第十三章 成本控制
一、成本控制原則（4）
經(jīng)濟原則：因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益。
二、標準成本及其制定
標準成本制定時，需分別確定各成本項目的用量標準和價格標準，兩者相乘后得成本標準。用量標準包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等。
三、標準成本的差異分析
1．標準成本是一種目標成本，實際成本與標準成本之間的差異，為標準成本差異
成本差異=實際成本-標準成本
=實際數(shù)量*（實際價格-標準價格）+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格
=價差+量差
2．量差=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格
價差=實際數(shù)量*（實際價格-標準價格）
直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用的差異就價差和量差兩部分。一般情況下，價差采用實際數(shù)量，量差采用標準價格。
3．材料價差的影響因素：供應廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額度外采購等
材料量差的影響因素：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。此外，還有購入材料質(zhì)量低規(guī)格不符，工藝變更、檢驗過嚴等
工資率差異的影響因素：直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等
人工效率差異的影響因素：工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等
變動制造費用效率差異的影響因素與人工效率差異相同。
4．固定制造費用差異的分析和別的不一樣，有二因素分析法和三因素分析法兩種。
①二因素法將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異
耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)
能量差異=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率*生產(chǎn)能量-標準分配率*實際產(chǎn)量標準工時
=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）*固定制造費用標準分配率
②三因素分析法分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異。
耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)
閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實際工時）*固定制造費用標準分配率
效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）*固定制造費用標準分配率
可看出能量差異分為閑置能量差異和效率效率
四、標準成本的賬務處理
賬務處理特點：
1．“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本；
2．設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異；
3．各會計期末對成本差異進行處理（兩種）：結轉(zhuǎn)本期損益法和調(diào)整銷貨成本與存貨法
對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。差異處理的方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性。
五、彈性預算
彈性預算是企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關系，按一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。
一）特點：是按一定業(yè)務量水平編制的；按成本的不同性態(tài)分類列示。
二）彈性預算的編制
1．編制彈性預算的基本步驟：
①選擇業(yè)務量的計量單位，要選用一最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。
②確定適用的業(yè)務量范圍，一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。
③逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系；
④計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。
彈性預算的表達方式，主要有多水平法（列表法）和公式法兩種。
列表法就用插補法來計算，公式法就直接套公式來計算
三）彈性預算的運用：1?？刂浦С?。2。評價和考核成本控制業(yè)績。
一、成本控制原則（4）
經(jīng)濟原則：因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益。
二、標準成本及其制定
標準成本制定時，需分別確定各成本項目的用量標準和價格標準，兩者相乘后得成本標準。用量標準包括單位產(chǎn)品材料消耗量、單位產(chǎn)品直接人工工時等，價格標準包括原材料單價、小時工資率、小時制造費用分配率等。
三、標準成本的差異分析
1．標準成本是一種目標成本，實際成本與標準成本之間的差異，為標準成本差異
成本差異=實際成本-標準成本
=實際數(shù)量*（實際價格-標準價格）+（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格
=價差+量差
2．量差=（實際數(shù)量-標準數(shù)量）*標準價格
價差=實際數(shù)量*（實際價格-標準價格）
直接材料成本差異、直接人工成本差異和變動制造費用的差異就價差和量差兩部分。一般情況下，價差采用實際數(shù)量，量差采用標準價格。
3．材料價差的影響因素：供應廠家價格變動、未按經(jīng)濟采購批量進貨、未能及時訂貨造成的緊急訂貨、采購時舍近求遠使運費和途耗增加、不必要的快速運輸方式、違反合同被罰款、承接緊急訂貨造成額度外采購等
材料量差的影響因素：操作疏忽造成廢品和廢料增加、工人用料不精心、操作技術改進而節(jié)省材料、新工人上崗造成多用料、機器或工具不適用造成用料增加等。此外，還有購入材料質(zhì)量低規(guī)格不符，工藝變更、檢驗過嚴等
工資率差異的影響因素：直接生產(chǎn)工人升級或降級使用、獎勵制度未產(chǎn)生實效、工資率調(diào)整、加班或使用臨時工、出勤率變化等
人工效率差異的影響因素：工作環(huán)境不良、工人經(jīng)驗不足、勞動情緒不佳、新工人上崗太多、機器或工具選用不當、設備故障較多、作業(yè)計劃安排不當、產(chǎn)量太少無法發(fā)揮批量節(jié)約優(yōu)勢等
變動制造費用效率差異的影響因素與人工效率差異相同。
4．固定制造費用差異的分析和別的不一樣，有二因素分析法和三因素分析法兩種。
①二因素法將固定制造費用差異分為耗費差異和能量差異
耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)
能量差異=固定制造費用預算數(shù)-固定制造費用標準成本
=固定制造費用標準分配率*生產(chǎn)能量-標準分配率*實際產(chǎn)量標準工時
=（生產(chǎn)能量-實際產(chǎn)量標準工時）*固定制造費用標準分配率
②三因素分析法分為耗費差異、效率差異和閑置能量差異。
耗費差異=固定制造費用實際數(shù)-固定制造費用預算數(shù)
閑置能量差異=（生產(chǎn)能量-實際工時）*固定制造費用標準分配率
效率差異=（實際工時-實際產(chǎn)量標準工時）*固定制造費用標準分配率
可看出能量差異分為閑置能量差異和效率效率
四、標準成本的賬務處理
賬務處理特點：
1．“原材料”、“生產(chǎn)成本”和“產(chǎn)成品”賬戶登記標準成本；
2．設置成本差異賬戶分別記錄各種成本差異；
3．各會計期末對成本差異進行處理（兩種）：結轉(zhuǎn)本期損益法和調(diào)整銷貨成本與存貨法
對各種成本差異采用不同的處理方法，如材料價格差異多采用調(diào)整銷貨成本與存貨法，閑置能量差異多采用結轉(zhuǎn)本期損益法，其他差異則可因企業(yè)具體情況而定。差異處理的方法要保持一貫性，以使成本數(shù)據(jù)保持可比性。
五、彈性預算
彈性預算是企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本、量、利之間有規(guī)律的數(shù)量關系，按一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。
一）特點：是按一定業(yè)務量水平編制的；按成本的不同性態(tài)分類列示。
二）彈性預算的編制
1．編制彈性預算的基本步驟：
①選擇業(yè)務量的計量單位，要選用一最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。
②確定適用的業(yè)務量范圍，一般可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。
③逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系；
④計算各項預算成本，并用一定的方式來表達。
彈性預算的表達方式，主要有多水平法（列表法）和公式法兩種。
列表法就用插補法來計算，公式法就直接套公式來計算
三）彈性預算的運用：1?？刂浦С?。2。評價和考核成本控制業(yè)績。