《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》（以下簡(jiǎn)稱《通則》）第六章主要規(guī)范企業(yè)的收益分配。所謂收益分配是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)如何在投資分紅和再投資之間進(jìn)行分配，《通則》從企業(yè)收入管理、股權(quán)投資收益的處理、年度虧損的彌補(bǔ)、年度凈利潤(rùn)的分配以及其他要素參與分配等幾方面做了具體規(guī)定。
一、企業(yè)收入的管理
收入包括企業(yè)銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入以及投資者、經(jīng)營(yíng)者因履行職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所取得的傭金、手續(xù)費(fèi)、提成、返利等各項(xiàng)收入。
投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工凡是履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，都屬于企業(yè)。企業(yè)在開(kāi)展各類業(yè)務(wù)時(shí)，凡是屬于企業(yè)的收入，都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)賬內(nèi)核算，個(gè)人不得隱瞞、截留。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售價(jià)格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)約束等要求，采取相應(yīng)的價(jià)格策略，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。
二、出售股權(quán)投資及其收益的管理
股權(quán)投資是企業(yè)以現(xiàn)金或者非貨幣性資產(chǎn)等向其他單位投資或者購(gòu)買股票以后所形成的權(quán)益性投資。通俗地講，股權(quán)投資就是企業(yè)持有的被投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。因此，出售股權(quán)投資就是通常所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，它是企業(yè)通過(guò)交易方式將持有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，從而收回股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)行為。
（一）出售股權(quán)投資的程序
企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)重組的要求，同時(shí)做好可行性研究，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。根據(jù)《公司法》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出售股權(quán)投資一般程序如下：（1）提出轉(zhuǎn)讓意向；（2）擬定轉(zhuǎn)讓方案；（3）內(nèi)部審議與決策；（4）履行報(bào)批手續(xù)；（5）組織審計(jì)和評(píng)估；（6）發(fā)布轉(zhuǎn)讓信息；（7）進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易；（8）辦理產(chǎn)權(quán)變更登記。
（二）主管財(cái)政部門的審核
主管財(cái)政機(jī)關(guān)在承辦重大的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者協(xié)同國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批所監(jiān)管企業(yè)的重要子企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者審批政企尚未分開(kāi)的單位以及其他單位所持有的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好有關(guān)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督檢查以及標(biāo)的企業(yè)財(cái)政政策清理等工作，并重點(diǎn)審核企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案涉及的債務(wù)處理、職工安置費(fèi)用、國(guó)有產(chǎn)權(quán)的作價(jià)以及轉(zhuǎn)讓收益的處置等內(nèi)容，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)政策的規(guī)定。
（三）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定
企業(yè)在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，以具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果作為依據(jù)。除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用，不得在評(píng)估作價(jià)之前從擬轉(zhuǎn)讓的國(guó)有凈資產(chǎn)中先行扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)格中進(jìn)行抵扣。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓方不得將職工安置的責(zé)任留給受讓方。
（四）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款的處理
對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的，列作本期損益；政府及其部門轉(zhuǎn)讓的，按規(guī)定上繳財(cái)政。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的職工安置等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先支付。
（五）國(guó)有股減持的特殊規(guī)定
目前，根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定，股份有限公司向境外的公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，按融資額的10%出售國(guó)有股，所得收入上交財(cái)政部，用于充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金。
三、年度經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)
（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的程序
1.稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后有剩余的，剩余部分應(yīng)該依法繳納所得稅。
2.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，當(dāng)連續(xù)5年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)后，仍不足彌補(bǔ)的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
3.盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損，依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)后仍未彌補(bǔ)的虧損，由董事會(huì)提議，經(jīng)股東（大）會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以用所提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)。
4.資本公積彌補(bǔ)。在我國(guó)，資本公積用來(lái)轉(zhuǎn)增資本，但在具體工作中因現(xiàn)實(shí)需要，經(jīng)過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)的資本公積可以用來(lái)彌補(bǔ)政策性重大損失。
此外，由于國(guó)家政策或者企業(yè)依法改制過(guò)程發(fā)生的下列損失，可以依次用
未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本進(jìn)行彌補(bǔ)。
（1）企業(yè)重組過(guò)程中清查出來(lái)的價(jià)值減損；
（2）住房制度改革過(guò)程中出現(xiàn)的損失和一次性的住房補(bǔ)貼，按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[20001295號(hào)）及其補(bǔ)充通知（財(cái)企[20001878號(hào)）執(zhí)行；
（3）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度轉(zhuǎn)換造成的損失；
（4）企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定分離辦社會(huì)職能以及主輔分離過(guò)程中，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的特定損失。
（二）企業(yè)在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前。不得向投資者分配利潤(rùn)
企業(yè)用資本公積或盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)征得全體投資者同意。
四、年度利潤(rùn)的分配
（一）年度利潤(rùn)分配的順序
按照《通則》規(guī)定，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：
1.彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前，不得提取法定公積金。
2.提取10%法定公積金。提取法定公積金的基數(shù)，不是累計(jì)盈利，也不一定是本年的稅后利潤(rùn)。只有在年初沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損的情況下，才能按本年凈利潤(rùn)計(jì)算提取數(shù)。
3.提取任意公積金。企業(yè)提取法定公積金后，企業(yè)章程對(duì)提取任意公積金有規(guī)定的，按規(guī)定提取任意公積金；企業(yè)章程沒(méi)有規(guī)定的，可以根據(jù)股東（大）會(huì)決議的比例提取任意公積金。
4向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“同股同權(quán)、同股同利”的原則，向投資者
分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度利潤(rùn)一并進(jìn)行分配。
根據(jù)《公司法》規(guī)定，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損和提取法定公積金之前向投資者分配利潤(rùn)，屬違法行為，分配的利潤(rùn)應(yīng)退還企業(yè)。庫(kù)存股不參與利潤(rùn)分配。因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，預(yù)計(jì)的回購(gòu)支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)中做出預(yù)留，對(duì)預(yù)留的利潤(rùn)不得進(jìn)行分配。
（二）法律、行政法規(guī)關(guān)于利潤(rùn)分配的例外規(guī)定
一是利潤(rùn)分配順序例外。如《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》規(guī)定：“中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國(guó)合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法?！倍抢麧?rùn)分配內(nèi)容例外。如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，作為中方職工權(quán)益資金，投資者不能享有。三是投資者利潤(rùn)分配例外。股份有限公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東（大）會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6%的比率，用盈余公積分配股利。
（三）國(guó)有資本收益分配的特殊規(guī)定
根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的有關(guān)決定精神，國(guó)家將建立和實(shí)施國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度。國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，屬于國(guó)家所有。屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的主要來(lái)源，應(yīng)當(dāng)上繳同級(jí)財(cái)政。
（四）公司回購(gòu)股份在利潤(rùn)分配中的處理
對(duì)于因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，其資金來(lái)源應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。為此，財(cái)政部規(guī)定，回購(gòu)股份不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額之內(nèi)。如果股份回購(gòu)日與股東大會(huì)通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法之日不在同一年度，那么，公司應(yīng)當(dāng)于通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法時(shí)，將預(yù)計(jì)的回購(gòu)支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)中做出預(yù)留，對(duì)預(yù)留的利潤(rùn)不得進(jìn)行分配。
五、職工要素分配的管理
（一）實(shí)行職工要素分配的條件和要求
對(duì)經(jīng)營(yíng)者和其他職工進(jìn)行激勵(lì)，一般應(yīng)具備以下條件：一是法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確，外部董事占董事會(huì)成員半數(shù)以上；二是發(fā)展戰(zhàn)略明確，產(chǎn)權(quán)清晰；三是內(nèi)部控制制度和績(jī)效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動(dòng)用工、薪酬福利制度；四是資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)健，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)，近3年無(wú)違法違規(guī)行為和不良記錄等。
具體分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)投資者審議批準(zhǔn)后方能實(shí)施。屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者、核心技術(shù)人員和其他職工參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)股東會(huì)或履行投資者職能的相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，批準(zhǔn)部門的相關(guān)批復(fù)文件應(yīng)當(dāng)抄送同級(jí)財(cái)政部門備案。
（二）職工要素分配的主要形式
1.股權(quán)激勵(lì)辦法。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有控股上市公司可以對(duì)董事（不含獨(dú)立董事）、高級(jí)管理人員以及對(duì)公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干實(shí)施股權(quán)激勵(lì)辦法。
2.自主創(chuàng)新激勵(lì)分配制度。企業(yè)可以實(shí)行技術(shù)折股，股權(quán)（股份）出售，股權(quán)（股份）獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)或分成等自主創(chuàng)新激勵(lì)分配制度，但對(duì)同一研發(fā)人員或者同一知識(shí)產(chǎn)權(quán)不得重復(fù)實(shí)施不同形式的激勵(lì)。
3.企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部規(guī)定，可以探索中小型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓，包括向管理層直接或間接出資設(shè)立的企業(yè)轉(zhuǎn)讓。
（三）職工要素分配的財(cái)務(wù)處理
職工取得企業(yè)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)章程或者有關(guān)合同的規(guī)定，與其他投資者一同參與凈利潤(rùn)的分配；職工沒(méi)有取得企業(yè)股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)合同約定的分配標(biāo)準(zhǔn)給予分成，并從當(dāng)期費(fèi)用中列支。
一、企業(yè)收入的管理
收入包括企業(yè)銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入以及投資者、經(jīng)營(yíng)者因履行職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所取得的傭金、手續(xù)費(fèi)、提成、返利等各項(xiàng)收入。
投資者、經(jīng)營(yíng)者及其他職工凡是履行本企業(yè)職務(wù)或者以企業(yè)名義開(kāi)展業(yè)務(wù)所得的收入，包括銷售收入以及對(duì)方給予的銷售折扣、折讓、傭金、回扣、手續(xù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、業(yè)務(wù)獎(jiǎng)勵(lì)等收入，都屬于企業(yè)。企業(yè)在開(kāi)展各類業(yè)務(wù)時(shí)，凡是屬于企業(yè)的收入，都應(yīng)當(dāng)納入企業(yè)賬內(nèi)核算，個(gè)人不得隱瞞、截留。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售價(jià)格管理制度，明確產(chǎn)品或者勞務(wù)的定價(jià)和銷售價(jià)格調(diào)整的權(quán)限、程序與方法，根據(jù)預(yù)期收益、資金周轉(zhuǎn)、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、法律法規(guī)約束等要求，采取相應(yīng)的價(jià)格策略，防范銷售風(fēng)險(xiǎn)。
二、出售股權(quán)投資及其收益的管理
股權(quán)投資是企業(yè)以現(xiàn)金或者非貨幣性資產(chǎn)等向其他單位投資或者購(gòu)買股票以后所形成的權(quán)益性投資。通俗地講，股權(quán)投資就是企業(yè)持有的被投資企業(yè)的產(chǎn)權(quán)。因此，出售股權(quán)投資就是通常所說(shuō)的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓，它是企業(yè)通過(guò)交易方式將持有的企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有償轉(zhuǎn)讓，從而收回股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)行為。
（一）出售股權(quán)投資的程序
企業(yè)出售股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃以及企業(yè)重組的要求，同時(shí)做好可行性研究，按照內(nèi)部決策程序進(jìn)行審議，并形成書面決議。根據(jù)《公司法》、《企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行辦法》等有關(guān)規(guī)定，企業(yè)出售股權(quán)投資一般程序如下：（1）提出轉(zhuǎn)讓意向；（2）擬定轉(zhuǎn)讓方案；（3）內(nèi)部審議與決策；（4）履行報(bào)批手續(xù)；（5）組織審計(jì)和評(píng)估；（6）發(fā)布轉(zhuǎn)讓信息；（7）進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易；（8）辦理產(chǎn)權(quán)變更登記。
（二）主管財(cái)政部門的審核
主管財(cái)政機(jī)關(guān)在承辦重大的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者協(xié)同國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)構(gòu)審批所監(jiān)管企業(yè)的重要子企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)，或者審批政企尚未分開(kāi)的單位以及其他單位所持有的企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好有關(guān)企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的監(jiān)督檢查以及標(biāo)的企業(yè)財(cái)政政策清理等工作，并重點(diǎn)審核企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案涉及的債務(wù)處理、職工安置費(fèi)用、國(guó)有產(chǎn)權(quán)的作價(jià)以及轉(zhuǎn)讓收益的處置等內(nèi)容，是否符合國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)政策的規(guī)定。
（三）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格的確定
企業(yè)在確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，以具有相關(guān)資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)的評(píng)估結(jié)果作為依據(jù)。除上市公司以外的整體或者部分產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、置換、拍賣，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)于轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)涉及的職工安置、社會(huì)保險(xiǎn)等有關(guān)費(fèi)用，不得在評(píng)估作價(jià)之前從擬轉(zhuǎn)讓的國(guó)有凈資產(chǎn)中先行扣除，也不得從轉(zhuǎn)讓價(jià)格中進(jìn)行抵扣。也就是說(shuō)，轉(zhuǎn)讓方不得將職工安置的責(zé)任留給受讓方。
（四）股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)款的處理
對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，企業(yè)轉(zhuǎn)讓的，列作本期損益；政府及其部門轉(zhuǎn)讓的，按規(guī)定上繳財(cái)政。股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的職工安置等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從轉(zhuǎn)讓價(jià)款中優(yōu)先支付。
（五）國(guó)有股減持的特殊規(guī)定
目前，根據(jù)國(guó)務(wù)院規(guī)定，股份有限公司向境外的公共投資者首次發(fā)行和增發(fā)股票時(shí)，按融資額的10%出售國(guó)有股，所得收入上交財(cái)政部，用于充實(shí)全國(guó)社會(huì)保障基金。
三、年度經(jīng)營(yíng)虧損的彌補(bǔ)
（一）企業(yè)虧損彌補(bǔ)的程序
1.稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，可以用下一年度的所得稅前利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)，稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)虧損后有剩余的，剩余部分應(yīng)該依法繳納所得稅。
2.稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。企業(yè)本年度發(fā)生的虧損，當(dāng)連續(xù)5年用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)后，仍不足彌補(bǔ)的，從第6年起，應(yīng)當(dāng)用稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)。
3.盈余公積彌補(bǔ)。企業(yè)發(fā)生的虧損，依照稅法規(guī)定彌補(bǔ)后仍未彌補(bǔ)的虧損，由董事會(huì)提議，經(jīng)股東（大）會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，可以用所提取的盈余公積來(lái)彌補(bǔ)。
4.資本公積彌補(bǔ)。在我國(guó)，資本公積用來(lái)轉(zhuǎn)增資本，但在具體工作中因現(xiàn)實(shí)需要，經(jīng)過(guò)國(guó)家批準(zhǔn)，國(guó)有企業(yè)的資本公積可以用來(lái)彌補(bǔ)政策性重大損失。
此外，由于國(guó)家政策或者企業(yè)依法改制過(guò)程發(fā)生的下列損失，可以依次用
未分配利潤(rùn)、盈余公積、資本公積和實(shí)收資本進(jìn)行彌補(bǔ)。
（1）企業(yè)重組過(guò)程中清查出來(lái)的價(jià)值減損；
（2）住房制度改革過(guò)程中出現(xiàn)的損失和一次性的住房補(bǔ)貼，按照財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[20001295號(hào)）及其補(bǔ)充通知（財(cái)企[20001878號(hào)）執(zhí)行；
（3）企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度轉(zhuǎn)換造成的損失；
（4）企業(yè)依照國(guó)家規(guī)定分離辦社會(huì)職能以及主輔分離過(guò)程中，經(jīng)批準(zhǔn)核銷的特定損失。
（二）企業(yè)在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前。不得向投資者分配利潤(rùn)
企業(yè)用資本公積或盈余公積彌補(bǔ)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)征得全體投資者同意。
四、年度利潤(rùn)的分配
（一）年度利潤(rùn)分配的順序
按照《通則》規(guī)定，企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)按下列順序進(jìn)行分配：
1.彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)在以前年度虧損未彌補(bǔ)完之前，不得提取法定公積金。
2.提取10%法定公積金。提取法定公積金的基數(shù)，不是累計(jì)盈利，也不一定是本年的稅后利潤(rùn)。只有在年初沒(méi)有未彌補(bǔ)虧損的情況下，才能按本年凈利潤(rùn)計(jì)算提取數(shù)。
3.提取任意公積金。企業(yè)提取法定公積金后，企業(yè)章程對(duì)提取任意公積金有規(guī)定的，按規(guī)定提取任意公積金；企業(yè)章程沒(méi)有規(guī)定的，可以根據(jù)股東（大）會(huì)決議的比例提取任意公積金。
4向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照“同股同權(quán)、同股同利”的原則，向投資者
分配利潤(rùn)。企業(yè)以前年度未分配的利潤(rùn)，可以并入本年度利潤(rùn)一并進(jìn)行分配。
根據(jù)《公司法》規(guī)定，在彌補(bǔ)企業(yè)以前年度虧損和提取法定公積金之前向投資者分配利潤(rùn)，屬違法行為，分配的利潤(rùn)應(yīng)退還企業(yè)。庫(kù)存股不參與利潤(rùn)分配。因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，預(yù)計(jì)的回購(gòu)支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)中做出預(yù)留，對(duì)預(yù)留的利潤(rùn)不得進(jìn)行分配。
（二）法律、行政法規(guī)關(guān)于利潤(rùn)分配的例外規(guī)定
一是利潤(rùn)分配順序例外。如《中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)法》規(guī)定：“中外合作者在合作企業(yè)合同中約定合作期滿時(shí)合作企業(yè)的全部固定資產(chǎn)歸中國(guó)合作者所有的，可以在合作企業(yè)合同中約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行回收投資的辦法?！倍抢麧?rùn)分配內(nèi)容例外。如按照我國(guó)有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，外商投資企業(yè)按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的一定比例計(jì)提職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金，作為中方職工權(quán)益資金，投資者不能享有。三是投資者利潤(rùn)分配例外。股份有限公司當(dāng)年無(wú)利潤(rùn)時(shí)，在用盈余公積金彌補(bǔ)虧損后，經(jīng)股東（大）會(huì)特別決議，可以按照不超過(guò)股票面值6%的比率，用盈余公積分配股利。
（三）國(guó)有資本收益分配的特殊規(guī)定
根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的有關(guān)決定精神，國(guó)家將建立和實(shí)施國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度。國(guó)有企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，屬于國(guó)家所有。屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，其應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)是國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入的主要來(lái)源，應(yīng)當(dāng)上繳同級(jí)財(cái)政。
（四）公司回購(gòu)股份在利潤(rùn)分配中的處理
對(duì)于因?qū)嵤┕蓹?quán)激勵(lì)辦法而回購(gòu)股份的，根據(jù)《公司法》的規(guī)定，其資金來(lái)源應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤(rùn)中支出。為此，財(cái)政部規(guī)定，回購(gòu)股份不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的5%，所需資金應(yīng)當(dāng)控制在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)數(shù)額之內(nèi)。如果股份回購(gòu)日與股東大會(huì)通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法之日不在同一年度，那么，公司應(yīng)當(dāng)于通過(guò)職工股權(quán)激勵(lì)辦法時(shí)，將預(yù)計(jì)的回購(gòu)支出在當(dāng)期可供投資者分配的利潤(rùn)中做出預(yù)留，對(duì)預(yù)留的利潤(rùn)不得進(jìn)行分配。
五、職工要素分配的管理
（一）實(shí)行職工要素分配的條件和要求
對(duì)經(jīng)營(yíng)者和其他職工進(jìn)行激勵(lì)，一般應(yīng)具備以下條件：一是法人治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確，外部董事占董事會(huì)成員半數(shù)以上；二是發(fā)展戰(zhàn)略明確，產(chǎn)權(quán)清晰；三是內(nèi)部控制制度和績(jī)效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動(dòng)用工、薪酬福利制度；四是資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)穩(wěn)健，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)，近3年無(wú)違法違規(guī)行為和不良記錄等。
具體分配方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)投資者審議批準(zhǔn)后方能實(shí)施。屬于本級(jí)人民政府及其部門、機(jī)構(gòu)出資的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)者、核心技術(shù)人員和其他職工參與企業(yè)收益分配的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)股東會(huì)或履行投資者職能的相關(guān)機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，批準(zhǔn)部門的相關(guān)批復(fù)文件應(yīng)當(dāng)抄送同級(jí)財(cái)政部門備案。
（二）職工要素分配的主要形式
1.股權(quán)激勵(lì)辦法。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，國(guó)有控股上市公司可以對(duì)董事（不含獨(dú)立董事）、高級(jí)管理人員以及對(duì)公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干實(shí)施股權(quán)激勵(lì)辦法。
2.自主創(chuàng)新激勵(lì)分配制度。企業(yè)可以實(shí)行技術(shù)折股，股權(quán)（股份）出售，股權(quán)（股份）獎(jiǎng)勵(lì)，技術(shù)獎(jiǎng)勵(lì)或分成等自主創(chuàng)新激勵(lì)分配制度，但對(duì)同一研發(fā)人員或者同一知識(shí)產(chǎn)權(quán)不得重復(fù)實(shí)施不同形式的激勵(lì)。
3.企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓。根據(jù)國(guó)資委、財(cái)政部規(guī)定，可以探索中小型國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓，包括向管理層直接或間接出資設(shè)立的企業(yè)轉(zhuǎn)讓。
（三）職工要素分配的財(cái)務(wù)處理
職工取得企業(yè)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)章程或者有關(guān)合同的規(guī)定，與其他投資者一同參與凈利潤(rùn)的分配；職工沒(méi)有取得企業(yè)股權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)合同約定的分配標(biāo)準(zhǔn)給予分成，并從當(dāng)期費(fèi)用中列支。