注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，是為了實(shí)現(xiàn)什么，一起來(lái)試試小編為你精心準(zhǔn)備的2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)備考試題及答案4，希望對(duì)你的考試有所幫助，想知道更多相關(guān)資訊，請(qǐng)關(guān)注網(wǎng)站更新。
2019年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)備考試題及答案4
1.[多選/初步業(yè)務(wù)活動(dòng)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作前開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，是為了實(shí)現(xiàn)以下( )主要目的。
A.具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力
B.不存在因管理層誠(chéng)信而可能影響保持業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)
C.與客戶之間不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解
D.不存在因管理層拒絕調(diào)整而可能影響審計(jì)意見(jiàn)的重大錯(cuò)報(bào)
[解析]ABC是審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定;D是實(shí)施審計(jì)程序之后才可能出現(xiàn)的情況，不是初步業(yè)務(wù)活動(dòng)所能涉及到的。
[答案]ABC
2.[多選/業(yè)務(wù)約定書(shū)]審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的具體內(nèi)容可能因被審計(jì)單位的不同而不同，但都應(yīng)當(dāng)包括以下( )基本內(nèi)容。
A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍
B.管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
C.用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)
D.收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排
[解析]除A、B、C外，“基本內(nèi)容”還包括審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容等。D中內(nèi)容屬于“特定需要”而非“基本內(nèi)容”。
[答案]ABC
3.[多選/總體審計(jì)策略/審計(jì)方向]在制訂X公司財(cái)務(wù)報(bào)表總體審計(jì)策略時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列( )因素，以確定審計(jì)工作的方向。
A.X公司及其所屬行業(yè)發(fā)生的重大變化
B.可能存在較高的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域
C.針對(duì)內(nèi)部控制有效性獲取審計(jì)證據(jù)
D.預(yù)期與X公司管理層溝通的關(guān)鍵日期
[解析]確定審計(jì)工作的方向即確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，需要確定重要性、考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，與被審計(jì)單位的具體情況密切相關(guān)。D屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作計(jì)劃內(nèi)容，但不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定X公司重要審計(jì)領(lǐng)域。
[答案]ABC
4.[單選/業(yè)務(wù)約定書(shū)]對(duì)于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不會(huì)基于下列( )情況要求修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款或提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有業(yè)務(wù)約定條款。
A.被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)
B.被審計(jì)單位供應(yīng)商發(fā)生重大變化
C.被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生了重大變化
D.被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)
[解析]導(dǎo)致修訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款的情況往往都是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的內(nèi)在情況。B中所述供應(yīng)商發(fā)生重大變動(dòng)屬于被審計(jì)單位的外在變化，并不直接涉及審計(jì)的范圍和程序。
[答案]B
5.[單選/總體審計(jì)策略]注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定總體審計(jì)策略中的( )時(shí)，需要直接考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
A.審計(jì)范圍 B.報(bào)告目標(biāo)、時(shí)間安排及所需溝通的性質(zhì)
C.審計(jì)方向 D.審計(jì)資源
[解析]審計(jì)的方向直接取決于重大錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。在此基礎(chǔ)上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將審計(jì)資源分配到重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域上。
[答案]C
6.[單選/具體審計(jì)計(jì)劃]以下有關(guān)具體審計(jì)計(jì)劃的說(shuō)法中,正確的是( )。
A.制定具體審計(jì)計(jì)劃是為了確定審計(jì)范圍、時(shí)間安排和方向
B.具體審計(jì)計(jì)劃的核心內(nèi)容是確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況決定是否制定具體審計(jì)計(jì)劃
D.具體審計(jì)計(jì)劃中制定的審計(jì)程序包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、進(jìn)一步審計(jì)程序兩類
[解析]A中具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)改為總體審計(jì)策略;C：注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須制定具體審計(jì)計(jì)劃;D：具體審計(jì)計(jì)劃中的審計(jì)程序還包括“其他審計(jì)程序”。
[答案]B
7.[多選/具體審計(jì)計(jì)劃/進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案]在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，可供注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括( )。
A.實(shí)質(zhì)性方案 B.控制性方案 C.綜合性方案 D.分析性方案
[解析]進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的內(nèi)涵是決定在多大程度上依賴內(nèi)部控制。如較少依賴內(nèi)部控制，就屬于實(shí)質(zhì)性方案，否則就屬于綜合性方案。
[答案]AC
8.[單選/具體審計(jì)計(jì)劃/其他審計(jì)程序]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中擬實(shí)施的“其他審計(jì)程序”，不包括( )。
A.針對(duì)舞弊的考慮而實(shí)施的審計(jì)程序
B.為證實(shí)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)合理性實(shí)施的審計(jì)程序
C.為證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)而實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序
D.針對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易實(shí)施的審計(jì)程序
[解析]其他審計(jì)程序是指控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序以外的審計(jì)程序。
[答案]C
9.[單選/指導(dǎo)監(jiān)督復(fù)核]在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是( )。
A.針對(duì)客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序
B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.獨(dú)立性要求
D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算
[解析]按規(guī)定，項(xiàng)目組成員的指導(dǎo)、監(jiān)督以及對(duì)其工作進(jìn)行復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍主要取決于：被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度;審計(jì)領(lǐng)域;評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(B);執(zhí)行審計(jì)工作的項(xiàng)目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
[答案]B[真題2009]
10.[單選/重要性/概念]以下與重要性相關(guān)的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.重要性所涉及的財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括金額的錯(cuò)報(bào)和披露的錯(cuò)報(bào)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師不宜與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通重要性的界限
C.確定重要性離不開(kāi)被審計(jì)單位的具體環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷
D.如果錯(cuò)報(bào)足以影響被審計(jì)單位的決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的
[解析]D中的“被審計(jì)單位”應(yīng)為“財(cái)務(wù)報(bào)表使用者”。
[答案]D
11.[單選/重要性/概念]在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的( )方法是不適當(dāng)?shù)摹?BR> A.根據(jù)對(duì)重要股東的函證或詢問(wèn)結(jié)果調(diào)整重要性水平
B.根據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例確定重要性水平
C.選擇恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)，乘以適當(dāng)?shù)陌俜直?，作為重要性水?BR> D.根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)確定重要性水平
[解析]確定重要性水平時(shí)，無(wú)需考慮特定財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。
[答案]A
12.[單選/重要性/基準(zhǔn)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定制造業(yè)企業(yè)的重要性水平時(shí)，需要選擇恰當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)。以下與選擇基準(zhǔn)相關(guān)的說(shuō)法中，不正確的是( )。
A.對(duì)于新設(shè)立的被審計(jì)單位，選擇資產(chǎn)總額作為基準(zhǔn)
B.如果被審計(jì)單位處于成長(zhǎng)期，選擇營(yíng)業(yè)收入作為基準(zhǔn)
C.如果被審計(jì)單位處于成熟期，選擇利潤(rùn)作為基準(zhǔn)
D.如果被審計(jì)單位處于擴(kuò)張期，選擇費(fèi)用作為基準(zhǔn)
[解析]正常情況下，費(fèi)用不能代表制造業(yè)企業(yè)的規(guī)?；蛴芰?，不宜選擇費(fèi)用作為基準(zhǔn)。費(fèi)用更可能是非盈利企業(yè)的適當(dāng)基準(zhǔn)。
[答案]D
13.[單選/重要性/基準(zhǔn)]在確定重要性水平時(shí)，下列各項(xiàng)中通常不宜作為計(jì)算重要性水平基準(zhǔn)的是( )。
A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的利潤(rùn) B.非經(jīng)常性收益
C.資產(chǎn)總額 D.營(yíng)業(yè)收入
[解析]在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性。非經(jīng)常性收益波動(dòng)程度高，通常不宜作為確定重要性的基準(zhǔn)。
[答案]B[真題2009]
14.[單選/重要性/基準(zhǔn)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性時(shí)通常選定一個(gè)基準(zhǔn)。下列各項(xiàng)因素中,在選擇基準(zhǔn)時(shí)不需要考慮的是( )。
A.被審計(jì)單位所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式 B.基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性
C.被審計(jì)單位所處的生命周期階段 D.基準(zhǔn)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
[解析]本題可以靠記憶解答。按規(guī)定，在選擇基準(zhǔn)時(shí)，需要考慮的因素包括：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表要素;(2)是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目;(3)被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境[C];(4)被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式[A];(5)基準(zhǔn)的相對(duì)波動(dòng)性[B]。
本題也可以靠理解解答：實(shí)際上，先有重要性才能評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，D本末倒置，所以錯(cuò)了。
[答案]D[真題2013]
15.[單選/實(shí)際執(zhí)行重要性]下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。
A.實(shí)際執(zhí)行的重要性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的一個(gè)或多個(gè)金額
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，以評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)并確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍
C.確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?BR> D.以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
[解析]以前年度審計(jì)調(diào)整越多，評(píng)估的項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)越高，錯(cuò)報(bào)匯總成重大錯(cuò)報(bào)的可能性越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常應(yīng)當(dāng)降低為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%，而不是接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
[答案]D[真題2012]
16.[單選/實(shí)際執(zhí)行重要性]注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平為100萬(wàn)元，則以( )作為實(shí)際執(zhí)行的重要性水平最為適當(dāng)。
A.90萬(wàn)元 B.70萬(wàn)元 C.15萬(wàn)元 D.10萬(wàn)元
[解析]一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的實(shí)際執(zhí)行的重要性水平是財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的50%-75%。
[答案]B
17.[多選/實(shí)際執(zhí)行重要性]通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%-75%。其中，在( )情況下，實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%。
A.以前年度審計(jì)調(diào)整較少的經(jīng)常性審計(jì) B.被審計(jì)單位屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)
C.被審計(jì)單位經(jīng)常面臨較大的市場(chǎng)壓力 D.事務(wù)所首次承接的審計(jì)項(xiàng)目
[解析]調(diào)整實(shí)際執(zhí)行重要性的原則是：面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%;反之，面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，實(shí)際執(zhí)行的重要性越接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的75%。
[答案]BCD
18.[多選/修改重要性]由于下列( )原因，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要對(duì)已確定的重要性水平進(jìn)行修改。
A.獲取了有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的新的信息
B.審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位董事會(huì)突然決定處置一個(gè)重要組成部分
C.把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平
D.實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序后，對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化
[解析]A、B、D相似，都意味著獲取了有關(guān)被審計(jì)單位及其環(huán)境的新的信息，這些信息是注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)初在計(jì)劃階段確定重要性的依據(jù)。C：降低風(fēng)險(xiǎn)要靠實(shí)施審計(jì)程序，而不是削足適履式地調(diào)整重要性水平。
[答案]ABD
19.[單選/錯(cuò)報(bào)概念]下列關(guān)于錯(cuò)報(bào)的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是( )。
A.明顯微小的錯(cuò)報(bào)不需要累積
B.錯(cuò)報(bào)可能是由于錯(cuò)誤或舞弊導(dǎo)致的
C.錯(cuò)報(bào)僅指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額與按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)列示的金額之間的差異
D.判斷錯(cuò)報(bào)是指由于管理層對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異
[解析]錯(cuò)報(bào)是指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異，不僅僅是指金額上的差異。
[答案]C[真題2012]
20.[單選/錯(cuò)報(bào)分類]以下對(duì)錯(cuò)報(bào)的分類中，錯(cuò)誤的是( )。
A.錯(cuò)報(bào)可以分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)
B.管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)值的判斷差異屬于判斷錯(cuò)報(bào)
C.通過(guò)樣本錯(cuò)報(bào)估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去樣本錯(cuò)報(bào)后的差額屬于推斷錯(cuò)報(bào)
D.通過(guò)分析程序推斷出的管理層無(wú)法解釋的差異屬于推斷錯(cuò)報(bào)
[解析]選項(xiàng)D是2014年教材的一個(gè)變化，通過(guò)分析程序推斷出的管理層無(wú)法解釋的差異不再視為一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)，因?yàn)閷?duì)于這類錯(cuò)報(bào)，僅是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一個(gè)初步判斷，還需要繼續(xù)搜集證據(jù)加以證實(shí)。
[答案]D
21.[多選/明顯微小錯(cuò)報(bào)]下列有關(guān)錯(cuò)報(bào)累積的說(shuō)法中，正確的是( )。
A.金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)不需要累積
B.金額不低于明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的錯(cuò)報(bào)需要累積
C.錯(cuò)報(bào)金額累積達(dá)到實(shí)際執(zhí)行重要性的需要考慮是否重要
D.錯(cuò)報(bào)金額累積達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性水平的應(yīng)當(dāng)直接發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)
[解析]D：確定審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，不僅要考慮錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和金額，而且要考慮管理層是否調(diào)整錯(cuò)報(bào)。在D的情況下，應(yīng)當(dāng)建議管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表
[答案]ABC
22.[多選/錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在從性質(zhì)上確定一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是否重大時(shí)，需要進(jìn)行評(píng)價(jià)?？赡苡绊懽?cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)的情況包括( )。
A.錯(cuò)報(bào)掩蓋收益的變化或其他趨勢(shì)的程度 B.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)合同或其他合同條款的影響程度
C.錯(cuò)報(bào)金額是否達(dá)到財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平 D.錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守監(jiān)管要求的影響程度
[解析]C中做法屬于從數(shù)量上評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的影響。
[答案]ABD
[評(píng)注]這個(gè)考點(diǎn)的內(nèi)容已經(jīng)移到第18章。
23
U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：
(1)制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬結(jié)合甲公司具體情況并運(yùn)用職業(yè)判斷確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。
(2)甲公司處于新興行業(yè)，目前側(cè)重于搶占市場(chǎng)份額、擴(kuò)大企業(yè)知名度和影響力。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬以其經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤(rùn)作為重要性的判斷基礎(chǔ)。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以營(yíng)業(yè)收入代替稅前利潤(rùn)作為判定重要性的基準(zhǔn)后，隨之調(diào)低了確定重要性的百分比。
(4)在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍。
(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中充分記錄了確定的明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值，但沒(méi)有記錄確定該臨界值時(shí)所作的職業(yè)判斷的依據(jù)。
要求：
(1)針對(duì)情況(1),指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的基本步驟。
(2)假定情況(2)-(5)均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[答案](1)
①選定一個(gè)適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn);
②乘以適當(dāng)?shù)陌俜直取?BR> (2)
情況(2)不恰當(dāng)。應(yīng)以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入作為判斷基礎(chǔ)。
情況(3)恰當(dāng)。
情況(4)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段尚未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。通常會(huì)將賬面金額超過(guò)實(shí)際執(zhí)行的重要性的賬戶納入審計(jì)范圍。
情況(5)不恰當(dāng)。需要在工作底稿中記錄所做出的職業(yè)判斷的依據(jù)[職業(yè)判斷含有主觀性，通常都要記錄](méi)。
24
U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師受托擔(dān)任上市公司甲公司2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人。審計(jì)工作底稿記載的與重要性相關(guān)的情況如下：
(1)審計(jì)工作底稿記載：甲公司處于盈虧臨界點(diǎn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬以稅前利潤(rùn)為判斷基準(zhǔn)確定重要性。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為：對(duì)實(shí)際執(zhí)行的重要性的運(yùn)用體現(xiàn)在實(shí)施審計(jì)程序和確定意見(jiàn)類型等方面。
(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定明顯微小錯(cuò)報(bào)臨界值的目標(biāo)是確保因低于臨界值而不被累積的錯(cuò)報(bào)不會(huì)匯集成重大錯(cuò)報(bào)。
(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬根據(jù)本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)決定是否考慮以前期間的未更正錯(cuò)報(bào)的影響。
(5)在評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將錯(cuò)報(bào)分為事實(shí)錯(cuò)報(bào)、判斷錯(cuò)報(bào)和推斷錯(cuò)報(bào)三類。
要求：
(1)針對(duì)情況(5),指出判斷錯(cuò)報(bào)是指甲公司管理層與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在哪些方面進(jìn)行判斷時(shí)存在的差異。
(2)假定情況(1)-(4)均為獨(dú)立事項(xiàng)，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
[答案](1)
做出的會(huì)計(jì)估計(jì)值;會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用。
(2)
情況(1)不恰當(dāng)。企業(yè)處于盈虧臨界點(diǎn)時(shí)，利潤(rùn)絕對(duì)數(shù)很小，不宜作為重要性的基準(zhǔn)，可以考慮采用主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)等。
情況(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定審計(jì)意見(jiàn)類型時(shí)無(wú)需考慮實(shí)際執(zhí)行的重要性水平。
情況(3)恰當(dāng)。
情況(4)不恰當(dāng)。無(wú)論本期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)多或少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)考慮以前期間未更正錯(cuò)報(bào)的影響。
25.
甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為80萬(wàn)元。
(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)完成階段實(shí)施針對(duì)特定項(xiàng)目(包括持續(xù)經(jīng)營(yíng)、法律法規(guī)、關(guān)聯(lián)方等)的必要程序。
(3)2010年12月31日，甲公司存貨賬面余額為2000萬(wàn)元,未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定了存貨的可變現(xiàn)凈值,認(rèn)為應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元。管理層以金額不重大為由拒絕調(diào)整。
要求(1)：針對(duì)上述(1),(2)兩項(xiàng)，指出項(xiàng)目組成員存在的可能違反審計(jì)準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
要求(2)：針對(duì)上述第(3)項(xiàng)，假定注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終按照稅前利潤(rùn)的5%確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為60萬(wàn)元,代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷應(yīng)出具何種類型的審計(jì)報(bào)告。
[答案](1)事項(xiàng)(1)不符合規(guī)定。確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息需求的認(rèn)識(shí)，不需要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不受以往審計(jì)錯(cuò)報(bào)的影響。
事項(xiàng)(2)不符合規(guī)定。應(yīng)在計(jì)劃階段針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施準(zhǔn)則要求在計(jì)劃階段應(yīng)實(shí)施的程序。
(2)針對(duì)事項(xiàng)(3)，應(yīng)出具保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。