一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的原理及優(yōu)點(diǎn)
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)Ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)Ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，審計(jì)人員對(duì)此無能為力。但可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
從定量的角度看：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)Ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)）；從定性的角度看：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。也就是說，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)時(shí)就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，則即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是：它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試，而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果（即符合性測(cè)試）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體現(xiàn)的審計(jì)思路，是以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行，然后，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證。具有以下優(yōu)點(diǎn)：
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位。審計(jì)過程是審計(jì)人員不斷加深對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)過程。審計(jì)人員從被審計(jì)單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露），通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定，最終以合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見?？陀^地講，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過程應(yīng)該是一個(gè)由表及里、逐步深入的過程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過程。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，分析性測(cè)試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計(jì)手段，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，也就是說，應(yīng)該確定較低的重要性水平，才能滿足較低的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。如果審計(jì)人員確定的重要性水平過高，即允許存在的錯(cuò)報(bào)過大，則將承受過高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從這一方面來說，重要性與期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計(jì)證據(jù)來理解，即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的沖擊
1.內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，改變了過去那種內(nèi)部審計(jì)人員以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出建議和意見的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)未來的發(fā)展及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)管理*需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映企業(yè)的過去。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為企業(yè)增加更多的價(jià)值。
2.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易被接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。在過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)總是以其內(nèi)部控制為中心，并在審計(jì)報(bào)告中不斷提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，這樣，若干年后審計(jì)的結(jié)果就是控制點(diǎn)越來越多，業(yè)務(wù)過程越來越繁雜。同時(shí)，也產(chǎn)生了不能為企業(yè)增加價(jià)值的員工。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)報(bào)告中關(guān)注的企業(yè)當(dāng)前及未來需要的準(zhǔn)備，是企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略計(jì)劃之間的“橋梁”。
3.傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式主要是采用“內(nèi)部控制調(diào)查問卷”和符合性測(cè)試，對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告中的建議也是管理*早已經(jīng)知道的，缺乏新意。有人形象地比喻，內(nèi)部審計(jì)的工作就是“審核數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上，分析風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。
4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求內(nèi)部審計(jì)人員更為關(guān)心的是下列問題：與控制相關(guān)的目標(biāo)是什么？這種控制要解決的問題是什么？這種控制是否對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有益？是否存在重復(fù)控制？什么樣的風(fēng)險(xiǎn)水平是可以接受的？控制的效果是否影響管理*決策？只有清楚地了解了這些，內(nèi)部審計(jì)人員才能辨別何處控制環(huán)節(jié)過多，何處控制環(huán)節(jié)不充分，何處控制滿意，何處控制需要改善。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，在合理的程度內(nèi)，冒點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是必要的。越過內(nèi)部控制的某些薄弱環(huán)節(jié)，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與其他審計(jì)方法的本質(zhì)區(qū)別。但大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是難以確認(rèn)管理*是否能接受這些風(fēng)險(xiǎn)，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法受到挑戰(zhàn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員采用一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)模式，通過與企業(yè)管理*的有效溝通，為企業(yè)提供增加價(jià)值服務(wù)。
5.擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。
6.由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散。審計(jì)人員將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假。此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，積極向存貸款客戶詢問。審計(jì)人員將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶ǎa(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。
7.審計(jì)范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在銀行全面業(yè)務(wù)審計(jì)中具體運(yùn)用
在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段，我們應(yīng)根據(jù)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低來確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對(duì)下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以重點(diǎn)關(guān)注：
1.容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證。如現(xiàn)金、有價(jià)證券等流動(dòng)性強(qiáng)，具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證，如存單、存折、銀行承兌匯票等。
2.發(fā)放的大額貸款或個(gè)人貸款。近年來，銀行為防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，大量向上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通建設(shè)發(fā)放貸款，并且隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在對(duì)上述企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，除采取降低貸款利率等優(yōu)惠手段外，在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上也放松了審查，對(duì)貸款用途也很少監(jiān)管，信貸集中風(fēng)險(xiǎn)有不斷加劇之勢(shì)，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視；另外，個(gè)人住房貸款和汽車消費(fèi)貸款增長(zhǎng)迅速，個(gè)別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞，與房地產(chǎn)公司串通，利用虛假的首付款收據(jù)和購(gòu)房(車)合同，騙取銀行貸款。
3.臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)貸款、存款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審行為了掩蓋風(fēng)險(xiǎn)人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
4.違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)。如高息吸收存款和未經(jīng)批準(zhǔn)或不按規(guī)定程序發(fā)放貸款、未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開辦新的金融業(yè)務(wù)等。
5.高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)。自營(yíng)外匯買賣、期權(quán)、掉期、銀行承兌匯票、信用證、保函、保理等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
6.出現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款。
7.金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。隨著金融全球化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為銀行新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，此外，隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反洗錢也將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。
8.內(nèi)部控制的健全性和有效性。銀行內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，正如巴塞爾委員會(huì)在其發(fā)布的《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告》中的陳述：“內(nèi)部控制是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)事件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)的?！笔紫纫匾晫?duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查，包括管理理念、管理人員的道德品行、價(jià)值取向和管理能力，高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，組織結(jié)構(gòu)和員工素質(zhì)等，在我國(guó)，銀行高級(jí)管理人員作案產(chǎn)生的危害巨大，損失慘重，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人作案，所有的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，起不到任何控制作用，中國(guó)銀行廣東開平發(fā)生的“10·12”案件，中國(guó)銀行開平支行前后3任行長(zhǎng)在長(zhǎng)達(dá)10年時(shí)間里，盜用聯(lián)行資金4．82億美元，就是內(nèi)部控制對(duì)銀行高級(jí)管理人員失效產(chǎn)生的惡果。由此可見，在審計(jì)中一定要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的道德品行、管理能力的審查；其次，從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)保全等方面對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題
1.圍繞審計(jì)目標(biāo)，有效地選擇和控制審計(jì)程序的實(shí)施。審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)由審計(jì)人員主動(dòng)控制，不能被外部條件或被審行牽著鼻子走。如果審計(jì)人員在審計(jì)中，被審行提供什么，審計(jì)人員就審計(jì)什么，該實(shí)施的審計(jì)程序沒有實(shí)施，該取得的審計(jì)證據(jù)沒有收集，一些重要審計(jì)程序被被審行控制，一些重要的審計(jì)證據(jù)根據(jù)被審行需要提供，審計(jì)人員就會(huì)落入被審行造假的“陷阱”之中。
2.科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。如何降低這種抽樣風(fēng)險(xiǎn)呢？換句話講，如何能夠保證隨機(jī)抽樣抽出的樣本滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求呢？這除了要求抽樣必須遵循隨機(jī)原則外，離不開審計(jì)人員的專業(yè)判斷，風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素要由審計(jì)人員正確的專業(yè)判斷來加以解決。
3.運(yùn)用專業(yè)判斷，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)人員的審計(jì)過程，實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。因此，審計(jì)人員審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專業(yè)判斷的過程，如審計(jì)人員實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)，無論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇選樣的方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等；對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，審計(jì)人員都應(yīng)專業(yè)判斷證據(jù)來源的可靠性、證據(jù)的真假、證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對(duì)于審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)專業(yè)判斷應(yīng)追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除審計(jì)人員的疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。
4.科學(xué)地使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，選擇合理的審計(jì)方法，確實(shí)能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)人員可以接受的水平之內(nèi)。但新審計(jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)審計(jì)模式的選擇，不能脫離被審行的規(guī)模、審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)等具體情況，分別適用不同的審計(jì)模式。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種新審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，判斷、分析被審單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，通過審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平，達(dá)到降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量和效率的目的。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是指“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)＝固有風(fēng)險(xiǎn)Ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)Ⅹ檢查風(fēng)險(xiǎn)”。固有風(fēng)險(xiǎn)是指假定不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被內(nèi)部控制防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位有關(guān)，審計(jì)人員對(duì)此無能為力。但可以對(duì)被審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的高低做出評(píng)估。在此基礎(chǔ)上，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。
從定量的角度看：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)Ⅹ控制風(fēng)險(xiǎn)）；從定性的角度看：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低，反之亦然。也就是說，當(dāng)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平越高，審計(jì)時(shí)就必須擴(kuò)大審計(jì)范圍，將檢查風(fēng)險(xiǎn)盡量降低，以便使整個(gè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制行之有效，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平較低，則即使冒較大檢查風(fēng)險(xiǎn)，但總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍然較低。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式最顯著的特點(diǎn)是：它立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并以此作為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計(jì)計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。因?yàn)樗塾谌娴目刂茰y(cè)試，而不是著眼于測(cè)試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果（即符合性測(cè)試）。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式不只依賴對(duì)被審計(jì)單位管理層所設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而實(shí)事求是地對(duì)公司管理層是否誠(chéng)信，是否有舞弊造假的驅(qū)動(dòng)，始終保持一種合理的職業(yè)警覺，將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，捕捉潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)工作的全過程。
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法體現(xiàn)的審計(jì)思路，是以項(xiàng)目的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營(yíng)及所從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運(yùn)行，然后，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表披露的信息與企業(yè)實(shí)際狀況關(guān)系，確定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的遵循狀況。審計(jì)全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構(gòu)成審計(jì)意見的合理保證。具有以下優(yōu)點(diǎn)：
1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有利于審計(jì)人員全面認(rèn)識(shí)被審計(jì)單位。審計(jì)過程是審計(jì)人員不斷加深對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)過程。審計(jì)人員從被審計(jì)單位某種認(rèn)定出發(fā)（如存在或發(fā)生、完整性、權(quán)利和義務(wù)、估價(jià)或分?jǐn)?、表達(dá)與披露），通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個(gè)角度逐步地驗(yàn)證某項(xiàng)認(rèn)定，最終以合理地保證某項(xiàng)認(rèn)定是否正確，形成審計(jì)意見?？陀^地講，審計(jì)人員的認(rèn)識(shí)過程應(yīng)該是一個(gè)由表及里、逐步深入的過程，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型合理地體現(xiàn)了這個(gè)過程。
2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模式中，對(duì)被審計(jì)單位的了解，對(duì)內(nèi)部控制的研究與評(píng)價(jià)，分析性測(cè)試（復(fù)核）均屬于效率較高的審計(jì)手段，可以有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效地減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。
3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法有助于合理確定重要性水平。根據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型可知，在固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)一定的條件下，檢查風(fēng)險(xiǎn)和期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。如果期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，那么就必須接受較低的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，以便擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試的樣本規(guī)?；蜃芳訉徲?jì)程序，收集更多的審計(jì)證據(jù)，也就是說，應(yīng)該確定較低的重要性水平，才能滿足較低的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求。如果審計(jì)人員確定的重要性水平過高，即允許存在的錯(cuò)報(bào)過大，則將承受過高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，從這一方面來說，重要性與期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。這種正向關(guān)系還可以聯(lián)系審計(jì)證據(jù)來理解，即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系，則重要性與期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系要求審計(jì)人員在確定重要性水平時(shí)，不僅要考慮實(shí)際的或評(píng)估的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以確保審計(jì)質(zhì)量，也要考慮期望的或可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以提高審計(jì)效率。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)方法的沖擊
1.內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，改變了過去那種內(nèi)部審計(jì)人員以檢查歷史業(yè)務(wù)記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營(yíng)情況提出建議和意見的方式，變?yōu)楦雨P(guān)注企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)未來的發(fā)展及企業(yè)為降低風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的一項(xiàng)管理活動(dòng)。在快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)管理*需要了解變化過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，而固定的、靜態(tài)的控制體系只能反映企業(yè)的過去。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中觀察業(yè)務(wù)過程，提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而為企業(yè)增加更多的價(jià)值。
2.采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，內(nèi)部審計(jì)的報(bào)告更容易被接受，管理部門也更容易理解內(nèi)部審計(jì)存在的價(jià)值。在過去的制度基礎(chǔ)審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)總是以其內(nèi)部控制為中心，并在審計(jì)報(bào)告中不斷提出增加控制點(diǎn)或增加控制的建議，這樣，若干年后審計(jì)的結(jié)果就是控制點(diǎn)越來越多，業(yè)務(wù)過程越來越繁雜。同時(shí)，也產(chǎn)生了不能為企業(yè)增加價(jià)值的員工。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)報(bào)告中關(guān)注的企業(yè)當(dāng)前及未來需要的準(zhǔn)備，是企業(yè)現(xiàn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與戰(zhàn)略計(jì)劃之間的“橋梁”。
3.傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式主要是采用“內(nèi)部控制調(diào)查問卷”和符合性測(cè)試，對(duì)企業(yè)已經(jīng)存在的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)報(bào)告中的建議也是管理*早已經(jīng)知道的，缺乏新意。有人形象地比喻，內(nèi)部審計(jì)的工作就是“審核數(shù)豆子的人是否將豆子數(shù)得一粒不差”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求內(nèi)部審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的評(píng)價(jià)模式，把審計(jì)的起點(diǎn)放在關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識(shí)別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)上，分析風(fēng)險(xiǎn)，并提出控制風(fēng)險(xiǎn)的建議和方法。
4.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法要求內(nèi)部審計(jì)人員更為關(guān)心的是下列問題：與控制相關(guān)的目標(biāo)是什么？這種控制要解決的問題是什么？這種控制是否對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有益？是否存在重復(fù)控制？什么樣的風(fēng)險(xiǎn)水平是可以接受的？控制的效果是否影響管理*決策？只有清楚地了解了這些，內(nèi)部審計(jì)人員才能辨別何處控制環(huán)節(jié)過多，何處控制環(huán)節(jié)不充分，何處控制滿意，何處控制需要改善。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中不可能沒有風(fēng)險(xiǎn)，在合理的程度內(nèi)，冒點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)是必要的。越過內(nèi)部控制的某些薄弱環(huán)節(jié)，這也是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法與其他審計(jì)方法的本質(zhì)區(qū)別。但大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員是難以確認(rèn)管理*是否能接受這些風(fēng)險(xiǎn)，因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法受到挑戰(zhàn)，要求內(nèi)部審計(jì)人員采用一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)模式，通過與企業(yè)管理*的有效溝通，為企業(yè)提供增加價(jià)值服務(wù)。
5.擴(kuò)大了審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵。審計(jì)人員形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)不僅包括實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取的證據(jù)，還包括了解企業(yè)及其環(huán)境獲取的證據(jù)。
6.由主要依賴管理層和財(cái)務(wù)人員提供審計(jì)信息向員工及外部人員擴(kuò)散。審計(jì)人員將眼光轉(zhuǎn)向一般員工，發(fā)動(dòng)員工舉報(bào)管理層作假。此外，發(fā)揮內(nèi)查外調(diào)的優(yōu)勢(shì)，積極向存貸款客戶詢問。審計(jì)人員將更多依賴業(yè)內(nèi)人士和專業(yè)咨詢?nèi)耸康目捶ǎa(bǔ)充自己的審計(jì)專業(yè)判斷。
7.審計(jì)范圍無邊界、專業(yè)能力無邊界?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的審計(jì)范圍大大擴(kuò)展，審計(jì)人員關(guān)注的是整個(gè)內(nèi)部控制。審計(jì)范圍沒有邊界導(dǎo)致對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界，這就要求審計(jì)師充分提高自己的專業(yè)能力。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在銀行全面業(yè)務(wù)審計(jì)中具體運(yùn)用
在風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)階段，我們應(yīng)根據(jù)銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低來確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對(duì)下列高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域予以重點(diǎn)關(guān)注：
1.容易被挪用的資產(chǎn)和被盜用的銀行憑證。如現(xiàn)金、有價(jià)證券等流動(dòng)性強(qiáng)，具有變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)及銀行的重要空白憑證，如存單、存折、銀行承兌匯票等。
2.發(fā)放的大額貸款或個(gè)人貸款。近年來，銀行為防范信貸風(fēng)險(xiǎn)，大量向上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)、城市基礎(chǔ)設(shè)施、交通建設(shè)發(fā)放貸款，并且隨著同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，在對(duì)上述企業(yè)發(fā)放貸款時(shí)，除采取降低貸款利率等優(yōu)惠手段外，在辦理抵押擔(dān)保等貸款手續(xù)上也放松了審查，對(duì)貸款用途也很少監(jiān)管，信貸集中風(fēng)險(xiǎn)有不斷加劇之勢(shì)，應(yīng)引起審計(jì)人員的足夠重視；另外，個(gè)人住房貸款和汽車消費(fèi)貸款增長(zhǎng)迅速，個(gè)別人利用銀行審查不嚴(yán)的漏洞，與房地產(chǎn)公司串通，利用虛假的首付款收據(jù)和購(gòu)房(車)合同，騙取銀行貸款。
3.臨近會(huì)計(jì)期末發(fā)生的異常和復(fù)雜交易。如會(huì)計(jì)年度即將結(jié)束時(shí)貸款、存款金額的異常增長(zhǎng)、發(fā)生大量的關(guān)聯(lián)方交易，可能意味著被審行為了掩蓋風(fēng)險(xiǎn)人為地進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
4.違反銀行監(jiān)管法規(guī)的交易和事項(xiàng)。如高息吸收存款和未經(jīng)批準(zhǔn)或不按規(guī)定程序發(fā)放貸款、未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)開辦新的金融業(yè)務(wù)等。
5.高度復(fù)雜和投機(jī)性強(qiáng)的交易及表外業(yè)務(wù)。自營(yíng)外匯買賣、期權(quán)、掉期、銀行承兌匯票、信用證、保函、保理等業(yè)務(wù)的固有風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)中也應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。
6.出現(xiàn)異常變動(dòng)的項(xiàng)目和形成的不良資產(chǎn)及各類墊款。
7.金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)。隨著金融全球化，新的金融業(yè)務(wù)如網(wǎng)上銀行、電子銀行、各種理財(cái)業(yè)務(wù)和金融衍生工具不斷出現(xiàn)，這些新興業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制相對(duì)較弱，國(guó)家相應(yīng)的法規(guī)和制度建設(shè)滯后，容易成為銀行新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，此外，隨著外資銀行的進(jìn)入和同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，制止不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)、反洗錢也將成為審計(jì)的重要內(nèi)容。
8.內(nèi)部控制的健全性和有效性。銀行內(nèi)部控制是防范風(fēng)險(xiǎn)的主要手段，正如巴塞爾委員會(huì)在其發(fā)布的《關(guān)于操作風(fēng)險(xiǎn)管理的報(bào)告》中的陳述：“內(nèi)部控制是操作風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，絕大多數(shù)操作風(fēng)險(xiǎn)事件都是與內(nèi)控漏洞或者與不符合內(nèi)控程序有關(guān)的?！笔紫纫匾晫?duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查，包括管理理念、管理人員的道德品行、價(jià)值取向和管理能力，高級(jí)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，組織結(jié)構(gòu)和員工素質(zhì)等，在我國(guó)，銀行高級(jí)管理人員作案產(chǎn)生的危害巨大，損失慘重，因?yàn)榻鹑跈C(jī)構(gòu)的主要負(fù)責(zé)人作案，所有的內(nèi)部控制形同虛設(shè)，起不到任何控制作用，中國(guó)銀行廣東開平發(fā)生的“10·12”案件，中國(guó)銀行開平支行前后3任行長(zhǎng)在長(zhǎng)達(dá)10年時(shí)間里，盜用聯(lián)行資金4．82億美元，就是內(nèi)部控制對(duì)銀行高級(jí)管理人員失效產(chǎn)生的惡果。由此可見，在審計(jì)中一定要加強(qiáng)對(duì)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員的道德品行、管理能力的審查；其次，從業(yè)務(wù)審批、職能分離、程序的交叉核對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)保全等方面對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)及效果進(jìn)行評(píng)價(jià)。
四、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)應(yīng)當(dāng)注意的幾個(gè)問題
1.圍繞審計(jì)目標(biāo)，有效地選擇和控制審計(jì)程序的實(shí)施。審計(jì)程序的實(shí)施應(yīng)由審計(jì)人員主動(dòng)控制，不能被外部條件或被審行牽著鼻子走。如果審計(jì)人員在審計(jì)中，被審行提供什么，審計(jì)人員就審計(jì)什么，該實(shí)施的審計(jì)程序沒有實(shí)施，該取得的審計(jì)證據(jù)沒有收集，一些重要審計(jì)程序被被審行控制，一些重要的審計(jì)證據(jù)根據(jù)被審行需要提供，審計(jì)人員就會(huì)落入被審行造假的“陷阱”之中。
2.科學(xué)運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代審計(jì)的一個(gè)顯著特征，就是采用抽樣審計(jì)的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計(jì)抽樣還是判斷抽樣，如果根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會(huì)產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計(jì)人員要承擔(dān)一定程度的作出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。如何降低這種抽樣風(fēng)險(xiǎn)呢？換句話講，如何能夠保證隨機(jī)抽樣抽出的樣本滿足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求呢？這除了要求抽樣必須遵循隨機(jī)原則外，離不開審計(jì)人員的專業(yè)判斷，風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素要由審計(jì)人員正確的專業(yè)判斷來加以解決。
3.運(yùn)用專業(yè)判斷，提升審計(jì)質(zhì)量和效率。審計(jì)人員的審計(jì)過程，實(shí)質(zhì)上是排除疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)的取證過程。在這個(gè)過程中，審計(jì)人員必須依靠證據(jù)進(jìn)行專業(yè)判斷，才能提升審計(jì)質(zhì)量和效率。因此，審計(jì)人員審計(jì)的過程，實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員充分發(fā)揮其聰明才智實(shí)施專業(yè)判斷的過程，如審計(jì)人員實(shí)施抽樣審計(jì)時(shí)，無論是采用統(tǒng)計(jì)抽樣或是非統(tǒng)計(jì)抽樣，都存在不確定因素，需要審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)對(duì)象的總體及特征，選擇選樣的方法，對(duì)抽樣結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)等；對(duì)于直接或間接取得的證據(jù)，審計(jì)人員都應(yīng)專業(yè)判斷證據(jù)來源的可靠性、證據(jù)的真假、證據(jù)的適當(dāng)性和充分性，并以此決定是否擴(kuò)大或追加審計(jì)程序；對(duì)于審計(jì)中的發(fā)現(xiàn)的異常事項(xiàng)、重大事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)專業(yè)判斷應(yīng)追加實(shí)施哪些審計(jì)證據(jù)，才能取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以排除審計(jì)人員的疑慮或證實(shí)某一事項(xiàng)。
4.科學(xué)地使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，選擇合理的審計(jì)方法，確實(shí)能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在審計(jì)人員可以接受的水平之內(nèi)。但新審計(jì)模式的產(chǎn)生，并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著我們?cè)趯?shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在實(shí)施審計(jì)時(shí)對(duì)審計(jì)模式的選擇，不能脫離被審行的規(guī)模、審計(jì)項(xiàng)目性質(zhì)等具體情況，分別適用不同的審計(jì)模式。