第八章 所有者權(quán)益
本章2002年和2003年試題的分?jǐn)?shù)均為1分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。
從考試試題看，本章內(nèi)容不重要且考試分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題?？陀^題考核的是資本公積核算。
與2004年版教材相比，本章變化的主要內(nèi)容是發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
第一節(jié) 實(shí)收資本
《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或商品批發(fā)為主的，其注冊(cè)資本不得少于30萬(wàn)元，科技開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于10萬(wàn)元，而股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為1 000萬(wàn)元。投資者投入資本采用現(xiàn)金，非現(xiàn)金資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等投資。
我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。
一、國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本
所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。
二、有限責(zé)任公司的投入資本:
1、初建：投入資本全部記入"實(shí)收資本"，實(shí)收資本等于注冊(cè)資本。
2、增資擴(kuò)股：新股東的出資額大于約定注冊(cè)資本比例份額部分，記為資本公積。
新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入"實(shí)收資本"科目，而作為資本公積。
三、股份有限公司的投入資本:
股東投入的資本，對(duì)于發(fā)行收入，企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分計(jì)入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”科目；溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，若金額較小，計(jì)入“管理費(fèi)用”；若金額較大，作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入“管理費(fèi)用”；如果籌資費(fèi)用較低，也可直接計(jì)入管理費(fèi)用。我國(guó)不允許股票折價(jià)發(fā)行。
四、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算:
（一）、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：
1、評(píng)估基準(zhǔn)日到國(guó)有企業(yè)改建為公司制企業(yè)注冊(cè)登記日有效期內(nèi)因經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（或虧損）導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理：
由于改制企業(yè)在注冊(cè)登記日以前仍屬于國(guó)有企業(yè)，在評(píng)估基準(zhǔn)日到注冊(cè)登記日期間增減的凈資產(chǎn)（即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損）應(yīng)作為國(guó)家權(quán)益的增減事項(xiàng)，區(qū)分下列情況處理：
（1）、利潤(rùn)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加：上交國(guó)有資本持有單位，或者轉(zhuǎn)作“資本公積”，留待以后轉(zhuǎn)增國(guó)家股。借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)（或資本公積）”。
（2）、虧損導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少：由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足；或由改建公司以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配股利時(shí)由國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”，自動(dòng)抵補(bǔ)。
2、企業(yè)實(shí)行公司制改建，不得將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營(yíng)者及其他職工個(gè)人。
企業(yè)實(shí)行整體改建的，改建企業(yè)的國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。
企業(yè)實(shí)行分立式改建的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份，并可以由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。
企業(yè)實(shí)行合并式改建的，經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合的國(guó)有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應(yīng)當(dāng)由原共同的國(guó)有資本持有單位一并持有；如果分屬不同投資主體，應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國(guó)有資本持有單位分別持有。
3、土地使用權(quán)的處置
企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，區(qū)別以下情況處理：
（1）、 采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國(guó)有資本一并折股，增加公司制企業(yè)的國(guó)有股份；
（2）、 采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；
（3）、 采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
4、資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理：
企業(yè)改組股份公司，在評(píng)估日需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在調(diào)賬日需要按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額計(jì)入資本公積。
在按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)的賬面價(jià)值時(shí)，如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。即：原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬；如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。
本章2002年和2003年試題的分?jǐn)?shù)均為1分,2004年試題的分?jǐn)?shù)為1.5分。
從考試試題看，本章內(nèi)容不重要且考試分?jǐn)?shù)不高，試題的題型為單項(xiàng)選擇題和多項(xiàng)選擇題?？陀^題考核的是資本公積核算。
與2004年版教材相比，本章變化的主要內(nèi)容是發(fā)行股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。
第一節(jié) 實(shí)收資本
《企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例》規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，必須具備符合國(guó)家規(guī)定并與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的資金數(shù)額；《公司法》規(guī)定，在有限責(zé)任公司中，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或商品批發(fā)為主的，其注冊(cè)資本不得少于30萬(wàn)元，科技開(kāi)發(fā)、咨詢(xún)、服務(wù)性公司，其注冊(cè)資本不得少于10萬(wàn)元，而股份有限公司注冊(cè)資本的最低限額為1 000萬(wàn)元。投資者投入資本采用現(xiàn)金，非現(xiàn)金資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)等投資。
我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)資本（或股本）除了下列情況外，不得隨意變動(dòng)：一是符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)增資；二是企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。
一、國(guó)有獨(dú)資公司的投入資本
所有者投入的資本，全部作為實(shí)收資本入賬。國(guó)有獨(dú)資公司不發(fā)行股票，不會(huì)產(chǎn)生股票溢價(jià)發(fā)行收入；也不會(huì)在追加投資時(shí)，為維持一定的投資比例而產(chǎn)生資本公積。
二、有限責(zé)任公司的投入資本:
1、初建：投入資本全部記入"實(shí)收資本"，實(shí)收資本等于注冊(cè)資本。
2、增資擴(kuò)股：新股東的出資額大于約定注冊(cè)資本比例份額部分，記為資本公積。
新介入的投資者繳納的出資額大于其按約定比例計(jì)算的其在注冊(cè)資本中所占的份額部分，不記入"實(shí)收資本"科目，而作為資本公積。
三、股份有限公司的投入資本:
股東投入的資本，對(duì)于發(fā)行收入，企業(yè)將相當(dāng)于股票面值的部分計(jì)入“股本”科目，其余部分在扣除發(fā)行費(fèi)、傭金等相關(guān)發(fā)行費(fèi)用后，計(jì)入“資本公積――股本溢價(jià)”科目；溢價(jià)中不夠抵銷(xiāo)的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，若金額較小，計(jì)入“管理費(fèi)用”；若金額較大，作為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”，在不超過(guò)2年的期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)，計(jì)入“管理費(fèi)用”；如果籌資費(fèi)用較低，也可直接計(jì)入管理費(fèi)用。我國(guó)不允許股票折價(jià)發(fā)行。
四、獨(dú)資企業(yè)改組為股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算:
（一）、應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容：
1、評(píng)估基準(zhǔn)日到國(guó)有企業(yè)改建為公司制企業(yè)注冊(cè)登記日有效期內(nèi)因經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)（或虧損）導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)的處理：
由于改制企業(yè)在注冊(cè)登記日以前仍屬于國(guó)有企業(yè)，在評(píng)估基準(zhǔn)日到注冊(cè)登記日期間增減的凈資產(chǎn)（即實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或虧損）應(yīng)作為國(guó)家權(quán)益的增減事項(xiàng)，區(qū)分下列情況處理：
（1）、利潤(rùn)導(dǎo)致凈資產(chǎn)增加：上交國(guó)有資本持有單位，或者轉(zhuǎn)作“資本公積”，留待以后轉(zhuǎn)增國(guó)家股。借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)（或資本公積）”。
（2）、虧損導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少：由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足；或由改建公司以后年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分配股利時(shí)由國(guó)有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付利潤(rùn)”，自動(dòng)抵補(bǔ)。
2、企業(yè)實(shí)行公司制改建，不得將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營(yíng)者及其他職工個(gè)人。
企業(yè)實(shí)行整體改建的，改建企業(yè)的國(guó)有資本應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估結(jié)果全部折算為國(guó)有股份，由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。
企業(yè)實(shí)行分立式改建的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合為國(guó)有股份，并可以由原企業(yè)國(guó)有資本持有單位持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。
企業(yè)實(shí)行合并式改建的，經(jīng)過(guò)評(píng)估后的凈資產(chǎn)折合的國(guó)有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應(yīng)當(dāng)由原共同的國(guó)有資本持有單位一并持有；如果分屬不同投資主體，應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國(guó)有資本持有單位分別持有。
3、土地使用權(quán)的處置
企業(yè)實(shí)行公司制改建，對(duì)占有的國(guó)有劃撥土地應(yīng)當(dāng)進(jìn)行評(píng)估并按照土地主管機(jī)關(guān)的規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后，區(qū)別以下情況處理：
（1）、 采取作價(jià)入股方式的，評(píng)估后將國(guó)有土地使用權(quán)作價(jià)投資，隨同改建企業(yè)國(guó)有資本一并折股，增加公司制企業(yè)的國(guó)有股份；
（2）、 采取出讓方式的，由公司制企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)有土地使用權(quán)，按照規(guī)定支付土地使用權(quán)出讓金；
（3）、 采取租賃方式的，由公司制企業(yè)租賃使用，按照規(guī)定支付租金。
4、資產(chǎn)評(píng)估增值的賬務(wù)處理：
企業(yè)改組股份公司，在評(píng)估日需要對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，在調(diào)賬日需要按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，并將評(píng)估增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的余額計(jì)入資本公積。
在按資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)價(jià)值調(diào)整原企業(yè)的賬面價(jià)值時(shí)，如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)整時(shí)應(yīng)當(dāng)區(qū)別情況進(jìn)行處理。即：原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分原評(píng)估確認(rèn)的差額不再調(diào)賬；如資產(chǎn)增加，增加部分按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。