環(huán)顧中外現(xiàn)代企業(yè)，一個(gè)顯著的共識(shí)被普遍認(rèn)知：良好的公司治理依賴于良好的內(nèi)部控制，良好的內(nèi)部控制能夠提升財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和可信度。
這就需要一份“內(nèi)部控制地圖”。通過這張地圖，引導(dǎo)企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工找到一條實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)、堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展的光明路線。同時(shí)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)多元化提供路標(biāo)。今天，這一中國(guó)企業(yè)“內(nèi)部控制地圖”以“五部委”聯(lián)合發(fā)文的形式出現(xiàn)在我們手中。
檢索中國(guó)企業(yè)“內(nèi)部控制地圖”，可以發(fā)現(xiàn)其中的“12345結(jié)構(gòu)”特點(diǎn)：即1個(gè)基本規(guī)范，2種內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)(設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷)，3項(xiàng)內(nèi)部控制指引(評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引、鑒證指引)，4點(diǎn)控制目標(biāo)(法律法規(guī)遵循性、資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)管理有效性)，5方面內(nèi)控要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督)。“內(nèi)部控制地圖”的縱橫經(jīng)緯，指明了內(nèi)部控制“做什么”、“由誰(shuí)做”、“怎樣做”的前進(jìn)方向。
轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)和新興市場(chǎng)條件下的中國(guó)式內(nèi)部控制有何特色呢？我在理論研究和實(shí)務(wù)積累中感受到：“一把手集權(quán)”使其容易產(chǎn)生凌駕于內(nèi)部控制之上的沖動(dòng)；大中型國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制使治理層、管理層容易萌生漠視高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的偏好；國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺失是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和舞弊的溫床；東方文化的隱秘傾向與內(nèi)部控制的透明運(yùn)行導(dǎo)致價(jià)值沖突……企業(yè)是否愿意為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)的效率與效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能力投入更多的制度成本呢？
當(dāng)代中國(guó)企業(yè)的職責(zé)分工和制衡機(jī)制的現(xiàn)狀如何？企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度究竟怎樣？哪些領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)地帶？哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞？回答好這些疑問句，有助于將內(nèi)部控制體系建設(shè)推向更具針對(duì)性、更具操作性、更具影響力的新維度。
畢竟是中國(guó)企業(yè)“內(nèi)部控制地圖”，因而，包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)的內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅悉心傾聽來自西方內(nèi)部控制界的聲音，更深耕我國(guó)企業(yè)鮮活的內(nèi)部控制實(shí)踐，在目標(biāo)定位、反舞弊機(jī)制、內(nèi)控缺陷的發(fā)現(xiàn)與應(yīng)對(duì)等方面，豐富和發(fā)展了國(guó)際內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的內(nèi)涵與邊界。實(shí)際上，這張地圖比《薩班斯法案》更有強(qiáng)制性，比COSO報(bào)告更有獨(dú)特性。這張地圖還告訴我們，內(nèi)部控制關(guān)口前移已成為普適性原則；風(fēng)險(xiǎn)不可避免，重要的是把握何種風(fēng)險(xiǎn)可以承擔(dān)；透過授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)控制等硬約束，可以擴(kuò)大決策民主，優(yōu)化管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。
財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾以二胡、小提琴、琵琶的弦數(shù)變化，隱喻內(nèi)部控制文化生態(tài)。是的，企業(yè)有什么樣的內(nèi)部控制觀念就會(huì)有什么樣的內(nèi)部控制文化，有什么樣的內(nèi)部控制文化就會(huì)有什么樣的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制文化是企業(yè)經(jīng)過時(shí)間河流沉淀下來的習(xí)慣，它的境界就是“隨心所欲而不逾距”！我以為，人管人不服人，規(guī)則管人不育人，惟有文化管人管住魂。
就讓“內(nèi)部控制地圖”成為企業(yè)又好又快發(fā)展的“貼身讀本”吧。有這張地圖在手，什么樣的內(nèi)部控制缺陷不能對(duì)付？
這就需要一份“內(nèi)部控制地圖”。通過這張地圖，引導(dǎo)企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工找到一條實(shí)現(xiàn)內(nèi)控目標(biāo)、堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展的光明路線。同時(shí)，也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)多元化提供路標(biāo)。今天，這一中國(guó)企業(yè)“內(nèi)部控制地圖”以“五部委”聯(lián)合發(fā)文的形式出現(xiàn)在我們手中。
檢索中國(guó)企業(yè)“內(nèi)部控制地圖”，可以發(fā)現(xiàn)其中的“12345結(jié)構(gòu)”特點(diǎn)：即1個(gè)基本規(guī)范，2種內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)(設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷)，3項(xiàng)內(nèi)部控制指引(評(píng)價(jià)指引、應(yīng)用指引、鑒證指引)，4點(diǎn)控制目標(biāo)(法律法規(guī)遵循性、資產(chǎn)安全性、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營(yíng)管理有效性)，5方面內(nèi)控要素(控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督)。“內(nèi)部控制地圖”的縱橫經(jīng)緯，指明了內(nèi)部控制“做什么”、“由誰(shuí)做”、“怎樣做”的前進(jìn)方向。
轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)和新興市場(chǎng)條件下的中國(guó)式內(nèi)部控制有何特色呢？我在理論研究和實(shí)務(wù)積累中感受到：“一把手集權(quán)”使其容易產(chǎn)生凌駕于內(nèi)部控制之上的沖動(dòng)；大中型國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管機(jī)制使治理層、管理層容易萌生漠視高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的偏好；國(guó)有企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的缺失是產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)和舞弊的溫床；東方文化的隱秘傾向與內(nèi)部控制的透明運(yùn)行導(dǎo)致價(jià)值沖突……企業(yè)是否愿意為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)的效率與效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)能力投入更多的制度成本呢？
當(dāng)代中國(guó)企業(yè)的職責(zé)分工和制衡機(jī)制的現(xiàn)狀如何？企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)承受度究竟怎樣？哪些領(lǐng)域是風(fēng)險(xiǎn)多發(fā)地帶？哪些環(huán)節(jié)容易發(fā)生重大缺陷或?qū)嵸|(zhì)性漏洞？回答好這些疑問句，有助于將內(nèi)部控制體系建設(shè)推向更具針對(duì)性、更具操作性、更具影響力的新維度。
畢竟是中國(guó)企業(yè)“內(nèi)部控制地圖”，因而，包括《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在內(nèi)的內(nèi)部控制規(guī)范體系不僅悉心傾聽來自西方內(nèi)部控制界的聲音，更深耕我國(guó)企業(yè)鮮活的內(nèi)部控制實(shí)踐，在目標(biāo)定位、反舞弊機(jī)制、內(nèi)控缺陷的發(fā)現(xiàn)與應(yīng)對(duì)等方面，豐富和發(fā)展了國(guó)際內(nèi)部控制理論與實(shí)務(wù)的內(nèi)涵與邊界。實(shí)際上，這張地圖比《薩班斯法案》更有強(qiáng)制性，比COSO報(bào)告更有獨(dú)特性。這張地圖還告訴我們，內(nèi)部控制關(guān)口前移已成為普適性原則；風(fēng)險(xiǎn)不可避免，重要的是把握何種風(fēng)險(xiǎn)可以承擔(dān)；透過授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制和績(jī)效考評(píng)控制等硬約束，可以擴(kuò)大決策民主，優(yōu)化管理流程，降低風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。
財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍曾以二胡、小提琴、琵琶的弦數(shù)變化，隱喻內(nèi)部控制文化生態(tài)。是的，企業(yè)有什么樣的內(nèi)部控制觀念就會(huì)有什么樣的內(nèi)部控制文化，有什么樣的內(nèi)部控制文化就會(huì)有什么樣的核心競(jìng)爭(zhēng)力。內(nèi)部控制文化是企業(yè)經(jīng)過時(shí)間河流沉淀下來的習(xí)慣，它的境界就是“隨心所欲而不逾距”！我以為，人管人不服人，規(guī)則管人不育人，惟有文化管人管住魂。
就讓“內(nèi)部控制地圖”成為企業(yè)又好又快發(fā)展的“貼身讀本”吧。有這張地圖在手，什么樣的內(nèi)部控制缺陷不能對(duì)付？