估思路：
⑴清查核實應(yīng)收賬款數(shù)額（這里主要說明應(yīng)收賬款評估，預(yù)付款項評估可比照進行）；
⑵判斷估計可能的壞賬損失。
2.應(yīng)收賬款評估值的基本公式為
應(yīng)收賬款評估價值
=應(yīng)收賬款賬面余額－已確定的壞賬損失－預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失與費用（9－12）
3.具體評估步驟
⑴確定應(yīng)收賬款賬面余額。
具體而言，就是核對企業(yè)有多少的應(yīng)收賬款（注意這里并不扣除壞帳準備，準確的說應(yīng)該是應(yīng)收賬款科目的賬面余額分析獲得），具體核對方法及其注意事項和會計、審計中講授的方法基本上是一致的；
注意：本步驟中只要有欠款沒有收回都計算在內(nèi)，不論以后是否能夠收回。
⑵確認已發(fā)生的壞賬損失（防止會計上確認的壞帳有錯誤）
已確定的壞賬損失是指評估時債務(wù)人已經(jīng)死亡或破產(chǎn)倒閉，以及有證明證實確實無法收回的應(yīng)收賬款；
⑶確定可能發(fā)生的壞賬損失
不是以會計確認的壞帳為準，而是對應(yīng)收賬款回收的可能性進行判斷，一般可以根據(jù)企業(yè)與債務(wù)人的業(yè)務(wù)往來和債務(wù)人的信用情況將應(yīng)收賬款分為幾類，并按分類情況估計應(yīng)收賬款回收的可能性。
4.預(yù)計壞賬損失定量分析的方法（注意：都是以歷史的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)分析的）：
⑴壞賬比例法。
①特點：
根據(jù)被評估企業(yè)前若干年（一般為3～5年）的實際壞賬損失額與其應(yīng)收賬款發(fā)生額的比例確定。確定壞賬損失比率時，還應(yīng)該分析其特殊原因造成的壞賬損失，這部分壞賬損失產(chǎn)生的壞賬比率有其特殊性，不能直接作為未來預(yù)計損失計算的依據(jù)。
②計算公式為：
③適用條件：
如果一個企業(yè)的應(yīng)收項目多年未清理，賬面找不到處理壞賬的數(shù)額，也就無法推算出壞賬損失率，在這種情況下就不能采用這種方法。
三、應(yīng)收票據(jù)的評估
1.不帶息票據(jù)的評估
對不帶息票據(jù)，其評估值即是其票面額。
注意：嚴格來說，應(yīng)該是票面金額的折現(xiàn)值，但是由于票據(jù)的期限比較短，所以忽略了貨幣的時間價值。
2.帶息票據(jù)的評估
應(yīng)收票據(jù)評估可采取下列兩種方法：
⑴按本金加利息確定（這運用的是單利而不是復(fù)利）
①計算公式為：
應(yīng)收票據(jù)評估值=本金×（1+利息率×票據(jù)實際時間長短）（9-14）
四、待攤費用和預(yù)付費用的評估
1.待攤費用的評估
2006年的《企業(yè)會計準則》將其包含在“1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”的資產(chǎn)負債表的項目中。
對于待攤費用的評估，原則上應(yīng)按其形成的具體資產(chǎn)價值來確定。
2.預(yù)付費用的評估
預(yù)付費用的評估依據(jù)其未來可產(chǎn)生效益的時間。只有在評估基準日以后仍將發(fā)揮作用的預(yù)付費用，才是評估的對象。
［例9－11］某資產(chǎn)評估公司受托對某企業(yè)待攤費用和預(yù)付費用進行單項評估，評估基準日為2002年6月30日。企業(yè)截止評估基準日待攤和預(yù)付費用賬面余額為86.78萬元，其中有預(yù)付1年的保險金7.56萬元，已攤銷1.89萬元，余額為5.67萬元；尚待攤銷的低值易耗品余額39.71萬元；預(yù)付的房租租金25萬元，已攤銷5萬元，余額為20萬元。根據(jù)租約，起租時間為2000年6月30日，租約終止期為2005年6月30日。評估人員根據(jù)上述資料進行如下評估：
（1）預(yù)付保險金的評估。根據(jù)保險金全年支付數(shù)額計算每月應(yīng)分攤數(shù)額為：
每月分攤數(shù)額＝75600÷12＝6300（元）
應(yīng)預(yù)留保險金（評估值）＝6300×6＝37800（元）
（2）未攤銷的低值易耗品的評估。低值易耗品根據(jù)實物數(shù)量和現(xiàn)行市場價格評估，評估值為412820元。
（3）租入固定資產(chǎn)租金的評估。租入固定資產(chǎn)的價值按租約規(guī)定的租期和5年總租金計算，租賃的房屋尚有3年使用權(quán)。
評估值＝50000×3＝150000（元）
評估結(jié)果為：37800+412820+150000＝600620（元）