四、綜合題
1、【答案】
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①向A公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
對(duì)于甲公司2005年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票的事項(xiàng)由于不屬于04年12月份的事項(xiàng)，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫(kù)存商品 125
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
③境外銷售
借：應(yīng)收賬款――美元戶（120萬(wàn)美元） 992.4 （60×2×8.27）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820
貸：庫(kù)存商品 820
12月末計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4
貸：應(yīng)收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款561.6
貸：預(yù)收賬款561.6
借：安裝成本540
貸：銀行存款20
庫(kù)存商品520
⑤收取控股股東資金使用費(fèi)
借：銀行存款 240
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 90
資本公積 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸：固定資產(chǎn) 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理 244
貸：遞延收益 244
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款 336
貸：其他業(yè)務(wù)收入 336（480×70%）
借：其他業(yè)務(wù)支出 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開(kāi)發(fā)266 [（280+100）×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品90
貸：庫(kù)存商品90
借：銀行存款 113
庫(kù)存商品 4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）938.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200
貸：庫(kù)存商品 4200
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正
①以存貨和現(xiàn)金抵償債務(wù)
借：營(yíng)業(yè)外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應(yīng)付賬款 ?。?00
貸：銀行存款 －20
庫(kù)存商品 －240
營(yíng)業(yè)外收入 －89
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－51
借：應(yīng)付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫(kù)存商品 240
資本公積 89
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
②非貨幣性交易
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
貸：固定資產(chǎn) 16
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104
或
借：固定資產(chǎn) ?。?40.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 －120
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ?。?04
貸：庫(kù)存商品 ?。?04
借：固定資產(chǎn) 124.4
貸：庫(kù)存商品 104
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4
③售后回購(gòu)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 440
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
或
借：銀行存款 ?。?170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 －1000
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ?。?60
貸：庫(kù)存商品 －560
借：銀行存款 1170
貸：庫(kù)存商品 560
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 440
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
（3）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理
④專利權(quán)侵權(quán)訴訟
借：營(yíng)業(yè)外支出200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 200
（4）資料（4）中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當(dāng)期收入，即沖減2005年的銷售收入，無(wú)需調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
（5）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
②銷售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136
貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款） 936
借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款）936
貸：銀行存款 936
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
④訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 650
貸：以前年度損益調(diào)整 650
甲公司 2004年度 利潤(rùn)表
項(xiàng) 目 2004年
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 73642.4
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55556
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1180
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 16906.4
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 220
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2650
管理費(fèi)用 7800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 452.4
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 6224
加：投資收益（損失以“－”號(hào)填列） 140
營(yíng)業(yè)外收入 821
減：營(yíng)業(yè)外支出 940
四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列） 6245
減：所得稅 2400
五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列） 3845
其中：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=1100+80=1180；
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=100+336-266+50=220；
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=2400+250=2650；
管理費(fèi)用=6600+400+800=7800；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=490+2.4-90+5+45=452.4；
營(yíng)業(yè)外收入＝860－89+50＝821；
營(yíng)業(yè)外支出＝680+200+50+10＝940；
注意：本題采用應(yīng)付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件（6）已經(jīng)告知經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2004年全年應(yīng)交所得稅金額是2400萬(wàn)元，所以2004年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是2400萬(wàn)元。
2、【答案】
（1）甲公司與乙公司投資的會(huì)計(jì)處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1）2002年度的會(huì)計(jì)處理
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí)
借：銀行存款 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購(gòu)入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計(jì)提債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60 （6000×4％×3/12）
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
2）2003年度的會(huì)計(jì)處理
①收到現(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)＝150+360＝510（萬(wàn)元），應(yīng)得凈利潤(rùn)累計(jì)數(shù)＝4800×10％＝480（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬(wàn)元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬(wàn)元。分錄：
借：銀行存款 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 180
投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③6月30日計(jì)提債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
④7月1日增持股份時(shí)：
追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3540
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480
貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 369
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300
貸：投資收益 244.5
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5
追加投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬(wàn)元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬(wàn)元（39600×45％）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
⑥2003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55％）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5
3）2004年的會(huì)計(jì)處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）180
投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
②2004年上半年的債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③2004年下半年的債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
④2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55％）
借：投資收益 1569
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458＋111）
（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤(rùn) 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價(jià)差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤(rùn) 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤(rùn) 13655
借：期初未分配利潤(rùn) 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準(zhǔn)備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤(rùn) 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 80（1000×10%-20）
貸：管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長(zhǎng)期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬(wàn)元）
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 192
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：期初未分配利潤(rùn)160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品 160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
2004年A產(chǎn)品對(duì)外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400×（0.5－0.375）＝50（萬(wàn)元），應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
對(duì)于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400×（0.375－0.175）＝80（萬(wàn)元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)計(jì)提400×（0.3－0.175）＝50（萬(wàn)元），針對(duì)乙公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：期初未分配利潤(rùn) 80
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借：累計(jì)折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤(rùn) 2.5
借：累計(jì)折舊 10（80÷8）
貸：管理費(fèi)用 10
⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：期初未分配利潤(rùn) 1800（5400-3600）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
借：無(wú)形資產(chǎn) 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤(rùn) 50
2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬(wàn)元），可收回金額5300萬(wàn)元，不考慮無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn) 200（1800÷9）
貸：管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬(wàn)元），可收回金額3100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬(wàn)元），2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=1800-50-200=1550（萬(wàn)元），計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：營(yíng)業(yè)外支出 1550
1、【答案】
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
①向A公司銷售R電子設(shè)備
借：銀行存款 702
貸：預(yù)收賬款 702
對(duì)于甲公司2005年1月2日發(fā)運(yùn)設(shè)備并取得發(fā)票的事項(xiàng)由于不屬于04年12月份的事項(xiàng)，所以根據(jù)題目要求不需要作處理。
②向B公司銷售X電子產(chǎn)品
借：銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）27.2
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 125
貸：庫(kù)存商品 125
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）l.7
貸：應(yīng)收賬款 11.7
③境外銷售
借：應(yīng)收賬款――美元戶（120萬(wàn)美元） 992.4 （60×2×8.27）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 992.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 820
貸：庫(kù)存商品 820
12月末計(jì)算應(yīng)收賬款外幣賬戶的匯兌損益：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2.4
貸：應(yīng)收賬款 2.4 [120×（8.27－8.25）]
④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)
借：銀行存款561.6
貸：預(yù)收賬款561.6
借：安裝成本540
貸：銀行存款20
庫(kù)存商品520
⑤收取控股股東資金使用費(fèi)
借：銀行存款 240
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 90
資本公積 150
⑥支付D公司售后回租租金
借：固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸：固定資產(chǎn) 864
借：銀行存款1000
貸：固定資產(chǎn)清理1000
借：固定資產(chǎn)清理 244
貸：遞延收益 244
⑦為E公司單獨(dú)設(shè)計(jì)軟件
借：預(yù)收賬款 336
貸：其他業(yè)務(wù)收入 336（480×70%）
借：其他業(yè)務(wù)支出 266
貸：生產(chǎn)成本——軟件開(kāi)發(fā)266 [（280+100）×70%]
⑧視同買斷及以舊換新
借：委托代銷商品90
貸：庫(kù)存商品90
借：銀行存款 113
庫(kù)存商品 4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 75
貸：委托代銷商品 75
⑨銷售分公司商品
借：銀行存款 6458.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）938.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4200
貸：庫(kù)存商品 4200
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正
①以存貨和現(xiàn)金抵償債務(wù)
借：營(yíng)業(yè)外收入 89
貸：資本公積 89
或
借：應(yīng)付賬款 ?。?00
貸：銀行存款 －20
庫(kù)存商品 －240
營(yíng)業(yè)外收入 －89
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－51
借：應(yīng)付賬款 400
貸：銀行存款 20
庫(kù)存商品 240
資本公積 89
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
②非貨幣性交易
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120
貸：固定資產(chǎn) 16
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 104
或
借：固定資產(chǎn) ?。?40.4
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 －120
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－20.4
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ?。?04
貸：庫(kù)存商品 ?。?04
借：固定資產(chǎn) 124.4
貸：庫(kù)存商品 104
應(yīng)交稅金—一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）20.4
③售后回購(gòu)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 440
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
或
借：銀行存款 ?。?170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 －1000
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）－170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ?。?60
貸：庫(kù)存商品 －560
借：銀行存款 1170
貸：庫(kù)存商品 560
待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 440
應(yīng)交稅金一 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 5
（3）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行處理
④專利權(quán)侵權(quán)訴訟
借：營(yíng)業(yè)外支出200
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 200
（4）資料（4）中的事項(xiàng)①屬于非調(diào)整事項(xiàng)。該事項(xiàng)為銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生當(dāng)期收入，即沖減2005年的銷售收入，無(wú)需調(diào)整2004年度會(huì)計(jì)報(bào)表。
（5）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
②銷售退回
借：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136
貸：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款） 936
借：應(yīng)付賬款（或其他應(yīng)付款、預(yù)收帳款）936
貸：銀行存款 936
借：庫(kù)存商品 600
貸：以前年度損益調(diào)整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 600
③補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整――管理費(fèi)用400
貸：壞賬準(zhǔn)備 400
④訴訟案
借：以前年度損益調(diào)整――營(yíng)業(yè)外支出50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 200
借：其他應(yīng)付款 200
貸：銀行存款 200
將上述3項(xiàng)調(diào)整事項(xiàng)的“以前年度損益調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配”賬戶
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 650
貸：以前年度損益調(diào)整 650
甲公司 2004年度 利潤(rùn)表
項(xiàng) 目 2004年
一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 73642.4
減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 55556
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1180
二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 16906.4
加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 220
減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 2650
管理費(fèi)用 7800
財(cái)務(wù)費(fèi)用 452.4
三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧損以“－”號(hào)填列） 6224
加：投資收益（損失以“－”號(hào)填列） 140
營(yíng)業(yè)外收入 821
減：營(yíng)業(yè)外支出 940
四、利潤(rùn)總額（虧損總額以“－”號(hào)填列） 6245
減：所得稅 2400
五、凈利潤(rùn)（凈虧損以“－”號(hào)填列） 3845
其中：
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入＝68800+160+992.4+100+5520－10－120－1000－800=73642.4；
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本＝51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556；
主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加=1100+80=1180；
其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)=100+336-266+50=220；
營(yíng)業(yè)費(fèi)用=2400+250=2650；
管理費(fèi)用=6600+400+800=7800；
財(cái)務(wù)費(fèi)用=490+2.4-90+5+45=452.4；
營(yíng)業(yè)外收入＝860－89+50＝821；
營(yíng)業(yè)外支出＝680+200+50+10＝940；
注意：本題采用應(yīng)付稅款法核算，且題目中已經(jīng)條件（6）已經(jīng)告知經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的2004年全年應(yīng)交所得稅金額是2400萬(wàn)元，所以2004年度利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用是2400萬(wàn)元。
2、【答案】
（1）甲公司與乙公司投資的會(huì)計(jì)處理
甲公司投資不具有重大影響，故采用成本法核算股權(quán)投資。
1）2002年度的會(huì)計(jì)處理
①借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司4800
貸：銀行存款 4800
②2002年3月10日，乙公司分派現(xiàn)金股利，收到股利時(shí)
借：銀行存款 150
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 150
③2002年4月1日購(gòu)入乙公司可轉(zhuǎn)換債券
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券面值）6000
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)） 144
貸：銀行存款 6144
④2002年6月30日計(jì)提債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）60 （6000×4％×3/12）
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12（144/3×3/12）
⑤2002年12月31日計(jì)提可轉(zhuǎn)換公司債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
2）2003年度的會(huì)計(jì)處理
①收到現(xiàn)金股利
應(yīng)收股利累計(jì)數(shù)＝150+360＝510（萬(wàn)元），應(yīng)得凈利潤(rùn)累計(jì)數(shù)＝4800×10％＝480（萬(wàn)元），累計(jì)應(yīng)沖減投資成本為30萬(wàn)元，所以應(yīng)恢復(fù)投資成本120萬(wàn)元。分錄：
借：銀行存款 360
長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120
貸：投資收益 480
②4月2日收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 180
投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③6月30日計(jì)提債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
④7月1日增持股份時(shí)：
追溯調(diào)整初始投資，追溯調(diào)整至2003年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 3540
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1110
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 4650
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）480
貸：利潤(rùn)分配—一未分配利潤(rùn) 369
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）111
借：投資收益 480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 120
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）360
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（損益調(diào)整）300
貸：投資收益 244.5
長(zhǎng)期股權(quán)投資—一乙公司（股權(quán)投資差額）55.5
追加投資時(shí)，乙公司凈資產(chǎn)為39600萬(wàn)元（36900—150/10%＋300/10%＋4800—360/10%），甲公司增持部分的持股比例為8100÷18000＝45％，因此投資成本為17820萬(wàn)元（39600×45％）。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 17820
長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）14580
貸：銀行存款 32400
⑤2003年12月 31日計(jì)提可轉(zhuǎn)的公司債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
⑥2003年下半年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）2310 （4200×55％）
貸：投資收益 2310
借：投資收益 784.5
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）784.5
3）2004年的會(huì)計(jì)處理
①收到乙公司派發(fā)的債券利息
借：銀行存款 240
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）180
投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
②2004年上半年的債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 60
貸：投資收益 48
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）12
③2004年下半年的債券利息
借：長(zhǎng)期債權(quán)投資—一可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 120
貸：投資收益 96
長(zhǎng)期債權(quán)投資——可轉(zhuǎn)換公司債券（債券溢價(jià)）24
④2004年度甲公司實(shí)現(xiàn)的投資收益及攤銷股權(quán)投資差額
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸：投資收益 3465 （6300×55％）
借：投資收益 1569
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司（股權(quán)投資差額）1569（1458＋111）
（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄
2004年12月31日：
①投資業(yè)務(wù)的抵銷：
借：股本 19800（15000+15000×20%+18000×10%）
資本公積 6800
盈余公積 9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]
未分配利潤(rùn) 13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]
合并價(jià)差 13170[（943.5+14580）- 784.5-1569]
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+ 13170]
少數(shù)股東權(quán)益 22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]
借：投資收益 3465（6300×55%）
少數(shù)股東收益 2835 （6300×45%）
期初未分配利潤(rùn) 10100 [8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]
貸：提取盈余公積 945（6300×15%）
轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 1800（990÷55%）
未分配利潤(rùn) 13655
借：期初未分配利潤(rùn) 4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]
貸：盈余公積 4895
借：提取盈余公積 519.75 （6300×15%×55%]
貸：盈余公積 519.75
②內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷：
借：壞賬準(zhǔn)備 20（200×10%）
貸：期初未分配利潤(rùn) 20
借：應(yīng)付賬款 1000
貸：應(yīng)收賬款 1000
借：壞賬準(zhǔn)備 80（1000×10%-20）
貸：管理費(fèi)用 80
2004年12月31日長(zhǎng)期債權(quán)投資的余額=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（萬(wàn)元）
借：應(yīng)付債券 6192
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資 6192
借：投資收益 192
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 192
③內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷：
借：期初未分配利潤(rùn)160 [800×（0.5-0.3）]
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—－A產(chǎn)品 160
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本－—A產(chǎn)品 80 [400×（0.5-0.3）]
貸：存貨 80
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100[800×（0.5-0.375）]
貸：期初未分配利潤(rùn) 100
2004年A產(chǎn)品對(duì)外銷售400件（期初有800件，期末剩400件），銷售部分結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為400×（0.5－0.375）＝50（萬(wàn)元），應(yīng)站在集團(tuán)的角度，應(yīng)編制抵銷分錄：
借：管理費(fèi)用 50
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50
對(duì)于A產(chǎn)品剩余的400件，乙公司期末又計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備400×（0.375－0.175）＝80（萬(wàn)元），站在集團(tuán)角度，應(yīng)計(jì)提400×（0.3－0.175）＝50（萬(wàn)元），針對(duì)乙公司多計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)編制抵銷分錄：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：管理費(fèi)用 30
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—－B產(chǎn)品 800
④內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理：
借：期初未分配利潤(rùn) 80
貸：固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借：累計(jì)折舊 2.5（80÷8×3/12）
貸：期初未分配利潤(rùn) 2.5
借：累計(jì)折舊 10（80÷8）
貸：管理費(fèi)用 10
⑤內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的抵銷：
借：期初未分配利潤(rùn) 1800（5400-3600）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1800
借：無(wú)形資產(chǎn) 50（1800÷9×3/12）
貸：期初未分配利潤(rùn) 50
2003年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12= 5250（萬(wàn)元），可收回金額5300萬(wàn)元，不考慮無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期初數(shù)的抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn) 200（1800÷9）
貸：管理費(fèi)用 200
2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=5400-5400/9×3/12-5400/9= 4650（萬(wàn)元），可收回金額3100萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=4650-3100=1550（萬(wàn)元），2004年12月31日無(wú)形資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=1800-50-200=1550（萬(wàn)元），計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)全額抵銷。
借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸：營(yíng)業(yè)外支出 1550